Interpretacja 0115-KDIT3.4011.19.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 8 lutego 2026 r. (wpływ 8 lutego 2026 r.) oraz 12 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W 2025 roku poniósł Pan wydatek na zakup oraz montaż pompy ciepła typu: powietrze-powietrze. Zgodnie z treścią faktury VAT zakres usługi został określony jako: „pompa ciepła powietrze-powietrze (montaż klimatyzatora)”.

Zamontowane urządzenie pracuje w technologii pompy ciepła powietrze-powietrze, posiada funkcję grzewczą i jest wykorzystywane do ogrzewania pomieszczeń mieszkalnych budynku. Urządzenie zostało trwale zainstalowane w budynku i stanowi źródło ciepła.

Określenie „montaż klimatyzatora” użyte na fakturze odnosi się do nazewnictwa handlowego urządzenia i zakresu usługi montażowej, natomiast zamontowane urządzenie spełnia funkcję pompy ciepła wykorzystywanej do ogrzewania budynku. Jest to główne źródło ciepła zwłaszcza w okresach jesienno-wiosennych

Wydatek został udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia z podatku VAT. Budynek mieszkalny był oddany do użytkowania przed poniesieniem wydatku. Wydatek nie został sfinansowany ani dofinansowany z żadnych środków publicznych, nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, ani odliczony w ramach innej ulgi podatkowej.

W uzupełnieniach wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:

·      Od kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – użytkuje Pan „budynek mieszkalny jednorodzinny”?

Budynek zakupił Pan 30 sierpnia 2025 r. Od tej daty w nim Pan mieszka (mieszkają Państwo).

·      Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Otrzymane rachunku, np.: za prąd, internet.

·      Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”?

Zgodnie z otrzymanymi od poprzednich właścicieli dokumentami, 5 sierpnia 2012 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w (...) potwierdził przyjęcie obiektu budowlanego do użytkowania ((...)).

·      Co charakteryzowało/świadczyło o „zakończeniu budowy”?

O zakończeniu budowy świadczyło: doprowadzenie budynku do stanu umożliwiającego zamieszkanie, wykonanie wszystkich podstawowych instalacji, faktyczne rozpoczęcie użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem.

·      Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Jest Pan/są Państwo zwolnieni z podatku od nieruchomości na okres pięciu lat.

·      W zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze?

Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

·      Czy na moment składania zeznania podatkowego za wskazany wyżej rok podatkowy „budynek mieszkalny jednorodzinny”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Tak, na moment składania zeznania podatkowego budynek był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

·      Czy na moment składania zeznania podatkowego za wskazany wyżej rok podatkowy był/jest/będzie Pan nadal właścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”, o którym mowa we wniosku?

Tak, na moment składania zeznania podatkowego był/jest/będzie Pan właścicielem przedmiotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na zakup i montaż pompy ciepła?

Dochody za rok podatkowy, w którym zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej były/są/będą opodatkowane według skali podatkowej.

·      Kiedy – w jakiej dacie/datach – wystawiona została faktura/każda z faktur dotycząca zakupu i montażu pompy ciepła powietrze-powietrze?

Faktury zostały wystawione w dniach:

o  23 września 2025 r. (faktura zaliczkowa),

o  15 października 2025 r (finalna).

·      Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pana dane? W przypadku, gdy jest Pan żonaty i faktura/faktury zostaną wystawione na dane Pana małżonki, proszę żeby Pan podał: Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej? Jeśli tak – to od kiedy? Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Czy „budynek mieszkalny jednorodzinny” stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

Tak, są one na Pana dane.

·      Czy Pana pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Nie, Pana pytanie nie obejmuje utylizacji usuniętych elementów.

·      Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględnił/uwzględni Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Nie uwzględnił Pan i nie zamierza Pan uwzględniać.

