Interpretacja 0115-KDIT3.4011.193.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 marca 2026 r. (wpływ 29 marca 2029 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2021 dokonała Pani zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej w budynku jednorodzinnym, którego jest Pani właścicielem. W dacie poniesienia wydatku budynek nie posiadał formalnego zawiadomienia o zakończeniu budowy (odbioru technicznego), jednak od połowy 2021 r., był on faktycznie przez Panią zamieszkany i pełnił funkcję centrum życiowego. Budynek w 2021 r. był wyposażony we wszystkie niezbędne przyłącza (woda, prąd, gaz), a pomieszczenia były wykończone i umeblowane w stopniu pozwalającym na stałe bytowanie. Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Panią i nie zostały wcześniej odliczone od podatku, ani sfinansowane z dotacji.

W uzupełnieniu wniosku z 29 marca 2026 r. wskazuje Pani, że:

·   skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025 i złożyła Pani zeznanie podatkowe obejmujące 16.220,96 zł ulgi termomodernizacyjnej.

–    Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie, czy korzystała Pani uprzednio z ulgi termomodernizacyjnej? Jeśli tak, to w jakiej łącznie wysokości i za jaki rok/lata podatkowe?

·      Data wystawienia faktury VAT za instalację fotowoltaiczną to 4 listopada 2021 r. Firma, u której złożyła Pani zamówienie na instalację fotowoltaiczną jest płatnikiem VAT, co wynika z faktury.

·      Jest Pani właścicielem budynku jednorodzinnego od początku (pozwolenie na budowę 20 grudnia 2019 r.), a budynek stanął na działce, której - wraz z mężem - jest Pani właścicielem.

·      Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynek spełnia wszystkie kryteria: jest wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, jest konstrukcyjnie niezależny, a od początku 2021 r. dom jest w pełni wykończony i zamieszkały. Brak odbioru domu spowodowany jest formalnościami dotyczącymi wykończenia zjazdu zgodnie z projektem (remont drogi głównej spowodował zmiany w wysokości nawierzchni oraz wymusił zmianę projektu) oraz na tamten moment brak możliwości przyłączenia do kanalizacji miejskiej wymaganej w ramach lokalnego planu zagospodarowania przestrzeni.

·      Zgodnie z powyższym: Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynek spełnia wszystkie kryteria: jest wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, jest konstrukcyjnie niezależny, a od początku 2021 r. dom jest w pełni wykończony i zamieszkały. Budynek nadal stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny i jest użytkowany wyłącznie w tym celu.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytania:

a)  czy w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który planuje Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pani pytanie „budynek jednorodzinny” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

b)  czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie „budynek jednorodzinny” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

c)  czy „budynek jednorodzinny” nadal stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

·   Montaż instalacji fotowoltaicznej stanowił przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialne. W wyniku tej inwestycji zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię dostarczaną do budynku z sieci energetycznej.

·   Jest Pani właścicielem budynku jednorodzinnego od początku (pozwolenie na budowę 20 grudnia 2019 r.), budynek stanął na działce, której – wraz z mężem – jest Pani właścicielem.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: skoro jest Pani właścicielem „budynku jednorodzinnego”, to czy na moment składania zeznania podatkowego, za rok, w którym poniosła Pani wydatki na montaż /zakup instalacji fotowoltaicznej była Pani właścicielem tego budynku?

·      W roku, w którym poniosła Pani wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej (2021 r.), uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę).

·      Nie uzyskała Pani żadnego dofinansowania na zakup i montaż wyżej wskazanej instalacji fotowoltaicznej, zakup został w 100% sfinansowany ze środków własnych.

·      Wydatki nie zostały zwrócone w żadnej formie i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

·      Nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·      Nie zostaną rozliczone w ramach innych ulg niż ulga termomodernizacyjna.

·      Całość inwestycji została ukończona w 2021 r.

·      Instalacja fotowoltaiczna zaopatruje w energię elektryczną wyłącznie Pani dom.

·      Jest to instalacja zamontowana bezpośrednio na dachu Pani domu.

·      Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej, energię elektryczną pozyskiwano wyłącznie z sieci energetycznej przyłączonej do budynku i rozliczanej zgodnie z umową.

·      Instalację fotowoltaiczną zakupiła Pani we własnym zakresie wraz z małżonkiem (wspólnota majątkowa).

Pytanie

Czy w świetle art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej i odliczenia wydatków na fotowoltaikę poniesionych w 2021 r., poprzez złożenie korekty zeznania rocznego, mimo że budynek w dacie poniesienia wydatku nie posiadał formalnego dokumentu zakończenia budowy, lecz był faktycznie zamieszkany i zaspokajał potrzeby mieszkaniowe?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, odpowiedź jest twierdząca. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt II FSK 1140/20) oraz interpretacjami organów podatkowych, kluczowe dla statusu „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” jest jego faktyczne przeznaczenie i stan techniczny pozwalający na zamieszkanie, a nie formalny akt administracyjny kończący budowę. Skoro w 2021 r. budynek był trwale zamieszkany i wykończony, spełniał definicję budynku mieszkalnego, a instalacja fotowoltaiczna służyła poprawie jego efektywności energetycznej (termornodernizacji), to uważa Pani, że w związku z powyższym, ma Pani prawo do odliczenia tych kosztów w drodze korekty PIT za 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1905 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że:

