Interpretacja 0115-KDIT3.4011.173.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest:

·      prawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2025 r.,

·      nieprawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2024 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 22 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) oraz 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 29 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2026 r.

Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego wolno stojącego, służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Nie jest prowadzona w nim działalność gospodarcza.

29 stycznia 2024 r. otrzymał Pan decyzję o pozwoleniu na budowę wyżej wymienionego domu i od tej daty płaci Pan podatek od nieruchomości. Decyzja o zakończeniu budowy została wydana przez nadzór budowlany 11 lutego 2026 r. i od tej daty [budynek jednorodzinny – przypis organu] jest użytkowany.

Posiada Pan faktury na zakup materiałów. Faktury zostały wystawione w 2024 r. i 2025 r.

W myśl ustawy - podatek dochodowym od osób fizycznych - art. 26h, jako podatnik od osób fizycznych zastanawia się Pan, czy może Pan odliczyć tę ulgę, czy w wyżej wymienionym domu jednorodzinnym może Pan odliczyć ulgę termomodernizacyjną na zakup styropianu do ocieplenia posadzki, drzwi zewnętrznych, okien, styropianu, wełny do docieplenia strychu?

Zakupione materiały zostały wykorzystane do wymiany drzwi zewnętrznych, okien, ocieplenia ścian zewnętrznych domu, ocieplenia poddasza. Wszystkie wydatki były niezbędne do dokonania wyżej wymienionych przedsięwzięć.

Daty zakupu materiałów:

·      styropian posadzki - faktura z 14 lutego 2025 r.,

·      styropian na ściany zewnętrzne - faktura z 2 lipca 2025 r.,

·      okna - faktura z 24 grudnia 2024 r.,

·      wełna - faktura 2 grudnia 2024 r.,

·      drzwi zewnętrzne - faktura z 26 marca 2025 r.

Każda z faktur została wystawiona przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Każda z faktura jest wystawiona na Pana dane.

Za rok 2025 r. nie składał Pan zeznania podatkowego. W roku podatkowym, w którym chce Pan odliczyć ulgę termomodernizacyjną dom jednorodzinny był/jest nadal budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Koszt na zakup materiału do termomodernizacji został poniesiony z majątku wspólnego (w zeznaniach podatkowych) rozlicza się Pan wspólnie z małżonką, która jest współwłaścicielem domu. Wspólność majątkowa istnieje od kwietnia 2008 r.

Uwagi dotyczące wymiany drzwi i okien: przed wymianą otwory były zabezpieczone używanymi drzwiami i oknami przed utratą ciepła.

W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na niżej wskazane pytanie – doprecyzował Pan, że:

1)  Wobec fragmentu: „W dniu 29.01.2024 otrzymałem decyzję o pozwoleniu na budowę wyżej wymienionego domu o od tej daty płacę podatek od nieruchomości”? Czy od tej daty płaci Pan podatek od nieruchomości od „domu jednorodzinnego” czy od gruntu? Jeśli data ta dotyczy opłacanego przez Pana podatku od nieruchomości od gruntu, to od jakiej daty jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od nieruchomości od „domu jednorodzinnego”?

Od 29 stycznia 2024 r. opłaca Pan podatek od nieruchomości od gruntu, od tej pory opłacany jest w tej formie. Nie ponosi Pan opłat za dom jednorodzinny, ponieważ Rada Gminy uchwaliła zniesienie podatków od budynków jednorodzinnych.

2)  Wobec fragmentu: „Za rok 2025 nie składałem zeznania podatkowego”. Czy ma Pan na myśli zeznanie za rok 2025 składane do końca kwietnia 2026 r.? Jeśli nie, to o zeznaniu za który rok podatkowy jest mowa? Z jakiego powodu „nie złożył Pan zeznania za rok 2025”? Czy przyczyną jest to, że nie upłynął jeszcze okres ustawowy na jego złożenie? Jeśli z innych powodów – proszę, żeby Pan je podał;

Tak, ma Pan na myśli zeznania składane do końca kwietnia 2026 r.

