Interpretacja 0115-KDIT3.4011.252.2026.4.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismami: z 27 marca 2026 r., 31 marca 2026 r. oraz z 1 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dzień zamieszkania – 10 czerwca 2020 r. zgodnie z dziennikiem budowy, w Pani budynku jednorodzinnym były wykonano już następujące prace:

1)  4 września 2019 r. – wykonano przyłącze elektroenergetyczne zgodnie z oświadczeniem o wykonaniu przyłączenia,

2)  3 stycznia 2020 r. – zawarto umowę na przyłącze do sieci wodociągowej,

3)  2 kwietna 2020 r. – zainstalowano stolarkę okienną, drzwi wejściowe oraz garażowe,

4)  21 maja 2020 r. – zakończono montaż instalacji:

·      wodociągowej,

·    kanalizacji sanitarnej,

·    centralnego ogrzewania,

·    elektrycznej oraz instalacji wewnętrznych.

5)  13 czerwca 2020 r. – zakończono montaż płyt i rozpoczęto prace malarskie. W tym czasie zamieszkano w domu i prowadzono dalsze prace wykończeniowe.

W czerwcu 2020 r. zakupiła Pani i zamontowała panele fotowoltaiczne, których koszt wyniósł 31.000 zł. Niestety, nie odliczyła Pani tych wydatków w rozliczeniu PIT za 2021 r. Chciałby Pani dokonać korekty ze względu na interpretacje wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r. sygn. akt II FSK 1187/22.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2026 r. podaje Pani, że:

·      Intencją Pani jest uzyskanie interpretacji w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od podatku dochodowym, tzw. ulgi termomodernizacyjnej oraz złożenia korekty zeznania, w którym wykaże Pani wydatki termomodernizacyjne.

·      Jest Pani współwłaścicielem opisanego we wniosku budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z mężem Panem A.A PESEL (...). Działka została zakupiona 24/05/2019, budowa domu zaczęła się jesienią. Dom był budowany metodą szkieletową co wpłynęło, że zamieszkali Państwo już 10 czerwca 2020 r. Jest to budynek jednorodzinny.

·      Dom, spełniał warunki do mieszkania co wpłynęło, że podczas mieszkania mogli Państwo dokańczać prace wykończeniowe, malowanie i układanie paneli:

–    03.01.2020 – Zawarto umowę na przyłącze do sieci wodociągowej,

–    02.04.2020 – Zainstalowano stolarkę okienną, drzwi wejściowe oraz garażowe,

–    21.05.2020 – Zakończono montaż instalacji: wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania, elektrycznej oraz instalacji wewnętrznych,

–    13.06.2020 – Zakończono montaż płyt i rozpoczęto prace malarskie.

·      Od 10 czerwca 2020 r. mieszka Pani w domu z całą rodziną. Jest to jedyna Państwa nieruchomość, którą użytkują.

·      Rachunki za prąd płaci Pani od: faktury za prąd 31 marca 2020 r. – za okres użycia prądu od 25 lutego 2020 r.

·      Umowa o dostarczanie wody została zawarta 3 stycznia 2020 r. i od tej pory była dostarczona woda.

·      Odprowadzanie ścieków – na ten czas budynek posiadał szambo – od maja 2020 r.

·      Odpady komunalne – od września 2020 r. – ponieważ był to czas COVID-u i był problem z dostępnością do gminy, deklaracja została złożona trochę później. Natomiast na działce były worki PSZOK, które samodzielnie wywozili Państwo do selekcji odpadów. Ponieważ do czasu wykończenia jeszcze było sporo materiałów budowlanych na działce.

·      Budynek z ww. powodów umożliwiał Państwu mieszkanie w nim.

·      Podatek od nieruchomości płaci pani od czerwca 2019 r. ponieważ było zamieszanie z COVID i z umową o kanalizację, która miała być pierwotnie, a później z nanoszonymi zmianami, na szambo bardzo się wydłużyło oddanie budynku do użytku. Podatek od budynku po oddaniu budynku do użytku od stycznia 2022 r.

·      Faktura dotycząca zakupu paneli fotowoltaicznych była wystawiona 16 czerwca 2020 r. Została wystawiona na Panią i męża. Od (...) 2013 r. posiadają Państwo ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej. Opisany dom stanowi składnik majątku wspólnego Pani i małżonka.

