Interpretacja 0115-KDIT3.4011.192.2025.5.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2012 w spadku otrzymała Pani udziały w nieruchomości w wysokości 1/2 nieruchomości i działki, na której stoi nieruchomość. Wyrokiem sądu z dnia 26 lipca 2024 r. sąd zniósł współwłasność, którą do tego momentu współposiadała Pani z bratem męża A. A.

Sąd postanowił, że do 31 grudnia 2024 r. tytułem spłaty ma Pani zapłacić A. A kwotę 500 000 zł w zamian za zniesienie współwłasności i nabycie jego udziałów, skutkiem czego będzie Pani wyłącznym właścicielem.

Ponieważ nie posiadała Pani takiej sumy, a bardzo chciała po 10 latach rozpraw i kompletnym braku porozumienia z Panem A. A zakończyć współposiadanie, to znalazła Pani kupców na swoją połowę udziałów i po ich zbyciu za 500 000 zł, zapłaciła Pani Panu A. A zgodnie z wyrokiem sądu 500 000 zł za jego udziały.

Uzupełnienie wniosku

Pismem z 4 kwietnia 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco:

1. Po kim otrzymała Pani w 2012 r. spadek?

Spadek otrzymała Pani po mężu.

2. Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – zmarł spadkodawca?

6 lutego 2012 r.

3. Jeśli spadkobiercą był Pani małżonek, proszę żeby Pani wskazała:

· czy w Pani małżeństwie przez cały okres jego trwania obowiązywała majątkowa wspólność małżeńska?

· czy nieruchomość, została nabyta/wybudowana przez małżonka do Państwa wspólnego majątku?

· czy też może wyłącznym właścicielem nieruchomości był wyłącznie Pani małżonek i nieruchomość ta wchodziła stanowiła jego majątek osobisty?

Mieli Państwo wspólnotę majątkową, mąż dostał nieruchomość po rodzicach na pół z bratem.

4. Kiedy i na podstawie jakiej czynności (np. darowizna, spadek, umowa sprzedaży, inna – jaka?) Pani spadkodawca nabył tę nieruchomość?

Spadek.

5. Czy nabyła Pani spadek po spadkodawcy w wyniku dziedziczenia ustawowego czy na podstawie testamentu?

Dziedziczenie ustawowe.

6. Kto, oprócz Pani, był spadkobiercą?

Dzieci, które następnie przekazały Pani swoje udziały, tak że posiadała Pani sama 1/2 udziałów.

7. Jakie składniki majątkowe i o jakiej wartości były przedmiotem spadku po spadkodawcy?

1/2 nieruchomości wraz z działką, na której stoi dom.

8. Czy przedmiotem spadku po zmarłym spadkodawcy była wyłącznie nieruchomość, o której mowa we wniosku, czy też może również inne składniki – jakie?

Tylko nieruchomość.

9. Czy w sprawie miał miejsce dział spadku? Jeśli tak – to:

a) Kiedy został dokonany i kto był stroną przeprowadzonego działu spadku?

b) Jakie były główne ustalenia przeprowadzonego działu spadku?

c) Czy Pani udział w wyniku dokonania tych czynności mieścił się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku, czy też przekraczał dotychczasowe udziały, tj. sprzed dokonania tych czynności?

d) Czy dział spadku był odpłatny, czy też nieodpłatny?

e) Czy ww. czynnościom towarzyszyły spłaty lub dopłaty? – Jeżeli tak, to na rzecz kogo były/będą te spłaty, bądź dopłaty?

f) Czy w związku z dokonanymi czynnościami wystąpiło u Pani przysporzenie majątkowe?

Nie.

10. Jaki charakter miała nabyta w spadku nieruchomość, gdzie jest zlokalizowana, co wchodziło w jej skład?

1/2 nieruchomości wraz z działką, na której stoi dom.

11. Czy zawarta we wniosku informacja: „Wyrokiem sądu z dnia 26.07.2024 sąd zniósł współwłasność, którą do tego momentu współposiadałam z bratem męża A. A. Sąd postanowił, że do 31.12.2024 tytułem spłaty mam zapłacić A. A kwotę 500000 zł w zamian za zniesienie współwłasności i nabycie jego udziałów, skutkiem czego będę wyłącznym właścicielem” oznacza, że do zniesienia współwłasności doszło na podstawie zawartej przez Panią ugody sądowej? Jeśli tak:

a) Jakie były postanowienia zawartej ugody?

b) Proszę wskazać datę uprawomocnienia się postanowienia o umorzeniu postępowania?

Tak, postanowieniem sądu była spłata brata za jego udziały w wysokości 500 000 zł.

12. Czy w wyniku zniesienia współwłasności wartość nieruchomości, która przypadła Pani, mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pani przysporzenie majątkowe w wyniku dokonania zniesienia współwłasności)?

Przed zniesieniem współwłasności miała Pani 1/2, a po była Pani wyłącznym właścicielem całości.

13. Jak faktycznie wykorzystywała Pani nieruchomość od dnia jej nabycia do chwili sprzedaży, jakie pożytki Pani z niej czerpała?