·      Wobec fragmentu: „Jest to główne źródło ciepła zwłaszcza w okresach jesienno-wiosennych (…)”

a)  Czy w „budynku mieszkalnym jednorodzinnym” istnieje jakiekolwiek inne (niż pompa ciepła powietrze-powietrze) „źródło energii cieplnej”?

b)  W jakich sytuacjach/przypadkach „budynek mieszkalny jednorodzinny” ogrzewany jest przez wymienione wyżej „źródło energii cieplnej”?

c)  Jakie źródło ciepła jest „głównym” w okresie zimowym?

a)  Tak, w budynku jest piec na węgiel groszek oraz kominek.

b)  Piec na węgiel groszek oraz kominek wykorzystywane są pomocniczo, w szczególności w okresach bardzo niskich temperatur, natomiast nie stanowią jedynego, ani dominującego źródła ogrzewania budynku.

c)  Głównym źródłem ciepła w okresie jesienno-zimowym oraz w znaczącej części sezonu grzewczego jest pompa ciepła powietrze-powietrze.

·      Czy „pompa ciepła powietrze-powietrze” służy tylko ogrzewaniu nieruchomości?

Tak, pompa ciepła powietrze-powietrze służy wyłącznie do ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      W jaki sposób wydatki na zakup i montaż „pompy ciepła powietrze-powietrze” mają związek z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (…)

Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła powietrze-powietrze mają bezpośredni związek z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów ponieważ polegają na częściowej zamianie dotychczasowego źródła energii cieplnej na odnawialne źródło energii. Zastosowana pompa ciepła wykorzystuje energię odnawialną zawartą w powietrzu zewnętrznym i charakteryzuje się wysoką efektywnością energetyczną (deklarowany przez producenta współczynnik COP na poziomie: 4,6), co prowadzi do istotnego zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię końcową oraz ograniczenia zużycia energii pochodzącej z paliw kopalnych. Budynek ponadto wyposażony jest w instalację fotowoltaiczną o mocy: 2,2kWp, zamontowaną znacznie wcześniej niż pompa ciepła, która wytwarza energię elektryczną wykorzystywaną m.in. do zasilania pompy ciepła, co dodatkowo poprawia efektywność energetyczną budynku.

·      Na czym – konkretnie – polega związek tych wydatków, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na tym, że zastosowanie pompy ciepła powietrze-powietrze o wysokiej efektywności energetycznej, funkcjonującej w budynku wyposażonym w instalację fotowoltaiczną, prowadzi do zmniejszenia zużycia energii z paliw kopalnych oraz poprawy bilansu energetycznego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Rozwiązanie to skutkuje obniżeniem zapotrzebowania na energię wykorzystywaną do ogrzewania budynku i spełnia przesłanki przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określone w art. 2 pkt 2 lit. a oraz lit. d ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

·      Czy wydatki na zakup i montaż „pompy ciepła powietrze-powietrze” zostały/zostaną przez Pana: a) odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? b) poniesione z Pana majątku/majątku Pana i Pana małżonki (Państwa wspólnych środków – jeśli jest Pan żonaty)?

Wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego małżeńskiego.

Pytanie

Czy wydatek poniesiony w 2025 r. na zakup oraz montaż pompy ciepła typu: powietrze-powietrze, udokumentowany fakturą VAT, zawierającą określenie: „pompa ciepła powietrze-powietrze (montaż klimatyzatora)”, może zostać odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatek poniesiony w 2025 r. na zakup oraz montaż pompy ciepła typu: powietrze‑powietrze spełnia warunki do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, odliczeniu podlegają m.in. wydatki na zakup i montaż pomp ciepła.

W Pana ocenie, przepisy nie różnicują pomp ciepła ze względu na sposób przekazywania ciepła. Pompa ciepła typu: powietrze-powietrze wykorzystuje energię odnawialną z powietrza zewnętrznego do ogrzewania budynku i spełnia definicję pompy ciepła. Podkreślił Pan, że określenie: „montaż klimatyzatora” użyte na fakturze nie zmienia charakteru technicznego urządzenia, ani jego przeznaczenia grzewczego i nie wyklucza uznania go za pompę ciepła w rozumieniu przepisów regulujących ulgę termomodernizacyjną.

Podał Pan również, że urządzenie jest trwale związane z budynkiem mieszkalnym oraz służy do jego ogrzewania, realizując cel przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jakim jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku. W związku z powyższym uważa Pan, że opisany wydatek podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W Pana ocenie, powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w dotychczasowej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w której w analogicznych stanach faktycznych potwierdzano możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup i montaż pomp ciepła typu: powietrze-powietrze, wykorzystywanych do ogrzewania budynków mieszkalnych.

