Interpretacja 0115-KDIT3.4011.247.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 27 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni pozostawała w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W trakcie trwania małżeństwa małżonkowie nabyli od Agencji Nieruchomości Rolnych NIP: (...) do majątku wspólnego nieruchomości stanowiące grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego (akt notarialny z (...) 2004 roku - działka nr 1/1).

W dniu (...) 2020 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Z chwilą śmierci nastąpiło otwarcie spadku. Postanowieniem sądu z dnia 17 maja 2021 r. o stwierdzeniu nabycia spadku spadek po zmarłym nabyli:

·      żona (Wnioskodawczyni),

·      troje wspólnych dzieci spadkodawcy i Wnioskodawczyni.

Następnie w dniu 5 czerwca 2023 r. strony zawarły przed notariuszem umowę działu spadku oraz podziału majątku wspólnego. W wyniku tej czynności dokonano podziału nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.

W rezultacie działu spadku i podziału majątku wspólnego określone działki gruntów (działka 1) przypadły na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

Po dokonaniu powyższego podziału Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tych gruntów w listopadzie 2025 r. (akt notarialny z 5 listopada 2025 roku Repertorium A numer (...)).

Nabywcą był rolnik prowadzący gospodarstwo rolne. Po dokonaniu sprzedaży nabyte grunty zostały włączone do gospodarstwa rolnego nabywcy i nadal są wykorzystywane rolniczo.

Sprzedane nieruchomości stanowiły grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego i w związku z ich sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego.

Dział spadku i podział majątku wspólnego został dokonany bez spłat i dopłat, a wartość nieruchomości otrzymanych przez Wnioskodawczynię mieściła się w udziale przysługującym jej w majątku wspólnym oraz w spadku.

Uzupełnienie wniosku

 I.      Prowadzenie działalności gospodarczej

Nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

II.       Status działki nr 1

Działka nr 1 stanowiła gospodarstwo rolne.

III.      Sposób wykorzystywania działki

W okresie posiadania działka była wykorzystywana w następujący sposób:

·      użytkowanie rolnicze: tak,

·      wykorzystanie w działalności gospodarczej: nie,

·      wykorzystanie do celów prywatnych: nie,

·      udostępnianie osobom trzecim: tak - dzierżawa na cele rolnicze (odpłatnie).

IV.      Działania zwiększające wartość nieruchomości

Nie podejmowała Pani działań mających na celu zwiększenie wartości działki lub przekształcenia jej charakteru w inny niż rolniczy.

V.       Inne transakcje sprzedaży nieruchomości

Dokonała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości (części gospodarstwa) również na cele rolnicze.

VI.      Inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży

Nie posiada już Pani innych nieruchomości z przeznaczeniem do sprzedaży.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż przez Wnioskodawczynię w listopadzie 2025 r. gruntów rolnych, które przypadły jej w wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego po zmarłym małżonku, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w przypadku uznania, że przychód taki powstaje - czy przychód ten korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 tej ustawy jako przychód ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które w wyniku sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż opisanych gruntów rolnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

W analizowanej sprawie nieruchomości zostały pierwotnie nabyte przez małżonków do majątku wspólnego w czasie trwania małżeństwa. Oznacza to, że Wnioskodawczyni była współwłaścicielem tych nieruchomości już w momencie ich pierwotnego nabycia.

Śmierć małżonka w dniu (...) 2020 r. spowodowała jedynie ustanie wspólności majątkowej małżeńskiej oraz powstanie współwłasności w częściach ułamkowych pomiędzy spadkobiercami.

Nie oznacza to jednak ponownego nabycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności w uchwale siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. II FPS 2/17, wskazano, że w przypadku nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych datą nabycia przez małżonka pozostającego przy życiu jest moment pierwotnego nabycia nieruchomości do majątku wspólnego, a nie moment nabycia spadku po zmarłym małżonku.

Podobne stanowisko prezentowane jest również w licznych wyrokach sądów administracyjnych oraz w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych.

Również dokonany w dniu 5 czerwca 2023 r. dział spadku oraz podział majątku wspólnego nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podział następuje w granicach przysługującego udziału i nie towarzyszą mu spłaty ani dopłaty.

W konsekwencji moment nabycia nieruchomości dla Wnioskodawczyni należy odnosić do chwili ich pierwotnego nabycia do majątku wspólnego małżonków.

Niezależnie od powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są przychody ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, pod warunkiem że w wyniku sprzedaży grunty nie utracą charakteru rolnego.

W przedstawionym stanie faktycznym:

·      sprzedane nieruchomości stanowiły grunty rolne wchodzące w skład gospodarstwa rolnego,

·      nabywcą był rolnik prowadzący gospodarstwo rolne,

·      grunty po sprzedaży zostały włączone do gospodarstwa rolnego nabywcy i zachowały charakter rolny.

Spełnione zostały zatem przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego sprzedaż gruntów dokonana przez Wnioskodawczynię w listopadzie 2025 r. nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnienie własnego stanowiska

W Pani ocenie:

·      sprzedaż nieruchomości stanowiła realizację prawa własności w ramach majątku prywatnego,

·      brak jest przesłanek do uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT,

·      w konsekwencji przychód ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne jest ustalenie daty jej nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 184):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Ponadto wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości w czasie trwania wspólności oznacza nabycie przez każdego z małżonków tej nieruchomości w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Zatem, z uwagi na panujący w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia działki nr 1. Z tego względu nie mogła Pani ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych datą nabycia przez Panią działki nr 1 jest data nabycia ww. działki do majątku wspólnego małżonków, tj. zgodnie ze wskazaniem 25 października 2004 roku.

W związku z tym, nabycie przez Panią nieruchomości (działki nr 1) nastąpiło 25 października 2004 r., tj. w momencie nabycia jej do majątku wspólnego małżonków.

W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2009 r.

Oznacza to, że dokonane 5 listopada 2025 r. przez Panią odpłatne zbycie nieruchomości (działki nr 1), nie stanowi źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pani stanowisko w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega ocenie, bowiem oczekiwała Pani odniesienia się do tej kwestii w przypadku uznania, że w wyniku sprzedaży działki powstaje do opodatkowania przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydając interpretację opierałem się wyłącznie na opisie sprawy przedstawionej we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Wszelkie niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy, organy podatkowe podejmują w toku postępowania podatkowego. Podstawowym narzędziem realizacji tej zasady jest postępowanie dowodowe, które nie jest prowadzone w ramach postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.