3)  Czy złożył Pan zeznanie podatkowe za rok 2024 w terminie do 30 kwietnia 2025 r.? Jeśli nie - to dlaczego?

Zeznanie podatkowe za rok 2024 r. złożył Pan w terminie do 30 kwietnia 2025 r. wspólnie z żoną.

4)  Czy Pana pytanie:

a)  dotyczy wyłącznie wydatków poniesionych na zakup: „styropianu do ocieplenia posadzki”? „styropianu na ściany zewnętrzne”? „okien”? „wełny”? „drzwi zewnętrznych”?

b)  obejmuje również koszt usługi (jakiej usługi/jakich usług)?

Pana pytanie dotyczy wyłącznie: styropianu do ocieplenia posadzki, styropianu na ściany zewnętrzne, okien, wełny i drzwi zewnętrznych. Koszt usługi jest wliczony na fakturze za okna i to jest koszt montażu stolarki okiennej. Pozostałe faktury są też bez usług.

5)  Czy opisane we wniosku faktury dokumentują również wydatek poniesiony przez Pana na realizację wyżej wskazanej usługi/wyżej wskazanych usług? Jeśli tak – to jakie – konkretne – pozycje zawierają te faktury? Jeśli nie – to: Kiedy – proszę, żeby podał Pan datę/daty – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące tych usług, Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku? Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane?

Faktura za okna obejmuje koszt usługi montażu stolarki okiennej. Faktura z 24 grudnia 2024 r. - koszt całkowity: 26.000 zł, z czego koszt montażu, czyli usługi: 4.500 zł. Każda z faktur została wystawiona przez płatnika [powinno być podatnika - przypis organu] niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Każda faktura została wystawiona na Pana dane.

6)  Czy mianem „okien” określa Pan wymianę całej stolarki okiennej, czy tylko poszczególnych jej elementów (np. szyby, ramy, itp.)?

Mianem okien określa Pan wymianę całej stolarki okiennej.

7)  W zeznaniu, za który rok podatkowy (np. rok 2024, rok 2025) chce Pan skorzystać/skorzystał Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec wydatków na: „styropianu do ocieplenia posadzki”? „styropianu na ściany zewnętrzne”? „okien”? „wełny”? „drzwi zewnętrznych”? (ewentualny) koszt wskazanej usługi/wskazanych usług?

W zeznaniu za rok 2025 chce Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec wydatków na: styropian do ocieplenia posadzki, styropianu na ściany zewnętrzne, okien, wełny, drzwi zewnętrznych, kosztu wskazanej usługi.

8)  Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Pana pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych elementów.

9)  Czy wydatek związany z utylizacją usuniętych elementów w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Nie uwzględnił Pan wydatków związanych z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

10)  Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym skorzystał/skorzysta Pan z ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie?

Pan i Pana żona pracują w ramach umowy o pracę. Umowy zawarte na czas nieokreślony.

11)  Wobec fragmentu: „Decyzja o zakończeniu budowy została wydana przez nadzór budowlany w dniu 11.02.2026 r. i od tej daty jest użytkowany?” Czy „dom jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: a) w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie danych wydatków, których dotyczy Pana pytanie? Co o tym świadczyło/świadczy? b) w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie: Co o tym świadczyło/świadczy?

Dom jednorodzinny był, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym:

a)  W momencie złożenia zeznania podatkowego budynek jest budynkiem jednorodzinnym.

b)  Pozwolenie na budowę dotyczyło budynku jednorodzinnego mieszkalnego. Decyzja o zakończeniu budowy też dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wolnostojącego. Zamieszkuje go jedna rodzina.

12)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „dom jednorodzinny” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane? Co o tym świadczyło/świadczy?

W momencie ponoszenia kosztów, czyli rok 2024 i 2025 - dom, na który otrzymał Pan wraz z żoną pozwolenie na budowę w 2024 r. był domem budowanym z przeznaczeniem na dom jednorodzinny (budynek mieszkalny). Od 11 lutego 2026 r. jest domem jednorodzinnym mieszkalnym, użytkowanym przez Pana rodzinę.

