Interpretacja 0115-KDIT3.4011.184.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 20 marca 2026 r. (wpływ 20 marca 2026 r.) oraz 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 21 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w budynku jednorodzinnym, położonym przy ul. (...), w roku 2025 zrealizowano przedsięwzięcie termomodernizacyjne mające na celu poprawę efektywności energetycznej obiektu oraz ograniczenie zużycia energii na potrzeby ogrzewania i przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Zakres wykonanych prac obejmował modernizację systemu grzewczego poprzez zakup i montaż nowoczesnego kotła grzewczego wraz z niezbędnym osprzętem. W ramach inwestycji wykonano również montaż bufora centralnego ogrzewania oraz zasobnika ciepłej wody użytkowej, co pozwala na efektywniejsze zarządzanie energią cieplną i zwiększenie komfortu użytkowania budynku. Dodatkowo, wykonano kompletną modernizację kotłowni. Zakres prac obejmował wykonanie nowej instalacji kotłowni, montaż urządzeń grzewczych oraz całego osprzętu, a także niezbędne prace instalacyjne. Inwestycja obejmowała zarówno zakup materiałów, jak i koszty robocizny.

W ramach przedsięwzięcia wykonano także instalację ogrzewania podłogowego w budynku. Prace obejmowały montaż rozdzielaczy, wykonanie kompletnych pętli grzewczych, podłączenie instalacji oraz jej regulację, co przyczynia się do równomiernego rozprowadzenia ciepła i zwiększenia efektywności energetycznej systemu ogrzewania.

Zrealizowane prace przyczyniają się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną, obniżenia kosztów eksploatacyjnych oraz poprawy komfortu cieplnego użytkowników budynku.

Wszystkie wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia zostały udokumentowane fakturami VAT.

13 października 2025 r. zakupił Pan dom wraz z działką (numer księgi wieczystej: (...)), przy ul. (...) wraz z współwłaścicielami: Panią A.B. (w udziale wynoszącym ²/₄ części we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej), Panią C.D. (w udziale wynoszącym ¼ części) oraz Panem E.F. (w udziale ¼ części).

Oświadcza Pan, że wraz z małżonką przez cały rok podatkowy obowiązywała Państwa wspólność majątkowa i tym samym rozliczają się Państwo na zasadach ogólnych.

Przed modernizacją ogrzewania, według świadectwa energetycznego: (...) - dom był ogrzewany energią elektryczną oraz biomasą. Piec starej generacji nie posiadał zasobnika buforowego oraz nie spełniał obecnych norm: PN-EN303-5:2012 (klasa 5).

Obecnie, jak było nadmienione, dokonano modernizacji systemu grzewczego poprzez zakup i montaż nowoczesnego kotła grzewczego wraz z niezbędnym osprzętem, który przeznaczony jest wyłącznie do spalania biomasy (…). W ramach inwestycji wykonano również montaż bufora centralnego ogrzewania oraz zasobnika ciepłej wody użytkowej, co pozwala na efektywniejsze zarządzanie energią cieplną i zwiększenie komfortu użytkowania budynku. Dodatkowo, wykonano kompletną modernizację kotłowni.

Zakres prac obejmował wykonanie nowej instalacji kotłowni, montaż urządzeń grzewczych oraz całego osprzętu, a także niezbędne prace instalacyjne. Inwestycja obejmowała zarówno zakup materiałów, jak i koszty robocizny.

W ramach przedsięwzięcia wykonano także instalację ogrzewania podłogowego w budynku. Prace obejmowały montaż rozdzielaczy, wykonanie kompletnych pętli grzewczych, podłączenie instalacji oraz jej regulację, co przyczynia się do równomiernego rozprowadzenia ciepła i zwiększenia efektywności energetycznej systemu ogrzewania.

Faktury dotyczące modernizacji systemu grzewczego wystawione na Pana nazwisko (wystawione przez podatnika podatku od towaru i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, tj. przez podatnika VAT czynnego):

·      29 października 2025 - zakup kotła grzewczego, bufor CO, zasobnik CWU w kwocie: 20.000 zł,

·      18 grudnia 2025 r. - wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego wraz z montażem, regulacją i podłączeniem rozdzielaczy oraz kompletnych pętli grzewczych w budynku jednorodzinnym w kwocie: 30.000 zł,

·      30 grudnia 2025 r. - wykonanie nowej kotłowni wraz z montażem kotła, osprzętu i instalacji kotłowni - materiał i robocizna w kwocie: 18.100 zł

Ulgę termomodernizacyjną zamierza Pan odliczyć w rozliczeniu za rok 2025.