·      Jest Pani właścicielem budynku jednorodzinnego od początku (pozwolenie na budowę 20 grudnia 2019 r.), a budynek stanął na działce, której - wraz z mężem – jest Pani właścicielem;

·      na moment składania zeznania podatkowego, za rok, w którym poniosła Pani wydatki na montaż/zakup instalacji fotowoltaicznej była Pani właścicielem tego budynku;

·      budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, bowiem jak wskazała Pani - zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynek spełnia wszystkie kryteria: jest wolnostojący, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, jest konstrukcyjnie niezależny, a od początku 2021 r. dom jest w pełni wykończony i zamieszkały;

·      budynek nadal stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny i jest użytkowany wyłącznie w tym celu;

·      brak odbioru domu spowodowany jest formalnościami dotyczącymi wykończenia zjazdu zgodnie z projektem (remont drogi głównej spowodował zmiany w wysokości nawierzchni oraz wymusił zmianę projektu) oraz na tamten moment brak możliwości przyłączenia do kanalizacji miejskiej wymaganej w ramach lokalnego planu zagospodarowania przestrzeni;

·      montaż instalacji fotowoltaicznej stanowił przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialne. W wyniku tej inwestycji zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię dostarczaną do budynku z sieci energetycznej;

·      Instalacja fotowoltaiczna zaopatruje w energię elektryczną wyłącznie Pani dom. Jest to instalacja zamontowana bezpośrednio na dachu Pani domu. Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej, energię elektryczną pozyskiwano wyłącznie z sieci energetycznej przyłączonej do budynku i rozliczanej zgodnie z umową;

·      w roku, w którym poniosła Pani wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej (2021 r.), uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej;

·      całość inwestycji została ukończona w 2021 r.;

·      uprzednio skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025 i złożyła Pani zeznanie podatkowe obejmujące 16.220,96 zł w ramach tej ulgi.

Konieczne jest więc przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2021 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki poniesione m.in. na:

·      ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków),

·      montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków).

Przedmiot Pani pytania zmierza do określenia, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych w 2021 r. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej przy uwzględnieniu faktu, że:

·      w 2025 r. skorzystała już Pani z ulgi termomodernizacyjnej na kwotę 16.220,96 zł,

·      w trakcie ponoszenia wydatków w 2021 r. budynek nie posiadał formalnego zawiadomienia o zakończeniu budowy (odbioru technicznego), jednak od połowy 2021 roku, był faktycznie przez Panią zamieszkany i pełnił funkcję centrum życiowego.

Skoro - jak wynika z treści wniosku - przedsięwzięcie w postaci zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych zostało zakończone w 2021 r., to stanowi odrębne przedsięwzięcie termomodernizacyjne od tego, w ramach którego skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r.

Zatem, w Pani przypadku nie znajdzie zastosowania ograniczenie wynikające z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego przedsięwzięcie termomodernizacyjne musi zostać:

(…) zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Pamiętać jednak należy o limicie wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną wynikającym z treści art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota odliczenia nie może bowiem przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zaznaczam też, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza istnienia tego budynku. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie jednorodzinnego budynku mieszkalnego (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, nowo wybudowanych, jak i ich nowych części powstałych w trakcie przebudowy, odbudowy, nadbudowy, rozbudowy (tj. budynków formalnie nieoddanych do użytkowania).

Skoro więc:

·      zamontowana na dachu instalacja fotowoltaiczna zaopatruje w energię elektryczną wyłącznie Pani dom, którego jest Pani właścicielem od samego początku,

·      w momencie poniesienia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie „budynek jednorodzinny” - jak Pani wskazuje - spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

·      montaż instalacji fotowoltaicznej stanowił przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na częściowej zamianie źródeł energii na źródła odnawialne, a w wyniku tej inwestycji zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię dostarczaną do budynku z sieci energetycznej;

·      nie uzyskała Pani żadnego dofinansowania na zakup i montaż wyżej wskazanej instalacji fotowoltaicznej, a zakup został w 100% sfinansowany ze środków własnych;

·      wydatki nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostaną rozliczone w ramach innych ulg niż ulga termomodernizacyjna;

- to przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie wydatków, które poniosła Pani w 2021 r. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

W związku ze wskazaniem przez Panią, że:

Firma, u której złożyła Pani zamówienie na instalację fotowoltaiczną jest płatnikiem VAT, co wynika z faktury

– zastrzegam przy tym, że wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika (nie płatnika) podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, jedynie w sytuacji, gdy posiada Pani fakturę wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, może Pani skorzystać z ulgi.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku (załączone przez Panią dokumenty nie mogły stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie);

·      wskazane przez Panią orzeczenie NSA dotyczy zupełnie innych kwestii podatkowych, tj. ustalenia czy grunty pod napowietrznymi liniami elektroenergetycznymi, oznaczone w ewidencji gruntów jako lasy, powinny być objęte podatkiem od nieruchomości.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.