·      Faktura na zakup paneli fotowoltaicznych zawiera pozycje dot. sprzedaży instalacji fotowoltaicznej z montażem zgodnie z umową. Została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

·      Instalacja fotowoltaiczna zamontowana w 2020 r. służy wyłącznie potrzebom opisanego przez Panią budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      W momencie poniesienia wydatków na zakup paneli fotowoltaicznych budynek spełniał projekt i używany jest do tej pory jako miejsce zamieszkania jednej rodziny. Jest to budynek wolnostojący. Jak również spełniał dostęp do wody, odbioru ścieków, dostępu do energii.

·      Chciałaby Pani złożyć korektę PIT-u za rok 2020 r., który składała w 2021 r. Do tej pory nie składała Pani ulgi termomodernizacyjnej.

·      W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym nie skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pani pytanie, oraz w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

·      Była/jest/będzie Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Od 2019 r. jest Pani cały czas wspólnie z mężem współwłaścicielem budynku.

·      Wszystkie wydatki, którego dotyczy zadane przez Panią pytanie, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

·      Związek wydatku, którego dotyczy zadane przez Panią pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków polega na tym, że zamontowanie paneli fotowoltaicznych stanowi integralną część przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem jest częściowa zamiana konwencjonalnego źródła energii. Działanie to doprowadziło do realnego obniżenia kosztów i co najważniejsze zmniejszenia emisji gazów cieplarnianych.

·      Czy wydatek, którego dotyczy zadane przez Panią pytanie został częściowo sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wniosek został złożony przez męża 10 sierpnia 2020 r. W 2020 r. nastąpiła wypłata środków. Został wyłącznie dofinansowany kwotą 5 000 zł z środków Narodowego Funduszu Środowiska, projektem (...). Wydatek nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Nie został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie został uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Na zakup paneli został zaciągnięty kredyt w banku.

·      Pani pytanie dotyczy zakupu i montażu paneli - tak została wystawiona faktura jednym tytułem.

·      Chciałaby Pani dokonać korekty zeznania za 2020 r., które złożyła w 2021.

Z kolei, w uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2026 r. podaje Pani, że:

·      Przedmiotem Pani wniosku jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz możliwości dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2020 poprzez uwzględnienie wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tym samym potwierdzenia prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego.

·      Jest Pani współwłaścicielem (wraz z małżonkiem) budynku mieszkalnego jednorodzinnego od 24 maja 2019 r. Budynek stanowi składnik majątku wspólnego, a w małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej od (...) 2013 r.

·      Przedmiotowy budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane – jest to budynek wolnostojący, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednej rodziny.

·      Budynek był faktycznie użytkowany do celów mieszkalnych od 10 czerwca 2020 r. i od tego czasu stanowi jedyne miejsce zamieszkania Pani rodziny.

·      Już przed montażem instalacji fotowoltaicznej budynek:

–    posiadał wszystkie niezbędne instalacje (elektryczną, wodną, kanalizacyjną oraz grzewczą),

–    miał zapewniony dostęp do mediów,

–    był wyposażony w stolarkę okienną i drzwiową,

–    nadawał się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym.

·      Prowadzone po tej dacie prace miały wyłącznie charakter wykończeniowy i nie wpływały na możliwość zamieszkiwania budynku.

·      Faktyczne użytkowanie budynku potwierdza m.in.:

–    korzystanie z energii elektrycznej od lutego 2020 r. (faktura z 31 marca 2020 r.),

–    korzystanie z wody od 3 stycznia 2020 r.,

–    odprowadzanie ścieków od maja 2020 r.,

–    korzystanie z systemu gospodarowania odpadami komunalnymi od momentu zamieszkania.

·      Instalacja fotowoltaiczna została zakupiona i zamontowana na podstawie faktury wystawionej 16 czerwca 2020 r. na Panią oraz Pani małżonka przez czynnego podatnika VAT. Faktura obejmuje zarówno dostawę, jak i montaż kompletnej instalacji.

·      Instalacja służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego.

·      Wydatek został poniesiony z majątku wspólnego małżonków i częściowo sfinansowany z dofinansowania uzyskanego w ramach programu „(...)” (kwota 5 000 zł). Do odliczenia w ramach ulgi przyjmowana jest wyłącznie część wydatku poniesiona ze środków własnych.

·      Wydatek:

–    nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

–    nie został odliczony w innej formie,

–    nie był przedmiotem innych ulg podatkowych.

