Interpretacja 0115-KDIT3.4011.246.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W dniu (...) 2020 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Z chwilą śmierci nastąpiło otwarcie spadku. W skład spadku wchodził majątek wspólny małżonków, a także majątek odrębny męża (w tym dwie działki rolne 1 i 2 będące przedmiotem tego zapytania). Postanowieniem sądu z dnia 17 maja 2021 r. o stwierdzeniu nabycia spadku spadek po zmarłym nabyli:

·      żona (Wnioskodawczyni),

·      troje wspólnych dzieci spadkodawcy i Wnioskodawczyni.

Następnie w dniu 5 czerwca 2023 r. strony zawarły przed notariuszem umowę działu spadku oraz podziału majątku wspólnego. W wyniku tej czynności dokonano podziału nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

W rezultacie działu spadku i podziału majątku wspólnego określone działki gruntów (działki 1 i 2) przypadły na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

Po dokonaniu powyższego podziału Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tych gruntów w styczniu 2026 r. (akt notarialny z 23 stycznia 2026 roku Repertorium A numer (...)).

Nabywcą był rolnik prowadzący gospodarstwo rolne. Po dokonaniu sprzedaży nabyte grunty zostały włączone do gospodarstwa rolnego nabywcy i nadal są wykorzystywane rolniczo.

Sprzedane nieruchomości stanowiły grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego i Dział spadku i podział majątku wspólnego został dokonany bez spłat i dopłat, a wartość nieruchomości otrzymanych przez Wnioskodawczynię mieściła się w udziale przysługującym jej w majątku wspólnym oraz w spadku.

Uzupełnienie wniosku

 I.      Składniki majątku spadkowego

W skład masy spadkowej po Pani zmarłym mężu wchodziły: nieruchomości, ruchomości (urządzenia, maszyny) stanowiące razem gospodarstwo rolne - szczegółowo majątek został wymieniony w deklaracji na poczet podatku od spadków i darowizn (przedłożenie wymagałoby uzyskania dostępu do dokumentów w urzędzie skarbowym).

II.       Nabycie działek nr 1 i 2

Pani mąż nabył działki nr 1 i 2 w dniu 1 kwietnia 1992 roku (akt notarialny repertorium A nr (...)) na podstawie przekazania gospodarstwa rolnego przez Jego rodziców. Powyższa umowa została zawarta w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 roku o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz.U. Nr 7, poz.24), na moment przekazania gospodarstwa mężowi pozostawała Pani z Nim we wspólności majątkowej małżeńskiej

IV.      Udziały spadkobierców

Udziały poszczególnych spadkobierców w spadku wynosiły:

- Pani - 1/4, dzieci - po 1/4.

V.       Dział spadku i podział majątku

W wyniku działu spadku i podziału majątku została Pani m.in. właścicielem działek nr 1 i 2.

Wartość otrzymanego majątku była równa przysługującemu udziałowi (podział nastąpił „hektarowo”, nie było żadnych dopłat). 

VI.      Działalność gospodarcza

Nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

VII.       Status działek jako gospodarstwa rolnego

Działki nr 1 i 2 stanowiły część gospodarstwa rolnego.

VIII.      Sposób wykorzystania działek

Działki były wykorzystywane rolniczo oraz udostępnianie osobom trzecim na podstawie umowy dzierżawy (odpłatnie) na cele rolne.

IX.      Działania zwiększające wartość działek

Nie podejmowała Pani działań zwiększających wartość działek ani zmierzających do przekształcenia ich charakteru w działki nie rolnicze.

X.       Status nabywcy i charakter rolny gruntów

Na moment sprzedaży:

·      działki nie utraciły charakteru rolnego,

·      nabywca był rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne,

·      działki zostały włączone do gospodarstwa rolnego nabywcy i z tego co Pani wiadomo są nadal wykorzystywane rolniczo.

XI.      Informacje z aktu notarialnego

Z aktu notarialnego wynika wprost, że działki będą wykorzystywane rolniczo przez nabywcę.

XII.       Inne transakcje nieruchomości

Dokonywała Pani wcześniej sprzedaży części gospodarstwa rolnego - nieruchomości.

XIII.      Inne nieruchomości

Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawczynię w styczniu 2026 r. gruntów rolnych, które przypadły jej w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego po zmarłym małżonku, stanowiące źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 tej ustawy jako przychód ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż opisanych gruntów rolnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W analizowanej sprawie nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawczynię w dniu 5 czerwca 2023 r. w momencie zawarcia przed notariuszem umowy działu spadku oraz podziału majątku wspólnego. W wyniku tej czynności dokonano podziału nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, pod warunkiem że w wyniku sprzedaży grunty nie utracą charakteru rolnego.

