Interpretacja 0115-KDIT3.4011.246.2025.4.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy, czynny podatnik podatku od towarów i usług jest współwłaścicielem działki gruntu nr 1 obręb (...) o powierzchni 5,6795 ha położonej przy ul. X w Y (udział 1/4).

Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli, działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, zawiadomieniem Starosty Powiatu (...) z (...) 2015 r. Wnioskodawca nabył udział 1/4 w działkach 5/1 i 3/1 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym bracie Wnioskodawcy.

Z kolei udział 1/4 w działkach 2/1 i 4/1 Wnioskodawca nabył od Miasta Gminy (...) aktem notarialnym (...) z (...) 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania działek 5/1 i 3/1.

Pozostałymi współwłaścicielami działki są A.A, B.A i C.A, będący odpowiednio matką, ojcem i bratem Wnioskodawcy. B.A i C.A prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą, są wpisani jako przedsiębiorcy w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, są czynnymi podatnikami VAT. A.A nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi od 2006 roku działalność gospodarczą, której przedmiotem jest (...).

Działka 1, jak i działki 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 zostały przez Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli nabyte do majątków prywatnych, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani innych współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działce/działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza zarówno przez Wnioskodawcę, jak i osoby trzecie.

Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Koszty ponoszone na rzecz ww. działki (i uprzednio działek) nie stanowiły nigdy u Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Od momentu nabycia udziału 1/4 w działkach 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 w 1999 r., Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:

· (...) 2013 r. Wnioskodawca i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi (...).

· W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni użytkowej około 3.900 m² na działkach 2/1, 3/1 i 4/1. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze środków prywatnych i wynajmowana podmiotom trzecim, jednak prace budowlane nigdy się nie rozpoczęły.

· W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 w jedną działkę. (...) 2015 r. Starosta Powiatu (...) zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.

· W sierpniu 2016 r. Burmistrz (...) poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez Miasto (...) części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 6/1 i 6/2. Z działki wydzielono 3 działki na realizację celu publicznego, które zostały przejęte przez Miasto (...) 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 roku.

Uchwałą z (...) 2023 r. Nr (...) Rada Miejska w (...) przyjęła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy X w Y, zgodnie z którą działka 1 została sklasyfikowana w MPZP jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i magazynowej.

Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez Miejskie Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w (...) Sp. z o.o. w ramach projektu budowy sieci wodociągowej (...) w obrębie (...), a działka 1 została objęta tym projektem. Wnioskodawca ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.

Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej – działka posiada warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli (...) 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę (...).

Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku (...).

Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć ww. niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe). Wnioskodawca i inni współwłaściciele zamierzają poszukiwać nabywcy samodzielnie poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych.

Wnioskodawca nie wyklucza zawarcia umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.

Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne.

Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Jak zostało to uprzednio opisane, Wnioskodawca stał się współwłaścicielem działki 1 częściowo w wyniku spadkobrania po zmarłym bracie (działki 5/1 i 3/1), częściowo w drodze nabycia 1/4 udziału w działkach 2/1 i 4/1. Na działkach 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, jak i na powstałej na skutek ich połączenia działce 1, Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej, jak i nie zamierzał tego robić. Działka stanowi jego majątek prywatny.

Jedyne czynności, które były przez Wnioskodawcę i pozostałych współwłaścicieli, wykonywane z ich inicjatywy na rzecz działki to:

1) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy,

2) wystąpienie z wnioskiem o scalenie działek,

3) wystąpienie z wnioskiem o wydanie warunków przyłączenia działki do sieci elektroenergetycznej,

4) uzyskanie służebności drogowej dającej dostęp do drogi krajowej. Pozostałe działania dotyczące działki miały miejsce bez czynnego udziału Wnioskodawcy i pozostałych współwłaścicieli.

Wnioskodawca w 2020 r. sprzedał udział 1/2 w niezabudowanej działce gruntu (nieopisanej we wniosku), w pozostałym zakresie nie prowadzi działań związanych z nieruchomościami, w tym również nie osiąga przychodów z najmu i dzierżawy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

· Scalenie działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1 miało charakter porządkowy.