Od dnia zniesienia przez sąd współwłasności, czyli od 1 stycznia 2025 r. do dnia do sprzedaży 7 lutego 2025 r. połowa domu w stosunku, do której stała się Pani właścicielem pozostała nienaruszona i nie użytkowała jej Pani w żaden sposób.

14. Kiedy – proszę żeby podała Pani datę – oraz jaki udział w nieruchomości Pani sprzedała?

Sprzedała Pani 1/2 udziału w nieruchomości i działce, na której stoi.

15. Czy prowadzi lub prowadziła Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, w szczególności, czy jest/była ona związana także z obrotem nieruchomościami? Jeśli tak – to w jakim zakresie i od kiedy?

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, pracuje Pani na etacie.

Pismem z 5 maja 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco:

1. W związku z informacją zawartą w uzupełnieniu wniosku: „Mieliśmy wspólnotę majątkową, mąż dostał nieruchomość po rodzicach na pół z bratem.” proszę żeby Pani podała:

a) daty śmierci rodziców Pani męża, po których Pani mąż nabył połowę udziału w nieruchomości,

b) czy ww. nieruchomość została włączona do Państwa majątku wspólnego, czy stanowiła majątek osobisty Pani męża?

a) rodzice męża X 5 lipca 1985 r., Y 25 sierpnia 2008 r., mąż 6 lutego 2012 r.,

b) mąż był właścicielem otrzymanego spadku przed ślubem.

2. W związku z informacją zawartą w uzupełnieniu wniosku: „Dzieci, które następnie przekazały mi swoje udziały, tak że posiadałam sama 1/2 udziałów.” proszę, żeby Pani podała:

a) kiedy (proszę, żeby Pani wskazała datę),

b) jakiej wielkości udziały,

c) na podstawie jakiej czynności prawnej (np. umowa darowizny, itp.),

· przekazały Pani swoje udziały dzieci (proszę odpowiedzieć na ww. pytania osobno odnośnie każdego dziecka).

a) 25 listopada 2015 r.,

b) dzieci aktem notarialnym przepisały Pani po 1/8 udziałów w nieruchomości.

W wcześniej po mężu dostała Pani 1/2 jego udziałów, a dzieci po 1/4, czyli proporcjonalnie z całego domu Pani 1/4, a dzieci po 1/8, syn Z i 1/8 córka V.

c) Akt notarialny i darowizna dzieci dla mamy.

3. W związku z informacją zawartą we wniosku: „Wyrokiem sądu z dnia 26.07.2024 sąd zniósł współwłasność (…)” oraz informacją zawartą w uzupełnieniu wniosku: „Od dnia zniesienia przez sąd współwłasności, czyli od 01.01.2025 do dnia do sprzedaży 07.02.2025 (…)” proszę, żeby Pani:

a) jednoznacznie wskazała datę wydania postanowienia w sprawie zniesienia współwłasności,

b) potwierdziła, że 7 lutego 2025 r. dokonała Pani sprzedaży ½ udziału w nieruchomości.

a) wyrok Sądu zapadł 26 lipca 2024 r. Sąd postanowił, że do końca roku 2024 brat męża ma usunąć wszystkie swoje rzeczy i sąd z dniem 1 stycznia 2025 r. stanowi Panią wyłącznym właścicielem i znosi współwłasność.

b) potwierdza Pani, że 7 lutego 2025 r. dokonała Pani zbycia 1/2 udziałów aktem notarialnych za tę samą kwotę, którą sąd ustanowił za zniesienie wcześniejszej współwłasności, czyli 500 000 zł.

4. Kiedy (proszę, żeby Pani podała datę) uprawomocniło się postanowienie o umorzeniu postępowania w związku z zawartą ugodą sądową?

Nie zna Pani dokładnej daty, ale odpis wyroku z pieczątkami otrzymała Pani na początku grudnia przed aktem notarialnym, do którego potrzebowała Pani ten dokument.

5. Czy w wyniku zniesienia współwłasności wartość nieruchomości, która przypadła Pani, mieściła się w wartości, jaka przysługiwała Pani w nieruchomości przed dokonaniem tej czynności, czy też przekroczyła tę wartość (czy wystąpiło u Pani przysporzenie majątkowe w wyniku dokonania zniesienia współwłasności)?

Przed zniesieniem współwłasności posiadła Pani 1/2 udziałów, a po zniesieniu całość, czyli wzbogaciła się Pani o tę drugą połowę. Wartość całej nieruchomości nie uległa zmianie.

Pytania:

1. Czy od zbycia swoich udziałów z roku 2012 podlega Pani opodatkowaniu podatkiem dochodowym 19%?

2. Czy po nabyciu nowych udziałów zgodnie z wyrokiem Sądu podlega Pani opodatkowaniem 2% PCC?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego Nr 2 dotyczącego ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie nie wystąpił dochód, ponieważ sprzedała Pani udziały za tę samą kwotę, którą zapłaciła za zniesienie wcześniejszej współwłasności i nie powinna Pani zapłacić od tej czynności żadnego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

We wniosku wskazała Pani, że:

· 6 lutego 2012 r. zmarł Pani mąż.

