Interpretacja 0115-KDIT3.4011.248.2025.7.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 maja 2025 r. wpływ) i 18 czerwca 2025 r. wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, polski rezydent podatkowy, jest współwłaścicielką udziału 1/2 działki gruntu nr 1 obręb 2 położonej przy ul. A w B oraz współwłaścicielką działek 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 położonych przy ul. C w B.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział 1/2 w działce 1 oraz działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 stanowią majątek wspólny małżonków, tj. Wnioskodawczyni i jej męża. Pozostałymi współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są synowie Wnioskodawczyni.

Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli, działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4, zawiadomieniem Starosty Powiatu B z 15 sierpnia 2015 r.

Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w działkach 2/4 i 2/2 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w B z 4 listopada 1999 r., stwierdzającego nabycie spadku po zmarłym synu. Z kolei udział 1/2 w działkach 2/1 i 2/3 nabyła od Miasta Gminy B aktami notarialnymi (...) i (...) z 26 listopada 1999 r. w trybie bezprzetargowym na poprawę zagospodarowania działek 2/4 i 2/2.

Udziały w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 zostały przez Wnioskodawczynię nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce 1 nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w 1999 r. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowali następujące czynności prawne:

· 24 maja 2013 r. Wnioskodawczyni i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6.

· W 2013 r. współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową o powierzchni użytkowej około 3.900 m² na działkach 2/1, 2/2 i 2/3. Inwestycja z założenia miała być realizowana ze środków prywatnych i być przedmiotem najmu/dzierżawy. 19 grudnia 2014 r. Burmistrz B wydał decyzję o warunkach zabudowy dla ww. inwestycji. Wnioskodawczyni ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone, działka pozostaje niezabudowana.

· W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w jedną działkę. 14 sierpnia 2015 r. Starosta Powiatu B zawiadomił o połączeniu działek, z zachowaniem ich dotychczasowej łącznej powierzchni.

· W sierpniu 2016 r. Burmistrz Ba poinformował współwłaścicieli o zamiarze przejęcia przez Miasto B części działki 1 w celu realizacji budowy drogi dojazdowej do działek 3/1 i 3/2. Z działki wydzielono 3 działki na realizacje celu publicznego, które zostały przejęte przez Miasto 3 marca 2017 r. Za przejęcie części działek współwłaścicielom przyznano odszkodowanie, które wypłacono w 2022 r.

Uchwałą z 11 września 2023 r. nr (...) Rada Miejska w B przyjęła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulicy A w B, zgodnie z którą działka 1 została sklasyfikowana w X jako teren zabudowy usługowej, produkcyjnej i magazynowej. Wnioskodawczyni ani pozostali współwłaściciele, nie wnioskowali o objęcie działki 1 X.

Do działki jest doprowadzona sieć wodno-kanalizacyjna, która została wybudowana przez X Sp. z o.o. w ramach projektu budowy sieci wodociągowej (...) w obrębie 2, a działka 1 została objęta tym projektem.

Wnioskodawczyni ani inni współwłaściciele, nie inicjowali budowy tej sieci.

Działka leży w zasięgu infrastruktury energetycznej – działka posiada warunki przyłączenia do sieci elektroenergetycznej wydane na wniosek Wnioskodawczyni i pozostałych współwłaścicieli 6 maja 2013 r. przez dysponenta tej sieci spółkę Y S.A. Działka leży w zasięgu sieci gazowej średniego ciśnienia, która to sieć została wybudowana w ramach realizacji inwestycji celu publicznego z wniosku V Sp. z o.o.

Działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 powstały na skutek podziału działki 1/5, którą Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do majątku prywatnego małżonków od Gminy Miasta B w 1994 r. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu nie przysługiwało kupującym prawo do odliczenia VAT.

Na jednej z działek powstałych na skutek podziału (działka 1/6, nieobjęta wnioskiem) małżonkowie wybudowali budynek, który był wykorzystywany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Q początkowo do prowadzenia tam hurtowni alkoholi, później w całości wynajmowany innym przedsiębiorcom. Przychody z najmu stanowią przychód z jednoosobowej działalności gospodarczej Z. Z, męża Wnioskodawczyni.

