Interpretacja 0115-KDIT3.4011.225.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

• nieprawidłowe w zakresie pytania pierwszego;

• prawidłowe w zakresie pytania drugiego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie szklarniowej uprawy warzyw w ramach działów specjalnych produkcji rolnej („Gospodarstwo”).

Dotychczas przychody Gospodarstwa nie przekraczały limitów nakładających obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 [winno być „pkt 2” – dopisek organu] ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.) („Ustawa o Rachunkowości”). Dochód podlegający opodatkowaniu ustalany jest na podstawie norm szacunkowych (skala podatkowa). Wnioskodawca planuje przeprowadzić modernizację Gospodarstwa, mającą na celu poprawę efektywności energetycznej, m.in. poprzez budowę odpowiednich kurtyn. Wnioskodawca poniesie koszty modernizacji.

W związku z przyszłą modernizacją, Wnioskodawca planuje uzyskać od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki („Prezes URE”) świadectwa efektywności energetycznej, o których mowa w art. 20 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047 ze zm., dalej jako: „Ustawa EE”) (dalej także jako: „Białe Certyfikaty”).

Białe Certyfikaty są to świadectwa efektywności energetycznej, które są przyznawane podmiotom gospodarczym za przeprowadzenie przedsięwzięć służących poprawie efektywności.

Poprawie efektywności energetycznej służą m.in. następujące rodzaje przedsięwzięć (art. 19 ust. 1 Ustawy EE):

• izolacja instalacji przemysłowych;

• przebudowa lub remont budynku wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi;

• odzyskiwanie energii, w tym odzyskiwanie energii w procesach przemysłowych;

• ograniczenie strat związanych z poborem energii biernej, z systemami zasilania urządzeń telekomunikacyjnych lub informatycznych, z magazynowaniem i przeładunkiem paliw ciekłych.

Białe Certyfikaty stanowią potwierdzenie planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z przedsięwzięcia poprawiającego efektywność energetyczną (art. 20 ust. 1 Ustawy EE).

Białe certyfikaty są przyznawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotu planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia służącego poprawie efektywności energetycznej lub podmiotu upoważnionego przez ten podmiot (art. 20 ust. 3 Ustawy EE). Istotnym faktem jest, że Białe Certyfikaty mogą zostać uzyskane jedynie na przedsięwzięcie planowane - takie, które nie zostało rozpoczęte przed złożeniem wniosku. Co do zasady, Białe Certyfikaty mogą zostać przyznane na rzecz każdego podmiotu planującego inwestycję, która przełoży się na osiągnięcie oszczędności energii.

Świadectwo efektywności energetycznej zawiera w szczególności (art. 21 ust. 1 Ustawy EE).:

• numer świadectwa;

• dane identyfikacyjne podmiotu otrzymującego;

• określenie wartości świadectwa, wyrażonej w tonach oleju ekwiwalentnego, równej ilości energii finalnej planowanej do zaoszczędzenia średnio w ciągu roku, przy czym wartość tę ustala się z uwzględnieniem współczynników sprawności procesów przetwarzania energii pierwotnej w energię finalną (art. 21 ust. 2 Ustawy EE).

Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE w terminie 45 dni od dnia złożenia wniosku o jego wydanie (art. 22 ust. 1 Ustawy EE).

Podmiot, któremu wydano Białe Certyfikaty sporządza audyt efektywności energetycznej potwierdzający uzyskanie planowanej oszczędności energii finalnej z zakończonego przedsięwzięcia (art. 23 ust. 1 Ustawy EE).

Stosownie do art. 30 ust. 1-3 Ustawy EE, prawa majątkowe wynikające ze świadectw efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.

Przyznane Białe Certyfikaty są zbywalne. Powstają z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot prowadzący giełdę towarową. W przypadku Klienta, podmiotem tym jest Towarowa Giełda Energii

Po otrzymaniu Białych Certyfikatów, Wnioskodawca rozważy ich sprzedaż na Towarowej Giełdzie Energii. Wnioskodawca szacuje, że cena sprzedaży Białych Certyfikatów będzie przewyższała łączną sumę wydatków poniesionych przez niego w związku z dokonaniem modernizacji.

W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) Wnioskodawca wskazuje, że modernizacja Gospodarstwa planowana jest na drugą połowę roku 2025. Wnioskodawca planuje sprzedaż świadectw efektywności energetycznej do 31 grudnia 2025 r.