13)  Czy wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…) W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…)

Wszystkie wydatki został poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Budynek mieszkalny jednorodzinny został ocieplony, wymienione zostały drzwi i okna (z prowizorycznych, osłaniających przed zimą na nowe), docieplony wełną, wymienione drzwi zewnętrzne na energooszczędne.

14)  Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Wymiana drzwi, okien, docieplenie budynku styropianem oraz wełną wpływają na zmniejszenie utraty energii.

15)  Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)   poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków – jeśli jest Pan żonaty)?

Wydatki, które Pan poniósł nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu, nie będą odliczone w innej uldze niż termomodernizacyjna), nie zostaną Panu zwrócone innej formie, nie pochodziły z dofinansowania. Są poniesione z majątku wspólnego (jest Pan żonaty).

Pytanie zadane w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2026 r.

Czy na podstawie wyjaśnień, które Pan złożył przysługuje Panu ulga termomodernizacyjna w nowo budowanym budynku jednorodzinnym mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem (inwestycję rozpoczął Pan 3 marca 2024 r., a odbiór nastąpił w lutym 2026 r.)?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2026 r.

Uważa Pan, że ulga termomodernizacyjna przysługuje Panu do odliczenia w roku podatkowym 2025, ponieważ w myśl 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego i opłaca Pan podatek od nieruchomości.

W Pana ocenie, w żadnym artykule ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zakazu odliczania ulgi termomodernizacyjnej w nowo wybudowanym domu, co potwierdziły Panu dwie rozmowy z konsultantem skarbowym.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 29 kwietnia 2026 r. dodał Pan, że Pana stanowisko się nie zmieniło. Pana pytanie dotyczyło kwestii, czy może Pan w nowo budowanym domu odliczyć ulgę termomodernizacyjną. Wskazał Pan, że chce Pan postąpić zgodnie z prawem i obowiązującymi przepisami. Przedstawił Pan sytuację, jaka była faktycznie. Dom był nowo budowany. Jest budynkiem mieszkalnym użytkowanym.

Podkreślił Pan, że kontaktował się Pan z konsultantem podatkowym dzwoniąc na infolinię Urzędu Skarbowego. Przedstawił Pan sytuację. Dwie osoby potwierdziły, że taką ulgę może Pan odliczyć. Zaznaczył Pan, że nie wie Pan, czy jest to możliwe, dlatego jeszcze raz kieruje Pan to pytanie, czy może Pan odliczyć ulgę termomodernizacyjną w nowo wybudowanym domu mieszkalnym jednorodzinnym?

Podał Pan również, że pozwolenie na budowę zostało wydane w styczniu 2024 r.; w lutym 2026 r. decyzja nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy. Wszystkie koszty zostały poniesione przez wydaniem decyzji z nadzoru budowlanego.

Pan zdaniem (powołał się Pan na ustawę z wcześniejszymi Pana wyjaśnianiami), taka ulga się Panu należy, ale zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie Pana stanowiska. Jeśli jest to niemożliwe, to chciałby Pan wiedzieć dlaczego, skoro wszystkie te wydatki poniósł Pan po to, żeby dom był domem oszczędnym w energię i jak najszybciej zmniejszał utratę ciepła.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:

·      prawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2025 r.,

·      nieprawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2024 r.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8.  Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9.  W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·      wszystkie wydatki został poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

·      budynek mieszkalny jednorodzinny został ocieplony, wymienione zostały drzwi i okna (z prowizorycznych, osłaniających przed zimą na nowe), docieplony wełną, wymienione drzwi zewnętrzne na energooszczędne,

·      wymiana drzwi, okien, docieplenie budynku styropianem oraz wełną wpływają na zmniejszenie utraty energii

Konieczne jest zatem również przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, których dotyczy Pana pytanie, poniósł Pan w 2024 i 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym w tych latach.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      materiały budowlane wykorzystywane do:

·      docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków w brzmieniu do końca 2024 r.),

·      docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.),

·      stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków w brzmieniu do końca 2024 r.),

·      stolarka okienną i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.),

·      docieplenie:

·      przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków w brzmieniu do końca 2024 r.),

·      przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.)