·      Nie skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2020 (złożonym w 2021 r.). Zamierza dokonać korekty tego zeznania.

·      Podatek od nieruchomości dotyczący budynku opłacany jest od 2022 r., co wynikało z formalnego zakończenia procesu budowlanego. Okoliczność ta ma charakter wyłącznie formalny i nie odzwierciedla faktycznego momentu rozpoczęcia użytkowania budynku, który nastąpił w czerwcu 2020 r., od kiedy budynek był nieprzerwanie wykorzystywany do celów mieszkalnych.

·      Jednocześnie wskazuje Pani, że budynek mieszkalny jednorodzinny, którego dotyczy wniosek, spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane zarówno w momencie poniesienia wydatków, jak i w momencie złożenia zeznania podatkowego za 2020 r., a także spełnia tę definicję obecnie.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2026 r. wskazuje Pani, że:

·      W momencie poniesienia wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, tj. 16 czerwca 2020 r., budynek stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      Budynek w tym czasie był faktycznie wykorzystywany do celów mieszkalnych, stanowił miejsce zamieszkania mojej rodziny oraz był użytkowany zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Posiadał wszystkie niezbędne instalacje, w tym instalację elektryczną, wodną, kanalizacyjną oraz grzewczą, a także zapewniony dostęp do mediów.

·      Budynek spełniał funkcję budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz wszystkie cechy takiego budynku określone w przepisach prawa budowlanego, niezależnie od formalnego zakończenia procesu budowlanego.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2020 (złożonego w 2021 r.) była Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku.

·      W terminie złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2020 pozostaje Pani współwłaścicielem tego budynku.

·      Budynek, którego dotyczy wniosek, był, jest i będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      Podatek od nieruchomości dotyczący budynku opłacany jest od 2022 r., co wynikało z formalnego zakończenia procesu budowlanego. Okoliczność ta ma charakter wyłącznie formalny i nie odzwierciedla faktycznego momentu rozpoczęcia użytkowania budynku, który nastąpił w czerwcu 2020 r., od kiedy budynek był nieprzerwanie wykorzystywany do celów mieszkalnych.

Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2026 r. sformułowała Pani następujące pytanie:

Czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020, w związku z poniesieniem wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który w momencie poniesienia wydatków był faktycznie użytkowany do celów mieszkalnych, mimo braku formalnego zakończenia budowy?

Pani stanowisko w sprawie

W uzupełnieniu wniosku z 31 marca 2026 r. przedstawiając własne stanowisko oświadcza Pani, że w Pani ocenie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020.

Poniesione przez Panią wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej stanowią przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, gdyż prowadzą do częściowej zmiany źródła energii na odnawialne oraz poprawy efektywności energetycznej budynku.

W momencie poniesienia wydatków budynek:

·      był faktycznie wykorzystywany do celów mieszkalnych,

·      spełniał funkcję budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

·      był użytkowany zgodnie z przeznaczeniem.

W konsekwencji spełnione zostały przesłanki do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Brak formalnego zakończenia budowy nie powinien wykluczać prawa do ulgi, jeżeli budynek był faktycznie użytkowany jako mieszkalny.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r., w którym wskazano, że decydujące znaczenie ma faktyczna funkcja budynku oraz jego rzeczywiste wykorzystanie, a nie wyłącznie formalne zakończenie procesu budowlanego.

Przyjęcie odmiennej wykładni prowadziłoby do nieuzasadnionego zawężenia zakresu zastosowania ulgi termomodernizacyjnej oraz byłoby sprzeczne z jej celem, jakim jest poprawa efektywności energetycznej budynków oraz ograniczenie emisji zanieczyszczeń.

W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 wyżej wskazanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Art. 26h ust. 6 wyżej wskazanej ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pani sytuacji

Z treści wniosku wynika, że:

·      Jest Pani współwłaścicielem (wraz z małżonkiem) budynku mieszkalnego jednorodzinnego od 24 maja 2019 r. Budynek stanowi składnik majątku wspólnego, a w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej od (...) 2013 r.

·      Przedmiotowy budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane – jest to budynek wolnostojący, służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednej rodziny.

·      Budynek był faktycznie użytkowany do celów mieszkalnych od 10 czerwca 2020 r. i od tego czasu stanowi jedyne miejsce zamieszkania Pani rodziny.

