Interpretacja 0115-KDIT3.4011.213.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest funkcjonariuszem (...) pozostającym w czynnej służbie. Wnioskodawca zawarł umowę o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) w formie funduszu inwestycyjnego, prowadzonego przez X, oraz dokonuje wpłat na to konto. Wnioskodawca zamierza dokonywać wpłat na IKZE przez okres co najmniej 5 lat kalendarzowych. W przyszłości Wnioskodawca nabędzie prawo do emerytury na podstawie ustawy z dnia (...) 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy (...) (…) i zakończy służbę, uzyskując decyzję Zakładu Emerytalno-Rentowego (...) o przyznaniu emerytury mundurowej. Po nabyciu prawa do emerytury mundurowej, lecz przed ukończeniem 65 roku życia, Wnioskodawca rozważa dokonanie wypłaty środków zgromadzonych na IKZE prowadzonym przez X.

Pytanie

Czy wypłata środków zgromadzonych na IKZE prowadzonym przez X, dokonana po nabyciu prawa do emerytury mundurowej, lecz przed ukończeniem 65 roku życia, przy spełnieniu warunku dokonywania wpłat przez co najmniej 5 lat kalendarzowych, będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, zgodnie z art. 34a ust. 4 ustawy o IKE i IKZE?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wypłata środków zgromadzonych na IKZE po nabyciu prawa do emerytury mundurowej powinna zostać zakwalifikowana jako „wypłata” w rozumieniu ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, a nie jako „zwrot”.

Zgodnie z art. 34a ust. 4 tej ustawy wypłata środków z IKZE podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, jeżeli spełnione są warunki ustawowe, w tym m.in. dokonywanie wpłat przez co najmniej 5 lat kalendarzowych.

Ustawa o IKE i IKZE nie zawiera definicji pojęcia „emeryt” ani nie ogranicza tego pojęcia wyłącznie do osób, które uzyskały świadczenie na podstawie ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Emerytura mundurowa przyznawana na podstawie ustawy o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy (...) stanowi świadczenie emerytalne skutkujące zakończeniem służby i uzyskaniem statusu emeryta. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wypłata środków z IKZE po nabyciu prawa do emerytury mundurowej, nawet przed ukończeniem 65 roku życia, powinna podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiazującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jej treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy :

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych zawiera katalog źródeł przychodow podlegajacych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osob fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Źródełm przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.

W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyśc finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł. O przychodzie podatkowym z innych źródeł mówi się w każdym przypadku, kiedy u podatnika występują realne korzyści majątkowe.

Jak wynika z opisu sprawy, zawarł Pan umowę o prowadzenie indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE) w formie funduszu inwestycyjnego oraz dokonuje Pan wpłat na to konto.

W kontekście powyższego wyjaśnić należy, że zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego, zwanych dalej „IKZE” oraz dokonywania wypłat, wypłat transferowych, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach reguluje ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 91 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 13 i 15 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

- wypłata – wypłatę jednorazową albo wypłatę w ratach środków zgromadzonych na IKE lub IKZE dokonywaną na rzecz:

a) oszczędzającego, po spełnieniu warunków określonych w art. 34 ust. 1 pkt 1 lub art. 34a ust. 1 pkt 1, albo

b) osób uprawnionych, w przypadku śmierci oszczędzającego

- zwrot – wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki wypłaty bądź wypłaty transferowej.

Na podstawie 34a ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Wypłata środków zgromadzonych na IKZE następuje wyłącznie na wniosek oszczędzającego, po osiągnięciu przez niego wieku 65 lat oraz pod warunkiem dokonywania wpłat na IKZE co najmniej w 5 latach kalendarzowych.

Stosownie do art. 37 ust. 1 tej ustawy :

Zwrot środków zgromadzonych na IKE lub IKZE następuje w razie wypowiedzenia umowy o prowadzenie IKE lub IKZE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.

Z powolanych przepisów, tj. art. 34a ust. 1 pkt 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego wynika, że warunkiem dla wypłaty środkow zgromadzonych IKZE jest osiągnięcie przez oszczędzajacego 65 lat i dokonywanie przez niego wpłat na ten Fundusz co najmniej w 5 latach kalendarzowych.

W opisanym zdarzeniu środki, które Pan otrzyma będą pochodziły z IKZE, a zatem należy przeanalizować, czy spełni Pan przesłanki wynikające z art. 34a ust. 1 pkt 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego.

Z art. 34a ust. 1 pkt 1 tej ustawy jednoznacznie wynika, że warunkiem wypłaty środków zgromadzonych na IKZE jest spełnienie przez oszczędzającego łącznie dwóch przesłanek, tj.:

·      ukończenie 65 roku życia oraz

·      dokonywanie wpłat na ten fundusz przez co najmniej 5 lat kalendarzowych.

Z Pana wniosku uwynika natomiast, że zamierza Pan dokonywać wpłat na IKZE przez okres co najmniej 5 lat kalendarzowych i rozważa Pan dokonania wypłaty środków z IKZE przed ukończeniem 65 roku życia.

Skoro zatem w opisanym zdarzeniu środki z Indywidualnego Konta Zabezpieczenia Emerytalnego „IKZE” otrzyma Pan przed ukończeniem 65 roku życia, to nie sposób twierdzić, że spełni Pan przesłanki wynikające z ww. przepisu i że dojdzie do wypłaty środków zgromadzonych na tym koncie.

W konsekwencji kwota, którą Pan otrzyma stanowić będzie zwrot środków zgromadzonych na IKZE.

Całą kwotę zwrotu, którą Pan otrzyma przed ukończeniem 65 roku życia będzie trzeba zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na ogólnych zasadach według skali podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.