Pytania (zakres doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia Białych Certyfikatów w ramach Gospodarstwa będzie stanowił dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, dochody z innego źródła czy dochody z praw majątkowych?

2. Czy dochód Wnioskodawcy z działów specjalnych produkcji rolnej w kolejnym roku podatkowym należy ustalić przy zastosowaniu norm szacunkowych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy według zasad określonych w art. 14 tej ustawy, przy założeniu, że w bieżącym roku podatkowym przychody netto z działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą limitu określonego w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, ale przekroczą w przypadku włączenia do przychodów z działów specjalnych wartości sprzedanych świadectw efektywności energetycznej?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

Dochód Wnioskodawcy z tytułu zbycia Białych Certyfikatów w ramach Gospodarstwa będzie stanowił dochód z innego źródła.

Dochód Wnioskodawcy z działów specjalnych produkcji rolnej w kolejnym roku podatkowym należy ustalić przy zastosowaniu norm szacunkowych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, że w bieżącym roku podatkowym przychody netto z działów specjalnych produkcji rolnej nie przekroczą limitu określonego w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, ale przekroczą w przypadku włączenia do przychodów z działów specjalnych wartości sprzedanych świadectw efektywności energetycznej.

Uzasadnienie:

Działy specjalne produkcji rolnej - zakres przedmiotowy / podmiotowy

Działy specjalne produkcji rolnej stanowią jedną z form prowadzenia działalności rolniczej. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT: jednym ze źródeł przychodów są działy specjalne produkcji rolnej.

Działami specjalnymi produkcji rolnej są (art. 2 ust. 3 Ustawy o PIT):

• uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych,

• uprawy grzybów i ich grzybni,

• uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego,

• wylęgarnie drobiu,

• hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych,

• hodowla dżdżownic,

• hodowla entomofagów,

• hodowla jedwabników,

• prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

W związku z powyższym dochód z tego źródła może być ustalony w dwojaki sposób:

• przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, wyszczególnionych w załączniku nr 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• na podstawie prowadzonej przez podatnika księgi podatkowej.

Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 Ustawy o PIT, zobowiązujący podatnika do zaprowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 Ustawy o Rachunkowości, który stanowi, że: Przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2” (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 października 2024 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie art. 24 ust. 7 Ustawy o PIT).

Dodatkowo, zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ustalaniu dochodu z działu specjalnego produkcji rolnej właściwe jest przyjmowanie za podstawę szacowania dochodu jednostki powierzchni upraw lub rodzajów produkcji z uwzględnieniem zmian w roku podatkowym i normy szacunkowej właściwej dla prowadzonego działu specjalnego produkcji

Inne źródła przychodów - klasyfikacja

Art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT zawiera katalog źródeł przychodów, w tym m.in. inne źródła.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działy specjalne produkcji rolnej oraz planuje osiągnąć przychód (dochód) ze sprzedaży Białych Certyfikatów.

W związku z faktem, że zbycie Białych Certyfikatów nie będzie dokonane w ramach działów specjalnych produkcji rolnej, konieczne będzie przypisanie tegoż przychodu (dochodu) do innej kategorii źródeł przychodów, zgodnie z art. 10 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca w całości potwierdza swoje stanowisko przedstawione we Wniosku o interpretację.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• nieprawidłowe w zakresie pytania pierwszego;

• prawidłowe w zakresie pytania drugiego.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047 ze zm., dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności energetycznej.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy:

Potwierdzeniem planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej, o których mowa w art. 19 ust. 1, jest świadectwo efektywności energetycznej.

Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:

1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej albo

2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.

Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE w terminie 45 dni od dnia złożenia wniosku o jego wydanie (art. 22 ust. 1 uee).

Podmiot, któremu wydano Białe Certyfikaty sporządza audyt efektywności energetycznej potwierdzający uzyskanie planowanej oszczędności energii finalnej z zakończonego przedsięwzięcia (art. 23 ust. 1 uee).

Tymczasem jak stanowi art. 30 ust. 1 uee:

Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.