W przedstawionym stanie faktycznym:

·      sprzedane nieruchomości stanowiły grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego,

·      nabywcą był rolnik prowadzący gospodarstwo rolne,

·      grunty po sprzedaży zostały włączone do gospodarstwa rolnego nabywcy i zachowały charakter rolny.

Spełnione zostały zatem przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego sprzedaż gruntów dokonana przez Wnioskodawczynię w styczniu 2026 r. nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 184):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

·      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Z art. 2 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1344) stanowi, że:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 , o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Według natomiast art. 1 przywołanej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1)  grunty rolne;

2)  grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3)  grunty zabudowane i zurbanizowane;

4)  grunty pod wodami;

5)  tereny różne.

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:

Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

1)  użytki rolne, do których zalicza się:

a)  grunty orne, oznaczone symbolem R,

b)  łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c)  pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d)  sady, oznaczone symbolem S,

e)  grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f)   grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g)  grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h)  grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2)  nieużytki, oznaczone symbolem N.

Ponadto z § 9 ust. 2 wskazanego rozporządzenia wynika, że:

Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na:

1)  lasy, oznaczone symbolem Ls;

2)  grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;

3)  (uchylony).

Wobec powyższego, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

·      zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

·      muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

·      grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane wszystkie powyższe warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyjaśnić należy, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Ponadto jak wskazano powyżej, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.

Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Z treści Pani wniosku wynika, że:

·      (...) 2020 r. zmarł Pani mąż.

·      W skład spadku po zmarłym mężu wchodził majątek wspólny małżonków, a także majątek odrębny męża (w tym dwie działki rolne 1 i 2 będące przedmiotem wniosku).

·      Pani mąż nabył działki nr 1 i 2 w dniu 1 kwietnia 1992 roku na podstawie przekazania gospodarstwa rolnego przez Jego rodziców. Powyższa umowa została zawarta w trybie ustawy z dnia 20 grudnia 1990 roku o ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz.U. Nr 7, poz.24), na moment przekazania gospodarstwa mężowi pozostawała Pani z Nim we wspólności majątkowej małżeńskiej

·      Postanowieniem sądu z dnia 17 maja 2021 r. o stwierdzeniu nabycia spadku spadek po zmarłym nabyła Pani oraz troje wspólnych dzieci.

·      5 czerwca 2023 r. strony zawarły przed notariuszem umowę działu spadku oraz podziału majątku wspólnego.

·      W rezultacie działu spadku i podziału majątku wspólnego działki nr 1 i 2 przypadły na Pani wyłączną własność.

·      Dział spadku i podział majątku wspólnego został dokonany bez spłat i dopłat, a wartość nieruchomości otrzymanych przez Panią mieściła się w udziale przysługującym Pani w majątku wspólnym oraz w spadku.

·      23 stycznia 2026 r. sprzedała Pani działki nr 1 i 2.

·      Sprzedane nieruchomości stanowiły grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego.

·      Nabywcą działek był rolnik prowadzący gospodarstwo rolne. Na moment sprzedaży działki nie utraciły charakteru rolnego. Z aktu notarialnego wynika wprost, że działki będą wykorzystywane rolniczo przez nabywcę.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w sytuacji powstania przychodu ze zbycia opisanych we wniosku działek nr 1 i 2 może Pani skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc zatem Pani wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów oraz kierując się treścią wniosku i jego uzupełnienia, a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że majątek nabyty przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczył wartości majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłym mężu, stwierdzam, że w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia przez Panią w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do działek nr 1 i 2 należy liczyć od daty ich nabycia przez Pani spadkodawcę (męża), tj. od 1 kwietnia 1992 r.

Wobec powyższego, mająca miejsce 23 stycznia 2026 r. sprzedaż przez Panią działek nr 1 i 2 nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez spadkodawcę (męża).

Konsekwencją uznania, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód z tytułu zbycia opisanych we wniosku działek nr 1 i 2 jest brak możliwości objęcia uzyskanych środków z ich sprzedaży ewentualnym zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

W świetle powyższego stanowisko Pani, w myśl którego będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznaję za nieprawidłowe. Jak wskazałem bowiem powyżej nie można zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydając interpretację opierałem się wyłącznie na opisie sprawy przedstawionej we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.