W uzupełniniu wniosku – w odpowiedzi na poniższe pytania – doprecyzował Pan, że:

·      Wobec fragmentu: „W dniu 13 października 2025 r. zakupiłem dom wraz z działką (Nr księgi wieczystej (...)) przy ul. (...) wraz z współwłaścicielami: A.B. (w udziale wynoszącym2/4 części we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej), C.D. (w udziale wynoszącym ¼ części) oraz E.F. (w udziale ¼ części)”. Czy w „domu” są wydzielone lokale?

a)  Jeśli tak – to jakiego rodzaju lokal/lokale (mieszkalne, niemieszkalne/użytkowe) znajdują się w „domu”?

b)    Ile – łącznie – lokali znajduje się w tym „domu”?

Tak, mieszkalne. Dwa.

·      Czy „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (…).

Tak.

·      Od kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – użytkuje Pan „dom”?

Faktyczne użytkowanie domu nastąpi po dokonaniu wszelkich prac remontowo-budowlanych.

·      Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Dom obecnie jest w fazie remontu, w celu ciągłości wykonywania prac na jego terenie niezbędne było podłączenie instalacji grzewczych i wodno-kanalizacyjnych (zakończenie prac termomodernizacyjnych nastąpiło 20 grudnia 2025 r.). Nadmienia Pan, że dom został zakupiony w październiku, co wymusiło na nabywcach podjęcie jak najszybszych działań, w kierunku modernizacji ogrzewania i systemu wodno-kanalizacyjnego ze względu na stan techniczny. Owa decyzja przyczyniła się do przeprowadzania terminowych prac remontowo-budowlanych zmierzających ku zakończeniu inwestycji (przyszłe zamieszkanie).

·      Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od „domu”?

Pierwsza rata za podatek od nieruchomości i gruntu został zapłacony za okres: 1 listopada 2025 r. - 31 grudnia 2025 r.

·      Wobec fragmentu: „Zakres wykonanych prac obejmował modernizację systemu grzewczego poprzez zakup i montaż nowoczesnego kotła grzewczego wraz z niezbędnym osprzętem”.

a)  Czy „kocioł grzewczy” to: kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100 , z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080)?

Tak.

b)    Czym jest „niezbędny osprzęt”?

Są to wszystkie dodatkowe elementy współpracujące z kotłem i instalacja, które umożliwiają jej działanie, sterowanie i bezpieczeństwo między innymi zawory (mieszające, bezpieczeństwa), sterowniki i regulatory temperatury, naczynie wzbiorcze, filtry, czujniki temperatury, rozdzielacze, (np. do podłogówki), grupy pompowe.

c)    Czy „niezbędny osprzęt” (każdy z elementów, który uważa Pan za „niezbędny osprzęt”):

–    będzie/jest połączony z „kotłem grzewczym”?

–    jest/będzie niezbędny do prawidłowego funkcjonowania „kotła grzewczego”, tj. czy pełni kluczową rolę w działaniu „kotła grzewczego” i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z „kotłem grzewczym”?

–    będzie/jest integralną częścią zamontowanego „kotła grzewczego”

–    nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”?

Jest podłączony z kotłem grzewczym. Tak, jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania kotła grzewczego i pełni kluczową rolę w jego funkcjonowaniu, a co za tym idzie jest z nim fizycznie i funkcjonalnie związany. Dodał Pan, że jest integralną częścią kotła grzewczego i nie może samodzielnie działać bez niego.

·      Wobec fragmentu: „W ramach inwestycji wykonano również montaż bufora centralnego ogrzewania oraz zasobnika ciepłej wody użytkowej, co pozwala na efektywniejsze zarządzanie energią cieplną i zwiększenie komfortu użytkowania budynku”:

–    Czy „bufor centralnego ogrzewania”:

a)  będzie/jest połączony z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie, to z czym jest/będzie połączony?

b)  jest/będzie niezbędny do prawidłowego funkcjonowania „kotła grzewczego”, tj. czy pełni kluczową rolę w jego działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie, to z jakich powodów konieczne było jego zamontowanie?

c)  będzie/jest integralną częścią zamontowanego „kotła grzewczego” Jeśli nie, czy będzie/jest integralną częścią jakiegokolwiek urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

d)  nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

e)  jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

a)  Jest podłączony z kotłem grzewczym.

b)  Bufor jest funkcjonalnie związany z kotłem grzewczym, pełni dodatkową funkcję utrzymywania ciepła. Poprawia jego funkcjonalność.