Działki powstałe w wyniku podziału działki 1/5, w tym działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. Przy nabyciu działki Wnioskodawczyni i jej mężowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. Działki są sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako działki budowlane (funkcja Uh, zabudowa usługowo - handlowa). Do działek doprowadzone są sieci uzbrojenia terenu.

W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 1/1. W tym celu uzyskali pozwolenie na budowę obiektu o funkcji handlowej o powierzchni użytkowej 1960 m², które następnie było „przenoszone” na potencjalnych nabywających (2 zainteresowane spółki). Do zawarcia umowy sprzedaży nigdy nie doszło.

23 marca 2012 r. Z. Z (mąż Wnioskodawczyni) zawiadomił Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w B o zamiarze rozpoczęcia prac budowlanych od 3 kwietnia 2012 r. przez inwestora Q, jednak prac nie rozpoczęto. Prace takie obecnie nie są planowane. Działka pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Q.

Obecnie Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami chcą zbyć niezabudowaną działkę gruntu (zdarzenie przyszłe) 1.

Wnioskodawczyni nie będzie brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się tym pozostali współwłaściciele poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.

Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Ponadto, Wnioskodawczyni wraz z mężem chcą zbyć niezabudowaną działkę 1/1 oraz darować swoim synom niezabudowane działki 1/2, 1/3 i 1/4. Potencjalni nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i media społecznościowe, a także wśród kontaktów biznesowych męża.

Wnioskodawczyni nie będzie osobiście brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, ale nie wyklucza zatrudnienia pośrednika w obrocie nieruchomościami.

Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1/1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej).

Wnioskodawczyni w 2009 r. sprzedała mieszkanie w F, a poza działkami wskazanymi we wniosku ma zamiar sprzedać inną niezabudowaną działkę położoną w B stanowiącą majątek wspólny małżonków oraz nie wyklucza sprzedaży mieszkania, którego jest wraz z mężem współwłaścicielką.

Wnioskodawczyni osiąga dochody z dzierżawy gruntu (działka nieobjęta wnioskiem), które opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 8 maja 2025 r. (wpływ)

· Scalenie działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 miało charakter porządkowy.

· W 1976 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, w którym przez cały czas jego trwania obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi od 1991 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Decyzję o nabyciu działki 1/5 podjął mąż Wnioskodawczyni. Z racji obowiązującego małżonków ustroju majątkowego, Wnioskodawczyni stała się jej współwłaścicielką, ale nigdy nie zamierzała wykorzystywać działki do jakichkolwiek swoich celów: ani prywatnych, ani zawodowych. Wnioskodawczyni nie uczestniczyła też w prowadzeniu zwykłego zarządu działką – robił to jej mąż.

