Interpretacja 0115-KDIT3.4011.199.2025.3.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 21 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 24 września 2019 roku podpisała Pani umowę notarialną deweloperską z deweloperem na mieszkanie o wartości 305 805 zł.

Dnia 16 grudnia 2021 roku podpisała Pani z mężem akt notarialny, w którym dochodzi do zmiany umowy deweloperskiej i ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności oraz pełnomocnictwa na Panią.

Dnia 15 grudnia 2022 r. dokupiła Pani miejsce parkingowe w garażu podziemnym o wartości 27 500 zł (od tego samego dewelopera/sprzedającego/z tej samej inwestycji), w budynku obok, oraz podpisała Pani nowy akt notarialny, który jest zmianą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesieniem jego własności oraz zmian umowy o podział do korzystania.

Cytując z aktu:

par. 4.

4) Zmianie ulega cena za przedmiot Umowy Przenoszącej Własność, tj. cała należność z tytułu ceny

stanowi kwotę brutto 333 305 zł,

wartość lokalu w kwocie 305 805 zł (...),

wartość miejsca Parkingowego w garażu C w kwocie brutto 27 500 zł (...).

Dodatkowo notariusz poinformował Panią, że garażu nie można sprzedać osobno bo jest przynależny do mieszkania i w razie sprzedaży musi go Pani sprzedać to jako całość.

Dnia 10 października 2024 roku sprzedała Pani z mężem mieszkanie wraz z garażem, który jest nieodłączną częścią tego lokalu.

Uzupełnienie wniosku

Prowadzi Pani jednoosobową firmę od 1 czerwca 2018 r. w zakresie (...). Sprzedaż mieszkania nie ma nic wspólnego z Pani firmą.

Zgodnie z zawartym aktem notarialnym 10 października 2025 r. [powinno być 2024 r. – dopisek organu] przedmiotem odpłatnego zbycia było lokalu mieszkalnego składającego się z salonu z aneksem kuchennym, dwóch pokoi, przedpokoju, łazienki o powierzchni użytkowej 54,86 m. kw. o księdze wieczystej (...).

Z własnością tego lokalu mieszkalnego związany jest udział wynoszący (...) części nieruchomości wspólnej, która stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia które służą wyłącznie do użytku właścicieli lokalu. Do lokalu przylega balkon o powierzchni 3,95 m. kw.

Każdemu właścicielowi lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania i pobierania pożytków z miejsca parkingowego oznaczonego nr A i B znajdującego się w garażu C usytuowanym w budynku D (czyli budynku mieszkalnego wielorodzinnego). Który to sposób korzystania został określony: w akcie notarialnym umowie o podział do korzystania, sporządzony przez zastępcę notarialnego X. X, zastępcę Y. Y notariusza w X w dniu 17 listopada 2021 roku, za nr (...) oraz w akcie notarialnym zmianie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności oraz zmiany umowy o podział do korzystania sporządzonym przez zastępcę X. X, zastępcę Y. Y notariusza w X w dniu 15 grudnia 2022 roku, za nr (...) oraz został ujawniony w dziale III księgi wieczystej (...).

Miejsce parkingowe jest wyodrębnione liniami na posadzce oraz posiada numeracje.

15 grudnia 2022 r. dokonano zmiany umowy o podziale do korzysmości [powinno być: korzystania – dopisek organu] w Nieruchomości, a także na podstawie dokumentu znajdującego się w aktach księgi wieczystej (...) - tj. wypisu z kartoteki lokali sporządzonego dnia 27 lipca 2021 r. z up. prezydenta X, Nabywca żąda, aby zastępca notariusza dokonał czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczysto-księgowego obejmującego żądanie wpisu w dziale III księgi wieczystej (...) zmiany sposób i korzystania z nieruchomości wspólnej, poprzez ujawnienie, że każdoczesnemu właścicielowi tego lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania i pobierania pożytków z miejsca parkingowego oznaczonego nr A oraz nr B usytuowanego w garażu C.

Większość tekstu to przytoczone cytaty z aktów notarialnych omawianych w tym dokumencie. Więcej informacji Pani nie posiada lub nie potrafi ich zrozumieć czytając akty, które są napisane językiem nie dla normalnych ludzi.

Tak więc wszytko co mogła Pani to napisała i opisała i nie wie Pani czy powierzchnia garażu została doliczona do powierzchni użytkowej lokalu.

Uważa Pani, że ostanie pytanie z dokumentu Znak pisma: (...) jest całkowicie nie na miejscu ale na nie odpowie, tak więc nie posiada Pani innych nieruchomości na sprzedaż oraz nie sprzedała Pani żadnych innych lokali. To jedyny lokal, który Pani posiada z mężem, był Pani mieszkaniem, garaż również był wspólny. 