·      Już przed montażem instalacji fotowoltaicznej budynek:

–    posiadał wszystkie niezbędne instalacje (elektryczną, wodną, kanalizacyjną oraz grzewczą),

–    miał zapewniony dostęp do mediów,

–    był wyposażony w stolarkę okienną i drzwiową,

–    nadawał się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem mieszkalnym.

·      Faktyczne użytkowanie budynku potwierdza m.in.:

–    korzystanie z energii elektrycznej od lutego 2020 r. (faktura z 31 marca 2020 r.),

–    korzystanie z wody od 3 stycznia 2020 r.,

–    odprowadzanie ścieków od maja 2020 r.,

–    korzystanie z systemu gospodarowania odpadami komunalnymi od momentu zamieszkania.

·      Instalacja fotowoltaiczna została zakupiona i zamontowana na podstawie faktury wystawionej 16 czerwca 2020 r. na Panią oraz Pani małżonka przez czynnego podatnika VAT. Faktura obejmuje zarówno dostawę, jak i montaż kompletnej instalacji.

·      Instalacja służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego.

·      Wydatek został poniesiony z majątku wspólnego małżonków i częściowo sfinansowany z dofinansowania uzyskanego w ramach programu „(...)” (kwota 5 000 zł). Do odliczenia w ramach ulgi przyjmowana jest wyłącznie część wydatku poniesiona ze środków własnych.

·      Wydatek:

–    nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,

–    nie został odliczony w innej formie,

–    nie był przedmiotem innych ulg podatkowych.

·      Podatek od nieruchomości dotyczący budynku opłacany jest od 2022 r., co wynikało z formalnego zakończenia procesu budowlanego. Okoliczność ta ma charakter wyłącznie formalny i nie odzwierciedla faktycznego momentu rozpoczęcia użytkowania budynku, który nastąpił w czerwcu 2020 r., od kiedy budynek był nieprzerwanie wykorzystywany do celów mieszkalnych.

·      Jednocześnie budynek mieszkalny jednorodzinny, którego dotyczy wniosek, spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane zarówno w momencie poniesienia wydatków, jak i w momencie złożenia zeznania podatkowego za 2020 r., a także spełnia tę definicję obecnie.

·      W momencie poniesienia wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, tj. 16 czerwca 2020 r., budynek stanowił budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok 2020 (złożonego w 2021 r.) była Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku.

·      W terminie złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2020 pozostaje Pani współwłaścicielem tego budynku.

Pani wątpliwości na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą kwestii, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej poprzez dokonanie korekty zeznania podatkowego za rok 2020, w związku z poniesieniem wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, który w momencie poniesienia wydatków był faktycznie użytkowany do celów mieszkalnych, mimo braku formalnego zakończenia budowy.

Z treści przytoczonych na wstępie przepisów wynika, że adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2020 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2489):

Zgodnie z wyżej wskazanym rozporządzeniem odliczeniu podlegają:

1 Materiały budowlane i urządzenia:

1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3)  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4)  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5)  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6)  kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)        materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)        pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)        kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)        ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)        stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)        materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2 Usługi:

1)  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2)  wykonanie analizy termograficznej budynku;

3)  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4)  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5)  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6)  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7)  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8)  montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9)  montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10)        montaż pompy ciepła;

11)        montaż kolektora słonecznego;

12)        montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13)        montaż instalacji fotowoltaicznej;

14)        uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15)        regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16)        demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Podsumowując:

·      Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

·      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków.

·      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

·      Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane: „ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast, w części 2 w punkcie 13 wskazano: „montaż instalacji fotowoltaicznej.”

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy.

Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie).

Odnosząc więc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy zgodzić się z zajętym przez Panią stanowiskiem w sprawie, że brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza - w opisanych przez Panią okolicznościach - możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków, o których mowa we wniosku, stosownie do art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Pani dofinansowane (zwrócone) ze środków programu „(...)”.

Ponadto, w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem.

Wobec powyższego, przedstawione przez Panią stanowisko - w kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania - należało uznać za prawidłowe.

W kwestii korekty zeznania podatkowego wskazać należy, że zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

§ 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

W myśl art. 3 pkt 5 wyżej wskazanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Natomiast, stosownie do art. 81 § 3 wyżej wskazanej ustawy:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy.

Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśniam, że wyroki sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.