· Przedmiotem spadku była 1/2 udziału w nieruchomości (domu wraz z działką, na której stoi).

· Ww. nieruchomość Pani mąż dostał w spadku po rodzicach na pół z bratem. Pani mąż był właścicielem otrzymanego spadku przed ślubem.

· Spadek po Pani zmarłym mężu nabyła Pani w wysokości 1/2 jego udziałów, a dzieci po 1/4, czyli proporcjonalnie z całego domu Pani 1/4, a dzieci po 1/8 syn i 1/8 córka.

· 25 listopada 2015 r. dzieci aktem notarialnym – umową darowizny przekazały Pani po 1/8 udziałów w nieruchomości, zatem posiadała Pani sama 1/2 udziałów.

· Na podstawie zawartej 26 lipca 2024 r. ugody sądowej sąd zniósł współwłasność, którą do tego momentu współposiadała Pani z bratem męża. Sąd postanowił, że do 31 grudnia 2024 r. tytułem spłaty ma Pani zapłacić bratu męża kwotę 500 000 zł w zamian za zniesienie współwłasności i nabycie jego udziałów. Sąd z dniem 1 stycznia 2025 r. ustanowił Panią wyłącznym właścicielem i zniósł współwłasność.

· Ponieważ nie posiadała Pani takiej sumy, a bardzo chciała zakończyć współposiadanie, znalazła Pani kupców na swoją połowę udziałów.

· 7 lutego 2025 r. dokonała Pani zbycia 1/2 udziałów w nieruchomości za tę samą kwotę, którą sąd ustanowił za zniesienie wcześniejszej współwłasności, czyli 500 000 zł.

· Po odpłatnym zbyciu ½ udziału w nieruchomości zapłaciła Pani bratu męża zgodnie z wyrokiem sądu 500 000 zł za jego udziały.

· Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Pod pojęciem odpłatnego nabycia należy rozumieć każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia na nabywcę własności rzeczy lub praw w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia prawa własności - za odpłatnością. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub jej części jest wiec co do zasady również odpłatne zniesienie współwłasności.

W tej kwestii należy odnieść się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym, który wskazuje, że celem postępowania o zniesienie współwłasności jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego:

każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:

każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

W myśl art. 212 Kodeksu cywilnego:

§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

§ 3. Jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia. W razie rozłożenia dopłat i spłat na raty terminy ich uiszczenia nie mogą łącznie przekraczać lat dziesięciu. W wypadkach zasługujących na szczególne uwzględnienie sąd na wniosek dłużnika może odroczyć termin zapłaty rat już wymagalnych.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którym zbyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

· podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

· wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Wskazuję ponadto, że udziały w nieruchomości nie są oznaczonymi częściami w prawie własności. Udziały wyrażają uprawnienie do całej własności. Dlatego na udział 1/2, który Pani zbyła w 2025 r. składają się udziały nabyte w trzech datach, tj. zarówno w 2012 r., 2015 r. oraz 2024 r.

Nieuprawnione jest zatem twierdzenie, że sprzedała Pani udział nabyty wyłącznie w 2012 r. Nabywając kolejno w poszczególnych latach udziały w nieruchomości nabywała Pani prawo do każdego metra kwadratowego tej nieruchomości w takiej wielkości i w takiej dacie jak nabywany udział.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. udziału w opisanej we wniosku nieruchomości, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Panią 1/4 udziału w tej nieruchomości, obejmującej połowę domu wraz z działką, na której stoi doszło najpierw w drodze spadku po zmarłym w 2012 r. mężu, a następnie na podstawie umowy darowizny z 25 listopada 2015 r. Pani dzieci przekazały Pani po 1/8 udziałów w nieruchomości (w sumie 1/4 udziałów). Zatem w odniesieniu do ww. 1/2 udziału w tej części nieruchomości – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie upłynął.

Następnie w wyniku orzeczenia Sądu Rejonowego nabyła Pani drugą połowę nieruchomości należącą do dotychczasowego współwłaściciela wraz ze zobowiązaniem do dokonania na jego rzecz spłaty. Nabycie tej części nieruchomości, która należała do brata męża, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem zbycie przez Panią w 2025 r. 1/2 udziału w nieruchomości, w części nabytej od brata męża w wyniku zniesienia współwłasności w 2024 r. stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych, gdyż zbycie tego udziału nastąpiło przed upływem pięciu lat, o którym mowa w tym przepisie.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości nabytego w części w wyniku zniesienia współwłasności należy wskazać, co następuje:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

W przypadku sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego odpłatnie w drodze zniesienia współwłasności, tj. z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego współwłaściciela, zastosowanie znajduje ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze zniesienia współwłasności może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz byłego współwłaściciela, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji zatem, gdy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/2 udziału w nieruchomości nabytego w części na podstawie zniesienia współwłasności, będą co najmniej równe przychodowi uzyskanemu z odpłatnego zbycia ww. udziału, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tytułu dokonanej transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.