• Wnioskodawczyni nie posiadała celu w podziale działki 1/5, bo faktycznie nie prowadziła zarządu nad tą nieruchomością. Własność działki i w związku z tym wszelkie kwestie formalne, w których uczestniczyła wynikają z obowiązującego w małżeństwie Wnioskodawczyni ustroju wspólności majątkowej.
• Działkę 2/2 i działkę 2/4 Wnioskodawczyni nabyła w spadku po synu. W 1999 r. razem z członkami najbliższej rodziny nabyła sąsiednie działki 2/1 i 2/3. W 2013 firma męża Wnioskodawczymi dostała zapytanie od potencjalnego inwestora o możliwość wybudowania na działce magazynu. Dla działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ale do współpracy z inwestorem nie doszło, a działka pozostała niezabudowana i nie jest używana do chwili obecnej. Z racji tego, że Wnioskodawczyni jest na emeryturze, to chce ją po prostu zbyć.
• Działka 1/1 nie była w żaden sposób przez Wnioskodawczynię wykorzystywana, nie zaspokajała żadnych jej potrzeb. Wnioskodawczyni chce ją po prostu zbyć.
• Około 2006 r. zgłosił się do Wnioskodawczyni i jej męża potencjalny nabywca części (ówcześnie) działki 1/5. Z racji tego, że małżonkowie byli w tym czasie obciążeni wysokim kredytem, byli skłonni do sprzedaży części działki. Nabywca uzależnił zakup od uzyskania przez właścicieli warunków zabudowy i kolejno pozwolenia na budowę. Ponadto mąż Wnioskodawczyni dokonał podziału działki 1/5, z której powstała działka 1/2. Finalnie nie doszło do porozumienia z nabywcą. Powstała działka obecnie nie służy żadnym celom, Wnioskodawczyni chce ją przekazać w darowiźnie dzieciom.
• Działka 1/3 nie była w żaden sposób wykorzystywana ani nie zaspokajała żadnych potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 43 m² Wnioskodawczyni chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
• Działka 1/4 nie była w żaden sposób nie wykorzystywana ani nie zaspokajała żadnych potrzeb Wnioskodawczyni. Jest to malutki skrawek o powierzchni 53 m². Wnioskodawczyni chce ją przekazać dzieciom w formie darowizny.
• Pozwolenie na budowę dotyczyło działki 1/2. Zarówno dla działki 1/1, 1/2, 1/3, 1/4 Wnioskodawczyni nie planuje angażować środków finansowych ani czynności zmierzających do podniesienia wartości. W 2019 r. Miasto B uchwaliło miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący powierzchnię około 40 ha, na którym znajdują się ww. działki, ale to działanie było niezależne od właścicieli.

· Wnioskodawczyni nie wyklucza zlecenia obsługi sprzedaży podmiotowi, który zajmuje się tym profesjonalnie, tj. pośrednikowi w sprzedaży nieruchomości. Na chwilę obecną nie zapadła jednak taka decyzja, w związku z tym nie wiadomo jeszcze czy zostaną udzielone pełnomocnictwa i jaki będzie ich zakres.

· Wnioskodawczyni posiada także inne nieruchomości, tj.:

a) Działka przy ul. E 1 w F, zabudowana budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 1988 r., w której Wnioskodawczyni mieszka ze swoją rodziną. Działka została nabyta na podstawie umowy sprzedaży – nie do sprzedaży;

b) Mieszkanie nabyte w 2003 r. na podstawie umowy sprzedaży, od momentu nabycia mieszkała w nim matka Wnioskodawczyni, obecnie ze względu na podeszły wiek, mieszka ona z Wnioskodawczynią w domu w F. Mieszkanie Wnioskodawczyni zamierza sprzedać, a ogłoszenie w tej sprawie zostało już zamieszczone na portalu internetowym do sprzedaży mieszkań;

c) Działka przy ul. E w F, zabudowana budynkiem biurowym, sąsiadująca z działką, na której znajduje się dom Wnioskodawczyni opisany uprzednio. W budynku biurowym znajduje się obecnie siedziba przedsiębiorstwa męża Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;

d) Działka w G zabudowana budynkiem usługowym, w którym w latach 1995 - 2017 mąż Wnioskodawczyni prowadził hurtownię alkoholi. Obecnie budynek jest wynajmowany, a przychody z najmu są ujmowane w ramach przychodów z działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;

e) Budynek handlowy w B - wykorzystywany w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni, wcześniej jako sklep, obecnie jako przedmiot najmu – nie do sprzedaży;

f) Działka rolna 4 – nabyta w 1999 r. na podstawie umowy sprzedaży, od 2018 r. wydzierżawiona spółce z o.o. – nie do sprzedaży;

g) Działka 1/6, która powstała z podziału działki 1/5, zabudowana budynkiem handlowo-usługowym, wykorzystywana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni – nie do sprzedaży;

h) Działka 4/1 w B, niezabudowana, w części dzierżawiona na komis samochodowy. Przychody z dzierżawy Wnioskodawczyni opodatkowuje na zasadach najmu prywatnego ryczałtem. Wnioskodawczyni planuje ją zbyć.

· Wszystkie nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży i stanowią majątek wspólny małżonków Z. Nieruchomości opisane w pkt b i h, to nieruchomości, które małżonkowie planują w najbliższym czasie sprzedać. Co do pozostałych nieruchomości nie ma planów sprzedaży.

· Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie nabyte w 2003 r., w którym mieszkała matka Wnioskodawczyni oraz niezabudowaną działkę gruntu 4/1 położoną w B. Nieruchomości są wystawione na sprzedaż, umowa zostanie podpisana, gdy znajdzie się kupujący.

· W 2019 r. Wnioskodawczyni zbyła mieszkanie w F – było to mieszkanie w stanie deweloperskim nabyte w tym samym roku. Powodem sprzedaży były sprawy osobiste. Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem przekazali na rzecz Gminy B, w związku z realizacją przez Gminę inwestycji celu publicznego następujące działki:

a) w 2015 r. – 1/7, 1/8, 1/9, 110;

b) w 2022 r. – części działki 1 (opisane we wniosku).

· Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości.

· Przychody z dzierżawy gruntu są opodatkowane w ramach najmu prywatnego. Przychody są osiągane od 2018 r. (działka 4) i 2019 (działka 4/1).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego z 18 czerwca 2025 r. (wpływ)

• Działka 1/5 została nabyta z zamierzeniem, że w nieskonkretyzowanej przyszłości będzie służyła działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni. Jednak przez wiele lat po zakupie nie była wykorzystywana w ogóle. Dopiero w latach 2004-2006 część działki, stanowiąca obecnie działkę 1/6 została zabudowana budynkiem wykorzystywanym w przedsiębiorstwie Z. Z. Pozostałe działki powstałe z podziału nigdy nie były i nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni raz jeszcze chciałaby zwrócić uwagę na fakt, że nigdy faktycznie nie wykorzystywała działki 1/5, ani powstałych z niej działek na własne potrzeby, czy to osobiste, czy zarobkowe.
• W akcie notarialnym nabycia nie był określony cel zakupu. Z aktu notarialnego nie wynika, że działka została nabyta w związku z działalnością gospodarczą męża Wnioskodawczyni. Ponadto Wnioskodawczyni podtrzymuje wyjaśnienia złożone w poprzednim piśmie, że nie wykorzystywała działki w swoich celach prywatnych ani zawodowych, zaś wszelkie czynności formalne, które były przez nią podejmowane wynikały z przysługującego jej prawa współwłasności i związanych z nim obowiązków.
• Działka 1/5 i powstałe z jej podziału działki w żaden sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawczynię. Precyzując sposób wykorzystania działki 1/5 od momentu nabycia Wnioskodawczyni wskazuje, że do około 2004 r. na działce nic się nie działo. Około 2006 r. mąż Wnioskodawczyni zakończył budowę budynku na części działki 1/5, ta zabudowana część działki stanowi obecnie działkę 1/6, która nie jest przedmiotem wniosku. Pozostała część działki 1/5 i odpowiadające tej części działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4, nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej ani przez męża Wnioskodawczyni, ani przez osoby trzecie.
• Działki wskazane w pytaniu nigdy nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych podobnych umów.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 18 czerwca 2025 r. (wpływ)

Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek gruntu 1 i 1/1 powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

W ocenie Wnioskodawczyni sprzedaż opisanej uprzednio niezabudowanej działki gruntu nie spowoduje powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 8 li. a) ustawy [dopisek organu – z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)] o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako u.p.d.o.f.), źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 2 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni nabyła prawo własności działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4, połączonych później w działkę 1, odpowiednio 4 i 26 listopada 1999 r., natomiast działkę 1/5, z której powstała m.in. działka 1/1 w 1994 r. Oznacza to, że od dnia nabycia upłynęło więcej niż 5 lat, zatem przesłanka posiadania została w tej sprawie spełniona.

Odrębnym od powyższego źródłem przychodów jest, wskazana w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 p.u.d.o.f. wskazuje, że jest to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika więc, że w przypadku sprzedaży nieruchomości należy zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem, czy można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W judykaturze wskazuje się, że o tym, czy transakcja sprzedaży nieruchomości przeprowadzana jest w ramach działalności gospodarczej, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Wśród tych okoliczności wskazuje się na: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalność gospodarczą od innych form aktywności i zarobkowania osób fizycznych odróżnia m.in. jej ciągłość. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać zaliczone do działalności gospodarczej. Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1987/11; z 2 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2729/11).

Ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyprzedaż własnego majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej sprzedaży. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się, nie można więc mówić w tej sytuacji o ciągłości. Ciągłość działań w przypadku działalności handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do sprzedaży. W judykaturze wskazuje się nadto, że o zaliczeniu konkretnej transakcji do działalności gospodarczej decyduje, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości (tak NSA w wyrokach: z 3 października 2017 r. sygn. akt II FSK 2346/15; z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14; z 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14; z 25 września 2015 r. sygn. akt II FSK 2043/13).

Z treści art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do tego źródła zalicza się każdą sprzedaż incydentalną, jednorazową. Zastosowaniu art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przeszkadza dążenie jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania.

Niewątpliwie czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i swojej rodziny, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody uzyskane z tytułu zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej wyłącznie wtedy, gdy ich zbycie następuje w warunkach charakterystycznych dla działalności gospodarczej. Takie transakcje mają charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczają poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.

Reasumując, można stwierdzić, że działalność gospodarcza na rynku handlu nieruchomościami to działalność, która:

a) prowadzona jest w celach zarobkowych;

b) prowadzona jest na własny rachunek podatnika;

c) ma stały, zawodowy charakter.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego: Wnioskodawczyni nie nabyła działki 1 (wcześniej działki 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4) w celu odsprzedaży – co może potwierdzać fakt, że jest jej właścicielką od 1999 r. Wnioskodawczyni nie prowadziła nigdy działalności gospodarczej, więc nie miała możliwości wykorzystania nieruchomości w majątku przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni nie czerpała do tej pory pożytków z działki. Działka nie była wykorzystywana w przedsiębiorstwach innych współwłaścicieli ani przez osoby trzecie. Nabycie działki nie stanowiło celu zarobkowego – na co wskazuje m.in. fakt, że działki 2/2 i 2/4, z których powstała działka 1, Wnioskodawczyni nabyła wskutek spadkobrania. Czynności podejmowane względem działki, takie jak np. scalenie czy uzyskanie dostępu do drogi publicznej, stanowią zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Uzbrojenie działki stanowiło inicjatywę właścicieli sieci i było niezależne od działań właścicieli działki. Na podobne okoliczności należy wskazać względem działki 1/1, którą Wnioskodawczyni posiada od 1994 r., działka nie stanowi majątku przedsiębiorstwa oraz nie jest wykorzystywana w działalności zarobkowej.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Powyższe oznacza, że planowana sprzedaż nie powinna być uznana za sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej. Tym samym jako sprzedaż nieruchomości po upływie 5 lat nie spowoduje powstania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 2 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy,

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł mienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

· zarobkowym celu działalności,

· wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

· prowadzeniu działalności we własnym imieniu.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 2 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków podjętych przez Panią działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną sprzedaż udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· Jest Pani współwłaścicielką udziału 1/2 działki gruntu nr 1 oraz współwłaścicielką działek 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 położonych w B. Pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Udział 1/2 w działce 1 oraz działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 stanowią majątek wspólny małżonków. Pozostałymi współwłaścicielami działki 1 w udziałach po 1/4 są Pani synowie.

· Działka 1 powstała wskutek połączenia, na wniosek Pani i pozostałych współwłaścicieli, działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4. Udziały w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 zostały przez Panią nabyte do majątku wspólnego małżonków, nie stanowiły, ani nie stanowią majątku przedsiębiorstwa żadnego ze współwłaścicieli. Faktycznie na ww. działkach, jak i na działce 1 nie była prowadzona działalność gospodarcza. Działka nie była i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy. Na dzień złożenia wniosku działka nie jest zabudowana. Od momentu nabycia udziału 1/2 w działkach 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w 1999 r. Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami podejmowała następujące czynności prawne: 24 maja 2013 r. Pani i pozostali współwłaściciele zawarli umowę ustanowienia służebności przechodu i przejazdu przez sąsiednią działkę, co spowodowało, że działka 1 uzyskała dostęp do drogi krajowej nr 6. W 2013 roku współwłaściciele złożyli wniosek o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku magazynowego z częścią socjalno-biurową na działkach 2/1, 2/2 i 2/3. Pani ani inni współwłaściciele, nie wystąpili jednak o uzyskanie pozwolenia na budowę. Prace budowlane nie były tam prowadzone. W sierpniu 2015 r. współwłaściciele wystąpili z wnioskiem o połączenie działek 2/1, 2/2, 2/3 i 2/4 w jedną działkę.