c)  Jest integralną częścią instalacji grzewczej.

d)  Nie może samodzielnie działać.

e)  Tak, jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

–    Czy „zasobnik ciepłej wody użytkowej”

a)  będzie/jest połączony z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie, to z czym będzie połączony?

b)  jest/będzie niezbędny do prawidłowego funkcjonowania „kotła grzewczego”, tj. czy pełni kluczową rolę w jego działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie to z jakich powodów konieczne było jego zamontowanie?

c)  będzie/jest integralną częścią zamontowanego „kotła grzewczego” Jeśli nie, czy będzie/jest integralną częścią jakiegokolwiek urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

d)  nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

e)  jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim)?

a)   Tak jest połączony z kotłem grzewczym,

b)   Zasobnik ciepłej wody nie wpływa na prawidłowe funkcjonowanie kotła grzewczego, mimo to jest odpowiedzialny za dostarczenie ciepłej wody do budynku mieszkalnego. Zamontowanie zasobnika ciepłej wody było niezbędne, ponieważ w budynku mieszkalnym nie ma innego źródła ogrzewania wody.

c)    Tak, zasobnik ciepłej wody jest zintegrowany z kotłem grzewczym.

d)   Tak nie może samodzielnie działać.

e)   Tak, służy do przygotowania ciepłej wody użytkowej.

·      Wobec fragmentu: „(…) wykonano kompletną modernizację kotłowni. Zakres prac obejmował wykonanie nowej instalacji kotłowni, montaż urządzeń grzewczych oraz całego osprzętu, a także niezbędne prace instalacyjne”.

a)  Czy na w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan uwzględnić wydatki poniesione na: „kompletną modernizację kotłowni”, a więc dotyczące wyłącznie:

–    wykonania nowej instalacji kotłowni,

–    montażu urządzeń grzewczych oraz całego osprzętu,

–    niezbędnych prac instalacyjnych?

Jeśli nie – to co dodatkowo składa się na ten wydatek?

Tak.

b)    O jakiej „instalacji kotłowni” jest mowa?

Instalacja kotłowni to zintegrowany system urządzeń: kocioł, pompy, rury, armatura służąca do wytwarzania ciepła.

c)    Czego dotyczyły „prace instalacyjne”?

Prace instalacyjne dotyczyły montażu, regulacji i podłączenia rozdzielaczy oraz kompletnych pętli grzewczych w budynku jednorodzinnym.

d)    Jakie wydatki ma Pan na myśli pisząc o:

–    „montażu urządzeń grzewczych”?

–    montażu „całego osprzętu”?

Koszty robocizny związane z montażem kotła grzewczego, montaż osprzętu kotłowni, między innymi pomp obiegowych, zaworów, sterowników, montaż bufora CO, oraz zasobnika ciepłej wody CUW, podłączenie urządzeń do nowej instalacji (wodnej, elektrycznej). Wszystkie te wydatki obejmują za równo koszty usług instalacyjnych, jak i elementów niezbędnych do prawidłowego montażu i funkcjonowania urządzeń grzewczych.

e)  Czy „urządzenia grzewcze”:

–    będą/są połączone z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie, to z czym są/będą połączone?

–    są/będą niezbędne do prawidłowego funkcjonowania „kotła grzewczego”, tj. czy pełnią kluczową rolę w jego działaniu i są fizycznie lub funkcjonalnie związane z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie to z jakich powodów konieczne było ich zamontowanie?

–    są/będą integralną częścią zamontowanego „kotła grzewczego” Jeśli nie, czy są/będą integralną częścią jakiegokolwiek urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

–    nie mogą samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

–    są częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

Tak, są podłączone z kotłem grzewczym.

Tak, pełnią kluczową rolę w jego działaniu i są fizycznie oraz funkcjonalnie związane.

Tak, są integralną częścią kotła grzewczego.

Tak [nie mogą samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji – przypis organu].

Tak, służą do wytwarzania i przekazywania ciepła w budynku, czyli zapewnienia odpowiedniej temperatury i podgrzania ciepłej wody.

f)   Czy „cały osprzęt”:

–    jest/będzie połączony z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie, to z czym jest/będzie połączony?

–    jest/będzie niezbędny do prawidłowego funkcjonowania „kotła grzewczego”, tj. czy pełni kluczową rolę w jego działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z „kotłem grzewczym”? Jeśli nie to z jakich powodów konieczne było ich zamontowanie?