Pytanie

Czy wydatek na nabycie garażu wlicza się w koszt nabycia mieszkania i czy garaż podlega waloryzacji tak jak mieszkanie i czy może stanowić koszt pomniejszenia przychodu z dokonanego 10 października 2024 roku zbycia mieszkania wraz z garażem (udziałem w nieruchomości garażowej)?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Skoro zapłaciła Pani z mężem za garaż, który został połączony w księdze wieczystej z uprzednio zakupionym lokalem, to powinna Pani go odpisać od podatku dochodowego jako koszt nabycia lokalu i garażu. Co oznacza, że powinno to podlegać waloryzacji jako całość, czyli garaż również powinien podlegać waloryzacji tak jak mieszkanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych określonych w lit. a-c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Żródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazała Pani, że:

· 24 września 2019 roku podpisała Pani umowę notarialną deweloperską z deweloperem na mieszkanie.

· 16 grudnia 2021 roku podpisała Pani z mężem akt notarialny, w którym dochodzi do zmiany umowy deweloperskiej i ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności oraz pełnomocnictwa na Panią.

· 15 grudnia 2022 r. dokupiła Pani miejsce parkingowe w garażu podziemnym (od tego samego dewelopera/sprzedającego/z tej samej inwestycji), w budynku obok, oraz podpisała Pani nowy akt notarialny, który jest zmianą umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesieniem jego własności oraz zmian umowy o podział do korzystania.

· 15 grudnia 2022 r. dokonano zmiany umowy o podział do korzystania, tj. zmiany sposobu i korzystania z nieruchomości wspólnej, poprzez ujawnienie, że każdoczesnemu właścicielowi lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania i pobierania pożytków z miejsca parkingowego oznaczonego nr A i B znajdującego się w garażu C usytuowanym w budynku D (czyli budynku mieszkalnego wielorodzinnego), który to sposób korzystania został określony w akcie notarialnym umowie o podział do korzystania.

· Miejsce parkingowe jest wyodrębnione liniami na posadzce oraz posiada numeracje.

· 10 października 2024 roku sprzedała Pani z mężem mieszkanie wraz z garażem, który jest nieodłączną częścią tego lokalu.

· Sprzedaż mieszkania nie ma nic wspólnego z Pani firmą.

Odnosząc się do sprzedaży prawa korzystania z miejsca postojowego wskazać należy, że takie prawo nie jest nieruchomością.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera prawa do miejsca postojowego.

Prawo do miejsca postojowego jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe. Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy sprzedaży było prawo do korzystania z miejsca postojowego, które zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

10 października 2024 r. sprzedała Pani mieszkanie wraz z prawem korzystania z miejsca postojowego. Zatem prawa, które Pani sprzedała, w odróżnieniu od prawa własności lokalu mieszkalnego, nie są zaliczane do praw wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonała Pani sprzedaży nabytych praw do miejsca postojowego, z tytułu których uzyskała przychód z praw majątkowych (o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W wyniku powyższego, otrzymane lub postawione do Pani dyspozycji pieniądze, z tytułu sprzedaży praw do miejsca postojowego, stanowią przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

Ponadto, odnosząc się do Pani wątpliwości, dotyczących waloryzacji poniesionych przez Panią kosztów nabycia prawa do korzystania z miejsca postojowego, wskazuję, że zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski''.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Jak wynika z powyższych przepisów, tylko koszty nabycia lub wytworzenia nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, podlegają waloryzacji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości waloryzacji kosztów uzyskania przychodów w przypadku praw majątkowych takich jak prawo korzystania z miejsca postojowego. Koszty te są traktowane jak jednorazowe wydatki poniesione na nabycie prawa, które podlegają ewentualnemu rozliczeniu w momencie zbycia.

Wobec powyższego nie mogę zgodzić się z Pani stanowiskiem, zgodnie z którym powinna Pani odpisać garaż od podatku dochodowego jako kosz nabycia lokalu i garażu. Co oznacza, że powinno to podlegać waloryzacji jako całość, czyli garaż również powinien podlegać waloryzacji tak jak mieszkanie.

Podsumowując, przychód z tytułu sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego, jako przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po pomniejszeniu zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy o koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu, podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 omawianej ustawy.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że kwota uzyskana przez Panią z tytułu sprzedaży prawa korzystania z miejsca postojowego stanowi przychód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z praw majątkowych podlega kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym osiągnęła Pani przychód.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.