Stosownie do treści art. 30 ust. 2 uee:

Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

Źródłami przychodów są między innymi:

• działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy);

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c; (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy);

• inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że prowadzi Pan działalność w zakresie szklarniowej uprawy warzyw w ramach działów specjalnych produkcji rolnej („Gospodarstwo”) i dotychczas przychody Gospodarstwa nie przekraczały limitów nakładających obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych. Dochód podlegający opodatkowaniu ustalany jest na podstawie norm szacunkowych.

W związku z przyszłą modernizacją, planuje Pan uzyskać od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki („Prezes URE”) świadectwa efektywności energetycznej, o których mowa w art. 20 ustawy o efektywności energetycznej (dalej także jako: „Białe Certyfikaty”).

Jak wynika z wniosku, przewiduje Pan, że w kolejnym roku podatkowym jego przychody z działów specjalnych produkcji rolnej również nie przekroczą limitu nakazującego prowadzenie ksiąg rachunkowych, aczkolwiek w przypadku uzyskania również przychodów ze sprzedaży Białych Certyfikatów, już tak.

Biorąc pod uwagę, że przychody ze zbycia świadectw efektywności energetycznej to zbywalne prawa majątkowe będące towarem giełdowym, co wynika wprost z art. 30 ust. 1 uee, to uznać należy, że przychody z ich planowanej sprzedaży kwalifikować należy do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy (sprzedaż praw majątkowych), a nie do źródła przychodów jakim są działy specjalne produkcji rolnej.

Stanowisko Pana w zakresie pytania pierwszego jest zatem nieprawidłowe, gdyż przychody ze zbycia Białych Certyfikatów nie kwalifikuje się do przychodów z innych źródeł.

Przechodząc do kwestii ustalenia, czy w kolejnym roku podatkowym będzie Pan mógł ustalić dochód przy zastosowaniu norm szacunkowych wskazuję, że art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku, z zastrzeżeniem ust. 2.

W przypadku gdy obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych wynika z przepisów o rachunkowości, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych według zasad określonych w art. 14. W takim przypadku nie ma obowiązku zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o założeniu ksiąg rachunkowych.

Natomiast jak stanowi art. 24 ust. 4 ustawy podatkowej:

Dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

Zgodnie z art. 24a ust. 4 ww. ustawy:

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.

Jak wynika z powyższych przepisów, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się co do zasady według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. Jeśli natomiast podatnik nie prowadzi ksiąg, dochód ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej.

Podkreślić należy, że art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje ustalanie przychodu z działów specjalnych produkcji rolnej na podstawie ksiąg rachunkowych, gdy obowiązek ich prowadzenia wynika wprost z przepisów ustawy o rachunkowości. Ustawodawca przyjął w tym zakresie odmienne rozwiązania niż te, które obowiązują przy opodatkowaniu przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku bowiem tego źródła przychodów, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych, a co za tym idzie ustalanie na ich podstawie dochodu, wynika wprost z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 24a ust. 4.

W odniesieniu do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rozstrzyga o obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych, a jedynie określa konsekwencje dla opodatkowania tego źródła przychodów w przypadku, gdy obowiązek ten wynika z odrębnych przepisów.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro;

Ponadto, na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości:

Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych, spółki partnerskie oraz przedsiębiorstwa w spadku działające zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw mogą stosować zasady rachunkowości określone ustawą również od początku następnego roku obrotowego, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy są niższe niż równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro. W tym przypadku osoby te lub wspólnicy przed rozpoczęciem roku obrotowego są obowiązani, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, do zawiadomienia o tym urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym. Osoby fizyczne lub wspólnicy spółek cywilnych osób fizycznych mogą złożyć zawiadomienie na podstawie ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541).

Jak wynika z powyższego, konsekwencją uzyskania przez osobę fizyczną określonych w przepisach ustawy o rachunkowości łącznych przychodów z prowadzonej działalności w kwocie określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości jest obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W przedmiotowej sprawie w kolejnym roku podatkowym będzie Pan mógł więc również ustalić dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych na podstawie art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro w kolejnym roku podatkowym Pana przychody z samych działów specjalnych produkcji rolnej również nie przekroczą u niego limitu nakazującego prowadzenie ksiąg rachunkowych. Przychody ze sprzedaży Białych Certyfikatów kwalifikowane będą do źródła przychodów jakim są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, przez co nie będą uwzględniane w limicie, o którym mowa w przepisach o rachunkowości dotyczącym sprzedaży towarów i produktów w ramach prowadzonej działalności.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.