–    jest/będzie integralną częścią zamontowanego „kotła grzewczego” Jeśli nie, czy jest/będzie integralną częścią jakiegokolwiek urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

–    nie może samodzielnie działać, tzn. nie może działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji (jakiego/jakiej)?

–    jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

Tak, cały osprzęt jest podłączony do kotła grzewczego.

Tak, jest fizycznie i funkcjonalnie związany z kotłem grzewczym.

Tak, jest integralną częścią kotła grzewczego.

Nie może samodzielnie działać bez kotła grzewczego.

Tak, jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Instalacja grzewcza.

·      Jakie – konkretnie – wydatki (z podziałem na materiały budowlane, urządzenia i usługi) obejmuje montaż/wykonanie „instalacji ogrzewania podłogowego”?

Wydatki dotyczące wykonania ogrzewania podłogowego:

–    Materiały budowlane: rury do ogrzewania podłogowego, izolacja termiczna (styropian), folia izolacyjna, taśmy dylatacyjne, jastrych/wylewka podłogowa, elementy mocujące (klipsy).

–    Urządzenia: rozdzielacze do ogrzewania podłogowego, zawory regulacyjne i mieszające, siłowniki sterujące, sterowniki temperatury, pompy obiegowe.

–    Usługi: wykonanie projektu instalacji, montaż instalacji ogrzewania podłogowego, podłączenie do źródła ciepła, wykonanie wylewki, regulacja instalacji, uruchomienie systemu i próby szczelności

·      Czy każdy z wydatków, których dotyczy Pana pytanie był niezbędny dla przeprowadzenia podanych we wniosku prac?

Tak.

·      Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Tak.

·      Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie.

·      Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury, które wymienił Pan we wniosku?

Kocioł grzewczy, bufor CO, zasobnik CWU zgodnie z kosztorysem numer: (...). Wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego wraz z montażem regulacja i podłączeniem rozdzielaczy oraz kompletnych pętli grzewczych w budynku jednorodzinnym. Wykonanie nowej kotłowni wraz z montażem kotła, osprzętu i instalacji kotłowni - materiał i robocizna.

·      Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 rok „dom” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

·      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „dom” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak.

·      Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 rok był/jest/będzie Pan współwłaścicielem „domu”?

Tak.

·      Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „domu”?

Tak.

·      Czy wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…) W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…)

Tak.

·      Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Wydatki objęte wnioskiem pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, ponieważ prowadzą do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz zmniejszenia zużycia energii i emisji zanieczyszczeń. Tak więc:

–    zakup i montaż kotła grzewczego - umożliwia bardziej efektywne wytwarzanie energii cieplnej przy mniejszym zużyciu paliwa oraz mniejszej emisji,

–    montaż bufora CO i zasobnika CWU - pozwala na optymalizacje pracy systemu grzewczego i ograniczenie strat energii

–    wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego - zapewnia bardziej równomierne rozprowadzanie ciepła i zwiększa efektywność energetyczną ogrzewania,

–    wykonanie kotłowni i montaż osprzętu umożliwia prawidłowe i efektywne funkcjonowanie całego systemu grzewczego.

·      Czy wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

f)   poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków)?

a)  Nie.

b)  Nie.

c)  Nie.

d)  Nie.

e)  Nie.

f)   Tak.

Pytanie

Czy wydatki poniesione w 2025 roku na zakup i montaż kotła grzewczego, bufora CO, zasobnika CUW, wykonanie kotłowni oraz instalacji ogrzewania podłogowego w budynku jednorodzinnym mogą zostać rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że wszystkie wskazane wydatki są ze sobą powiązane i tworzą kompleksową modernizację systemu ogrzewania budynku, której celem jest poprawa efektywności energetycznej oraz ograniczenie strat energii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W złożonym wniosku (i jego uzupełnieniach) podał Pan m.in., że:

·      „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2025 r. „dom” był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane i będzie Pan jego współwłaścicielem,

·      wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Pana pytanie zostały/zostaną przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

·      wydatki objęte wnioskiem pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, ponieważ prowadzą do poprawy efektywności energetycznej budynku oraz zmniejszenia zużycia energii i emisji zanieczyszczeń

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest określenie, czy może Pan w zeznaniu podatkowym - w ramach ulgi termomodernizacyjnej - uwzględnić wydatki poniesione 2025 r. na:

a)  zakup i montaż kotła grzewczego,

b)  zakup i montaż bufora centralnego ogrzewania,

c)  zakup i montaż zasobnika ciepłej wody użytkowej,

d)  wykonanie kotłowni, a więc wydatki dotyczące:

·      wykonania nowej instalacji kotłowni,

·      montażu urządzeń grzewczych oraz całego osprzętu,

·      niezbędnych prac instalacyjnych,

e)  wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego.