W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazywały, że decydujące znaczenie ma funkcja grzewcza urządzenia oraz jego trwały związek z budynkiem, a nie nazewnictwo handlowe użyte na fakturze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

·      od 30 sierpnia 2025 r. jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

·      w 2025 roku poniósł Pan wydatek na zakup oraz montaż pompy ciepła typu: powietrze‑powietrze,

·      zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

Uważa Pan bowiem, że wydatek poniesiony w 2025 r. na zakup oraz montaż pompy ciepła typu: powietrze‑powietrze spełnia warunki do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z wyżej wskazanych powodów, podkreślam że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w następujący sposób:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisał Pan we wniosku poniósł Pan w 2025 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega zatem m.in.:

·      pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków).

Wydatków ponoszonych na: zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania lub klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, ustawodawca nie uznał więc za możliwe do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z podanych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że zakres zrealizowanej usługi został - zgodnie z treścią faktury VAT - określony jako: „pompa ciepła powietrze-powietrze (montaż klimatyzatora)”.

Wyjaśnił Pan m.in., że:

·      określenie „montaż klimatyzatora” użyty na fakturze odnosi się do nazewnictwa handlowego urządzenia i zakresu usługi montażowej,

·      zamontowane urządzenie spełnia funkcję pompy ciepła wykorzystywanej do ogrzewania budynku,

·      zamontowane urządzenie pracuje w technologii pompy ciepła powietrze-powietrze, posiada funkcję grzewczą i jest wykorzystywane do ogrzewania pomieszczeń mieszkalnych budynku, urządzenie zostało trwale zainstalowane w budynku i stanowi źródło ciepła.

Ponadto, z treści wniosku wynika m.in., że pompa ciepła powietrze-powietrze jest źródłem ciepła w okresie jesienno-zimowym oraz w znaczącej części sezonu grzewczego. Jednakże, w okresach bardzo niskich temperatur wykorzystywane są pomocniczo: piec na węgiel groszek oraz kominek.

Stosownie do Słownika Języka Polskiego PWN [dostęp: https://sjp.pl - przypis organu], pod pojęciem „instalacja ” należy rozumieć:

1. ogół urządzeń doprowadzających elektryczność, gaz, wodę itp. do jakichś budynku lub pomieszczenia;

2. zakładanie gdzieś urządzeń technicznych;

3. urządzanie siebie lub kogoś w nowym miejscu;

4. wgrywanie nowego programu do komputera;

5. dzieło plastyczne zbudowane przez artystę w zastanej przestrzeni lub organizujące przestrzeń

Natomiast „część” to:

element całości.

Zamontowana przez Pana pompa powietrze-powietrze nie może być zatem przez Pana odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zważając na argumentację przedstawioną przez Pana we własnym stanowisku w sprawie, stosownie do której (m.in.):

• pompa ciepła typu: powietrze-powietrze wykorzystuje energię odnawialną z powietrza zewnętrznego do ogrzewania budynku i spełnia definicję pompy ciepła,
• przepisy nie różnicują pomp ciepła ze względu na sposób przekazywania ciepła,

podkreślam, że sądy (wyrok Sądu Okręgowego w Poznaniu - XII Wydział Cywilny z 22 listopada 2021 r., sygn. akt XII C 793/20), zwracają uwagę, że:

Najistotniejszą różnicą pomiędzy klimatyzatorem a pompą ciepła jest zaś sposób oddawania chłodu do pomieszczeń. Klimatyzator działa, jako bezpośredni nadmuch powietrza, a pompa ciepła potrzebuje czynnika pośredniego, którym jest woda krążąca w instalacji.

Z wyżej wskazanych powodów, nie może Pan uwzględnić wskazanych w pytaniu wydatków, w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pana stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Mając natomiast na uwadze fragment Pana stanowiska w sprawie, wskazujący na:

W wydawanych interpretacjach indywidualnych organy podatkowe wskazywały, że decydujące znaczenie ma funkcja grzewcza urządzenia oraz jego trwały związek z budynkiem, a nie nazewnictwo handlowe użyte na fakturze.

- stwierdzam, że interpretacje indywidualne zostają wydawane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.