· Działkę 3/1 i działkę 5/1 Wnioskodawca otrzymał w 1999 r. jako spadek po zmarłym bracie. Działki 2/1 i 4/1 nabyli w jego imieniu rodzice w 1999 r. W momencie nabycia ww. działek Wnioskodawca był niepełnoletni, z tego też względu przy nabyciu działek 2/1 i 4/1 był reprezentowany przez rodziców. Wnioskodawca otrzymując działki w spadku i następnie nabywając działki od Miasta (...) nie miał sprecyzowanych celów, ponieważ był wtedy dzieckiem. W latach późniejszych, współwłaściciele działek dostali pytanie od potencjalnego inwestora o możliwość wybudowania tam magazynu, stąd w 2013 r. wystąpiono z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy. Współpraca z inwestorem nie doszła jednak do skutku, działka pozostała niezabudowana i jako nieużywana funkcjonuje do dziś. Poza tą sprawą nie toczyły się żadne czynności związane z jakąkolwiek budową. Wszelkie działania związane z działkami 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, a później działką 1, Wnioskodawca podejmował w ramach współpracy z pozostałymi współwłaścicielami, tj. rodzicami i bratem. Obecnie rodzice Wnioskodawcy, będący współwłaścicielami udziału 1/2 są na emeryturze i nie widzą możliwości wykorzystania tej działki, stąd decyzja o sprzedaży. Działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę zarówno w działalności gospodarczej, jak i prywatnie do celów osobistych.

· Wnioskodawca nie wyklucza możliwości zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości.

· Na chwilę obecną te plany nie są jednak sprecyzowane i nie można wskazać precyzyjnie, czy w związku z tym zostaną udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres oraz jakie czynności będzie podejmował pełnomocnik. Jeśli zajdzie konieczność udzielenia pełnomocnictwa, jego treść będzie uzależniona od konkretnych warunków transakcji.

· Wnioskodawca posiada mieszkanie, ale nie zamierza go sprzedawać.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki gruntu, szczegółowo opisanej w opisie zdarzenia przyszłego, powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż opisanej uprzednio niezabudowanej działki gruntu nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 li. a) ustawy [dopisek organu – z dnia 26 lipca 1991 r.] o podatku dochodowym od osób fizycznych [dopisek organu - (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)] (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nabył prawo własności działek 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1, połączonych później w działkę 1, odpowiednio (...) 1999 r. Oznacza to, że od dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej sprawie spełniona.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2729/11).

Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się, nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14; z 25 września 2015 r. sygn. akt II FSK 2043/13).

Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania.

Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.

Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu nieruchomościami to działalność, która:

a) prowadzona jest w celach zarobkowych;

b) prowadzona jest na własny rachunek podatnika;

c) ma stały, zawodowy charakter.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawca nie nabył działki 101 (wcześniej działki 2/1, 3/1, 4/1 i 5/1) w celu odsprzedaży – co może potwierdzać fakt, że jest jej właścicielem od 1999 r., nie stanowiła ona nigdy majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, ani nie była w tym przedsiębiorstwie wykorzystywana. Wnioskodawca nie czerpał do tej pory pożytków z działki, nie była ona wykorzystywana w przedsiębiorstwach innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie. Wnioskodawca nie prowadzi działalności, której przedmiotem byłby obrót nieruchomościami. Jedyna nieruchomość, która miałaby być w przyszłości przedmiotem sprzedaży to działka objęta wnioskiem. Nabycie działki nie stanowiło celu zarobkowego – na co wskazuje m.in. fakt, że działki 3/1 i 5/1, z których powstała działka 1, Wnioskodawca nabył wskutek spadkobrania. Czynności podejmowane względem działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do drogi publicznej, stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki stanowiło inicjatywę właścicieli sieci i było niezależne od działań właścicieli działki.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawcę czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygniecie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.