Wyjaśnił Pan m.in., że:

·       instalacja kotłowni to zintegrowany system urządzeń: kocioł, pompy, rury, armatura służąca do wytwarzania ciepła,

·       pisząc o: „montażu urządzeń grzewczych” i montażu „całego osprzętu” - ma Pan na myśli:

–    koszty robocizny związane z montażem kotła grzewczego,

–    montaż osprzętu kotłowni, m.in.: pomp obiegowych, zaworów, sterowników, montaż bufora CO, oraz zasobnika ciepłej wody CUW, podłączenie urządzeń do nowej instalacji (wodnej, elektrycznej),

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika również, że:

·      „urządzenia grzewcze”:

–    są podłączone z kotłem grzewczym,

–    pełnią kluczową rolę w jego działaniu i są fizycznie oraz funkcjonalnie związane,

–    są integralną częścią kotła grzewczego,

–    nie mogą samodzielnie działać, tzn. nie mogą działać bez „kotła grzewczego”, bądź innego urządzenia/instalacji,

–    służą do wytwarzania i przekazywania ciepła w budynku, czyli zapewnienia odpowiedniej temperatury i podgrzania ciepłej wody,

·       „cały osprzęt”/osprzęt kotłowni:

–    jest podłączony do kotła grzewczego,

–    jest fizycznie i funkcjonalnie związany z kotłem grzewczym,

–    jest integralną częścią kotła grzewczego,

–    nie może samodzielnie działać bez kotła grzewczego,

–    jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej - instalacja grzewcza.

·       „niezbędny osprzęt” to: wszystkie dodatkowe elementy współpracujące z kotłem i instalacją, które umożliwiają jej działanie, sterowanie i bezpieczeństwo między innymi zawory (mieszające, bezpieczeństwa), sterowniki i regulatory temperatury, naczynie wzbiorcze, filtry, czujniki temperatury, rozdzielacze, (np. do podłogówki), grupy pompowe.

Ustosunkowując się do przedmiotu Pana pytania, podkreślam więc, że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegać mogą jedynie te wydatki, na które wskazuje powyższe rozporządzenie.

Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi. Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

I tak, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają m.in. wydatki ponoszone na:

·      węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej (ust. 1 pkt 2 wykazu wydatków),

·      kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080) – (ust. 1 pkt 6 wykazu wydatków),

·      materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu wydatków),

·      materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 9 wykazu wydatków),

·      montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej (ust. 2 pkt 5a wykazu wydatków),

·      wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 7 wykazu wydatków),

·      regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji (ust. 2 pkt 15 wykazu wydatków).

Opierając się więc na przedstawionym we wniosku (i jego uzupełnieniu) opisie, stwierdzam, że ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025, może więc Pan uwzględnić wydatki na:

·      zakup i montaż kotła grzewczego, który - jak Pan podał:

(…) przeznaczony jest wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100 , z późn. zm.)) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080)?

·      zakup i montaż osprzętu kotłowni, który - stosownie do Pana wskazania - jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej - instalacji grzewczej,

·      wykonanie nowej „instalacji kotłowni” oraz zakup i montaż elementów współpracujących z kotłem i instalacją, które umożliwiają jej działanie, sterowanie i bezpieczeństwo, m.in.: zawory (mieszające, bezpieczeństwa), sterowniki i regulatory temperatury, naczynie wzbiorcze, filtry, czujniki temperatury, rozdzielacze, grupy pompowe – gdyż:

–    jak zobrazował Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 9 grudnia 2025 r., o sygn. akt I SA/Ol 467/25:

Z funkcjonalnego punktu widzenia węzeł cieplny służy do regulacji i dystrybucji ciepła, dostosowując parametry czynnika grzewczego w instalacji wewnętrznej budynku do potrzeb instalacji centralnego ogrzewania w zależności od temperatury zewnętrznej i instalacji ciepłej wody użytkowej w budynku. (…) Podkreślić należy, że jest to element systemu niezbędny ze względów bezpieczeństwa i regulacyjnych, gdyż wysokie ciśnienie i temperatura wody w systemie ciepłowniczym powoduje, że nie można jej bezpośrednio dostarczyć do instalacji wewnętrznej i grzejników odbiorców z pominięciem węzła.