· Działki 1/1, 1/2, 1/3 i 1/4 powstały na skutek podziału działki 1/5, którą Pani nabyła wraz z mężem do majątku prywatnego małżonków w 1994 r. Zarówno w roku nabycia, jak i obecnie działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa. W latach 2006-2013 małżonkowie próbowali sprzedać niezabudowaną działkę 1/1. Działka ta pozostaje niezabudowana, nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy, żaden podmiot nie prowadzi tam działalności gospodarczej. Działki nie stanowią majątku przedsiębiorstwa Q.

· Obecnie Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami chce zbyć niezabudowaną działkę gruntu 1. Nie będzie Pani brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, zajmą się tym pozostali współwłaściciele poprzez swoje kontakty biznesowe, publikowanie oferty w Internecie i mediach społecznościowych. Nie wyklucza Pani, że zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1.

· Ponadto, Pani wraz z mężem chce zbyć niezabudowaną działkę 1/1. Potencjalni nabywcy będą poszukiwani poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, reklamę bezpośrednią i media społecznościowe, a także wśród kontaktów biznesowych Pani męża. Nie będzie Pani osobiście brała czynnego udziału w poszukiwaniu nabywcy, ale nie wyklucza zatrudnienia pośrednika w obrocie nieruchomościami. Na dzień złożenia wniosku nie jest znany potencjalny kupujący, nie zostały zawarte żadne umowy dotyczące zbycia działki, w szczególności przedwstępne; nie udzielono pełnomocnictw podmiotom trzecim do reprezentowania w postępowaniach sądowych lub/i administracyjnych związanych z działką 1/1 (za wyjątkiem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Działka 1/5 została nabyta z zamiarem, że w nieskonkretyzowanej przyszłości będzie służyła działalności gospodarczej Pani męża. Jednak przez wiele lat po zakupie nie była wykorzystywana w ogóle. Dopiero w latach 2004-2006 część działki, stanowiąca obecnie działkę 1/6 została zabudowana budynkiem wykorzystywanym w przedsiębiorstwie Z. Z. Pozostałe działki powstałe z podziału nigdy nie były i nie są wykorzystywane w żadnej działalności gospodarczej. W akcie notarialnym nabycia działki nr 1/5 nie był określony cel zakupu. Z aktu notarialnego nie wynika, że działka została nabyta w związku z działalnością gospodarczą Pani męża. Działka 1/5 i powstałe z jej podziału działki w żaden sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży nie były i nie będą przez Panią wykorzystywane.

Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu zbycie przez Panią udziałów w nieruchomościach, tj. w działkach gruntu nr 1 oraz nr 1/1 będzie zgodnie z art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W opisu zdarzenia wynika, że posiadane przez Panią udziały w działkach gruntu nr 1 oraz nr 1/1 nie były i nie są przez Panią wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto całokształt opisanych przez Panią czynności wskazuje, że planowana sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie nastąpi w sposób ciągły, zorganizowanej i zarobkowy. Nie będzie ona zatem nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest więc podstaw, żeby podejmowane przez Panią czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Panią udziałów w nieruchomościach wygeneruje u Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.

Planowana przez Panią sprzedaż nie będzie także stanowić źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nastąpi ona bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią udziałów w nieruchomościach, a tym bardziej nabycie tych udziałów przez spadkodawcę. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych w zdarzeniu udziałów w działkach.

Wobec tego stanowisko Pani jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnienia w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego zaznaczam, że jakkolwiek orzeczenia sądów administracyjnych kształtują linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.