Interpretacja 0115-KDIT3.4011.210.2026.1.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik prowadzący JDG polegającą na świadczeniu usług medycznych jako ratownik medyczny i w ramach tej działalności, na podstawie umowy o świadczenie usług (kontrakt), świadczący usługi w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym, polegające na wykonywaniu medycznych czynności ratunkowych na zlecenie i pod nadzorem lekarza, zamierza zawrzeć umowę - zlecenie z innym podmiotem w zakresie pracy w wyjazdowych Zespołach Ratownictwa Medycznego, gdzie specyfika pracy pod względem medycznych czynności ratunkowych jest pokrewna ze świadczonymi usługami na rzecz pierwszego podmiotu (SOR), ale odmienna pod względem wykonywania tych czynności samodzielnie, bez nadzoru i zlecenia lekarza, a ponadto polega na prowadzeniu pojazdu typu ambulans oraz wykonywaniu zadań kierownika Zespołu Ratownictwa Medycznego, polegających na podejmowaniu decyzji co do postępowania i zlecaniu wykonania medycznych czynności ratunkowych.

Pytanie

Czy w tym przypadku przychód z umowy - zlecenia zawartej z innym podmiotem powinien być traktowany jako przychód z działalności gospodarczej i należy go ewidencjonować w KPiR, czy należy go traktować jako odrębny przychód z umowy – zlecenia, jako działalności wykonywanej osobiście?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód z umowy – zlecenia w tym przypadku nie będzie stanowił przychodu z JDG, a będzie przychodem odrębnym z umowy - zlecenia.

Ratownik Medyczny zgodnie z ustawą o zawodzie ratownika medycznego i samorządzie ratowników medycznych z dnia 1 grudnia 2022 r. art. 38 ust. 1-5 ma prawo wykonywać zawód na podstawie umowy cywilno-prawnej zarówno w ramach JDG oraz umowy - zlecenia.

Art. 5a pkt.6 ustawy o PIT definiuje czym jest działalność gospodarcza dla potrzeb podatku dochodowego i według tego przepisu jest to działalność zarobkowa:

·      wytwórcza, budowlana, handlowa i usługowa,

·      polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

·      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·      prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Należy tutaj w Pana ocenie wskazać, iż art. 10 ust.1 pkt 2 ustawy o PIT wskazuje, że odrębnym źródłem przychodu podatnika będzie przychód z umowy - zlecenia oraz umowy o dzieło.

Ponadto art. 5b ust 1 ustawy o PIT wskazuje, że czynności nie uznaje się za pozarolniczą DG, jeżeli spełnione są jednocześnie warunki wymienione w pkt 1-3.

W przypadku umowy - zlecenia, której sprawa dotyczy występuje oczywiście odpowiedzialność wobec osób trzecich, ale jest to odpowiedzialność zawodowa ratownika medycznego jaka występuje w każdej formie świadczenia usług, jak również w ramach umowy o pracę i jest to odpowiedzialność za ewentualne błędy medyczne. Ponadto czynności są wykonywane pod kierownictwem bezpośredniego przełożonego koordynatora, oraz w miejscu, dniach i godzinach wyznaczonych przez zlecającego, jak również nie występuje po stronie zleceniobiorcy ryzyko gospodarcze.

Zgodnie zaś z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Ustawodawca więc w Pana ocenie zastrzega, iż rozpoznanie przychodu ze zlecenia jako drugiego i odrębnego od działalności gospodarczej źródła przychodu jest możliwe tylko w sytuacji, gdy umowy te zawierane są poza działalnością gospodarczą. Można więc uznać, że zaliczenie przychodów do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków: zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, umowa zlecenia została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, co ważne umowa zlecenia nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Pragnie Pan jeszcze nadmienić, iż na rządowej stronie Biznes.gov.pl (https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/00235#1) widnieje informacja, że prowadząc JDG podatnik ma prawo osiągać przychody również z innych źródeł, w tym umowy - zlecenia i one wg informacji tam zawartych stanowią odrębne źródło przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są:

·      działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia).

Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja do właściwego źródła przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania wszystkich okoliczności faktycznych sprawy, w ramach których przychody te są uzyskiwane.

Stosownie do art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ze wskazanego przepisu wynika, że w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej kwalifikowane są te przychody, których tytuł uzyskiwania nie pozwala ich zakwalifikować do innych źródeł wymienionych w przywołanym wcześniej art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychody z działalności wykonywanej osobiście zostały natomiast uregulowane w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W opisie sprawy wskazał Pan wprost, że:

·      prowadzi Pan działalność gospodarczą, która polega na świadczeniu usług medycznych jako ratownik medyczny;

·      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w szpitalnym oddziale ratunkowym;

·      zamierza Pan zawrzeć umowę zlecenie z innym podmiotem, w zakresie prac wyjazdowych zespołu ratownictwa medycznego;

·      w ramach zawartej umowy zlecenie specyfika pracy pod względem medycznych czynności ratunkowych jest pokrewna ze świadczonymi usługami, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej w ramach szpitalnego oddziału ratunkowego.

Z okoliczności faktycznych wynika również, że ma Pan zamiar zawrzeć umowę zlecenie poza prowadzoną działalnością gospodarczą;

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy może Pan przychód uzyskany z umowy zlecenie zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczać jako działalność wykonywana osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne to w opisie okoliczności sprawy sam Pan wskazał, że w ramach zawartej umowy zlecenie czynności będzie Pan wykonywał samodzielnie, bez nadzoru i zaleceń lekarza.

W świetle przedstawionych przez Pana informacji oraz treści przepisu art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie są więc spełnione łącznie warunki, które pozwoliłyby uznać, że wykonywane przez Pana czynności nie mogą być zaliczone do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Wręcz przeciwnie – zaprezentowany przez Pana opis wykonywanych zadań w ramach umowy zlecenia świadczy o samodzielności Pana przy wykonywanych usługach.

Zatem w analizowanej sprawie z uwagi na prowadzenie przez Pana działalności gospodarczej w zakresie ratownictwa medycznego i zawarcie umowy zlecenie w analogicznym zakresie oraz na niespełnienie łącznie warunków określonych w powołanym art. 5b ust. 1, przychody z tytułu świadczenia usług ratownictwa medycznego, niezależnie od rodzaju umowy, powinny być zaliczane do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolnicza działalność gospodarcza. Wyklucza to jednocześnie możliwość ich rozliczania jako działalność wykonywaną osobiście na podstawie art. 13 ust. 8 lit. a tej ustawy.

Tym samym stanowisko Pana uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.