–    z § 2 pkt 9 rozporządzenia Ministra Gospodarki z 15 stycznia 2007 r. w sprawie szczegółowych warunków funkcjonowania systemów ciepłowniczych (t.j. Dz.U z 2007 nr 16, poz. 92), za węzeł cieplny uważa się:

(…) połączone ze sobą urządzenia lub instalacje służące do zmiany rodzaju lub parametrów nośnika ciepła dostarczanego z przyłącza oraz regulacji ilości ciepła dostarczanego do instalacji odbiorczych.

W przedstawionej przez Pana spawie istotne jest również to, że:

·      „bufor ciepła” - jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej,

·      „zasobnik ciepłej wody” - nie wpływa na prawidłowe funkcjonowanie kotła grzewczego, mimo to jest odpowiedzialny za dostarczenie ciepłej wody do budynku mieszkalnego; zamontowanie zasobnika ciepłej wody było niezbędne, ponieważ w budynku mieszkalnym nie ma innego źródła ogrzewania wody,

·       montaż „bufora ciepła” i „zasobnika ciepłej wody użytkowej” pozwala na optymalizacje pracy systemu grzewczego i ograniczenie strat energii.

Stosownie do powyższych informacji, zgadzam się więc z Pana twierdzeniem, że w tym samym zeznaniu podatkowym (zeznaniu podatkowym za rok 2025 r.) - w ramach ulgi termomodernizacyjnej - może Pan wykazać wydatki na zakup i montaż „bufora ciepła” oraz zakup i montaż „zasobnika ciepłej wody użytkowej”.

Skoro, wyżej wskazane wydatki wchodzą w skład instalacji wykorzystywanej m.in. do przygotowania ciepłej wody użytkowej i stosownie do Pana argumentacji:

(…) wszystkie wskazane wydatki są ze sobą powiązane i tworzą kompleksową modernizację systemu ogrzewania budynku, której celem jest poprawa efektywności energetycznej oraz ograniczenie strat energii.

- to może je Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zakresem ulgi termomodernizacyjnej objęte będą również wydatki, które poniósł Pan na wykonanie instalacji ogrzewania podłogowego.

Z treści wniosku wynika, że ogrzewanie podłogowe wpływa na równomierne rozprowadzanie ciepła i zwiększa efektywność energetyczną ogrzewania. Z tego tytułu poniósł Pan wydatki na:

·      materiały budowlane: rury do ogrzewania podłogowego, izolacja termiczna (styropian), folia izolacyjna, taśmy dylatacyjne, jastrych/wylewka podłogowa, elementy mocujące (klipsy),

·      urządzenia: rozdzielacze do ogrzewania podłogowego, zawory regulacyjne i mieszające, siłowniki sterujące, sterowniki temperatury, pompy obiegowe,

·      usługi: wykonanie projektu instalacji, montaż instalacji ogrzewania podłogowego, podłączenie do źródła ciepła, wykonanie wylewki, regulacja instalacji, uruchomienie systemu i próby szczelności,

·      „prace instalacyjne” dotyczyły: montażu, regulacji i podłączenia rozdzielaczy oraz kompletnych pętli grzewczych w budynku jednorodzinnym.

Ponadto - jak Pan wskazał - każdy z wydatków, którego dotyczy Pana pytanie był niezbędny dla przeprowadzenia podanych we wniosku prac.

Mając na uwadze tak przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2025 r. również wyżej wskazane wydatki.

Zatem, uwarunkowania opisanej przez Pana sytuacji, uprawniają Pana do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (w zeznaniu za rok 2025 r.) - wskazanych w zadanym pytaniu - wydatków.

Zważając jednak na informacje, że:

·      jest Pan współwłaścicielem opisanego we wniosku budynku,

·      Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów, jednakże tego wydatku nie uwzględnił/nie uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej,

- wskazuję, że:

·      może Pan odliczyć w ramach przedmiotowej ulgi całość poniesionych przez siebie wydatków. Współwłaściciele nie stosują proporcji odpowiadającej udziałowi we współwłasności budynku,

·      skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje Panu do limitu 53.000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizował/zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem,

·      wydatków na utylizację usuniętych (w toku prac) elementów ustawodawca nie wymienił w treści cytowanego wyżej załącznika do rozporządzenia. Tym samym, ten rodzaj wydatków wykluczony został z możliwości objęcia ich ulgą termomodernizacyjną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa podatkowego. Ponadto, procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·      interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli budynku, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie mogą m.in. indywidualnie wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.