·      montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków w brzmieniu do końca 2024 r.),

·      montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.).

Przedmiot Pana pytania zmierza m.in. do określenia, czy przysługuje Panu ulga termomodernizacyjna w nowo budowanym budynku jednorodzinnym mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem - jeżeli:

·      inwestycję rozpoczął Pan 3 marca 2024 r.,

·      odbiór nastąpił w lutym 2026 r.?

Jak Pan wyjaśnił w uzupełnieniu wniosku, Pana pytanie dotyczy wyłącznie:

·      styropianu do ocieplenia posadzki,

·      styropianu na ściany zewnętrzne,

·      okien (stolarki okiennej) oraz kosztu montaż (stolarki okiennej),

·      wełny,

·      drzwi zewnętrznych.

Zaznaczam więc, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Podkreślam, że - jak wynika z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Opierając się zatem na udzielonych przez Pana informacjach, z których wynika m.in., że:

·  w momencie ponoszenia kosztów, czyli rok 2024 i 2025 - dom, na który otrzymał Pan wraz z żoną pozwolenie na budowę w 2024 r. był domem budowanym z przeznaczeniem na dom jednorodzinny (budynek mieszkalny),

·  „najpóźniejszy” z wydatków, których dotyczy wniosek, został przez Pana poniesiony 2 lipca 2025 r. (faktura datowana na 2 lipca 2025 r.),

·  od 11 lutego 2026 r. jest domem jednorodzinnym mieszkalnym, użytkowanym przez Pana rodzinę,

·  decyzja o zakończeniu budowy została wydana przez nadzór budowlany 11 lutego 2026 r. i od tej daty budynek jednorodzinny jest użytkowany

- stwierdzam, że opisany przez Pana budynek jednorodzinny istniał w momencie odliczania wydatków na termomodernizację za rok 2025 r. (istniał w okresie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Tym samym, wyłącznie wydatki poniesione przez Pana w 2025 r. mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Co istotne, wydatki, których dotyczy zadane Pana pytanie, chce Pan uwzględnić właśnie w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025.

Przez wzgląd na dyspozycję zawartą w drugim zdaniu art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może to Pan uczynić więc jedynie wobec wydatków, które poniósł Pan w tym roku (w roku 2025). Przepis ten stanowi bowiem, że:

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Tym samym, wydatki, które zostały przez Pana poniesione:

·  14 lutego 2025 r. (styropian posadzki),

·  2 lipca 2025 r. (styropian na ściany zewnętrzne),

·  26 marca 2025 r. (drzwi zewnętrzne)

- mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Uwarunkowania przedstawionej przez Pana sytuacji, nie pozwalają bowiem na stwierdzenie, że przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wobec wydatków na:

·      zakup i montaż okien (stolarki okiennej) - faktura z 24 grudnia 2024 r.,

·      wełnę - faktura 2 grudnia 2024 r.

Jak podał Pan we wniosku, zeznanie podatkowe za rok 2024 r. złożył Pan w terminie do 30 kwietnia 2025 r. (wspólnie z żoną). W tym okresie - jak wynika z udzielonych przez Pana informacji - budynek jednorodzinny był jednak: „domem budowanym”.

Z podanych wyżej powodów Pana stanowisko uznaję za:

·      prawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2025 r.,

·      nieprawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych w 2024 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·      interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana małżonki, która chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Mając natomiast na uwadze następującą informację, że:

kontaktował się Pan z konsultantem podatkowym dzwoniąc na infolinię Urzędu Skarbowego. Przedstawił Pan sytuację. Dwie osoby potwierdziły, że taką ulgę może Pan odliczyć

– podkreślam, że działania innych organów:

·   nie stanowią przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia,

·   nie wpływają na ocenę zajętego przez Pana stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.