Interpretacja 0115-KDIT3.4011.264.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą X, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podatnik VAT UE.

Przedmiotem przeważającym Pana działalności gospodarczej wg KRS jest (...).

Pana działalność opiera się głównie na świadczeniu usług (...) na rzecz Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących (...) realizowane są na terytorium Polski oraz poza jej granicami (terytorium UE) i związane są z (...) sił zbrojnych USA na terenie Polski oraz Unii Europejskiej. Świadczy Pan ww. usługi jako (...), na rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia status głównego wykonawcy kontraktowego bądź podwykonawcy sił zbrojnych USA, tj. która świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA bądź głównego wykonawcy kontraktowego (w zależności od zlecenia/rodzaju umowy bądź świadczonych usług).

W treści niektórych faktur obejmujących świadczone usługi wyszczególnia Pan następujące pozycje:

(...)

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 5 maja 2025 r. informuje Pan, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek, to podatek liniowy.

Na pytanie, czy wszystkie usługi będące przedmiotem złożonego wniosku i zadanych w nim pytań są świadczone przez Pana (także w charakterze podwykonawcy) wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA, znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udzielił Pan odpowiedzi twierdzącej.

Potwierdził Pan również, że „Polska spółka kapitałowa” o której mowa w postawionych przez Pana pytaniach lub inny podmiot, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi to „wykonawca kontraktowy” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Pytania

1. Czy dochody uzyskane przez Pana w ramach świadczenia usług na terytorium Polski na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług (...) dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących (...), podlegają pod zwolnienie z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, bądź art. 34 ust. 2 Umowy?

2. Czy dochody uzyskane przez Pana w ramach świadczenia usług na terytorium Unii Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług (...) dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących (...), podlegają pod zwolnienie z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, bądź art. 34 ust. 2 Umowy?

3. Czy dochody uzyskiwane przez Pana w rozbiciu na miejsce (...) sił zbrojnych USA stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny być opodatkowane w oparciu o kryterium terytorialne miejsca przebywania personelu bądź mienia sił zbrojnych USA tj. w przypadku, gdy (...) personel sił zbrojnych bądź mienie stacjonuje/znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Pan dokonuje (...), może korzystać ze zwolnienia w podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy w całości, bez względu na miejsce (...) personelu/mienia tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bądź innych krajów unijnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przypadku pytań nr 1 i 2 dochód uzyskiwany przez Pana, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych tj. podatku PIT na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź w przypadku bezpośredniego zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153 dalej jako: “Umowa” z uwagi na miejsce stacjonowania sił zbrojnych USA tj. terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pana zdaniem, w przypadku pytania nr 3 dochód uzyskiwany przez Pana, korzysta w całości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych tj. podatku PIT na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź w przypadku bezpośredniego zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153 dalej jako: “Umowa” z uwagi na kryterium miejsca przebywania sił zbrojnych bądź mienia USA, które znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uzasadnienie Pana stanowiska:

Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez "wykonawcę kontraktowego" w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154, dalej: "Umowa") mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, wolne od podatku są: dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153, "Umowa"), wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce.

Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Podwykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.

Według art. 2 lit. e Umowy, pojęcie "wykonawca kontraktowy" oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zwolnieniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Z uwagi na to, że działa Pan jako pośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi wykonywane na rzecz armii amerykańskiej świadczone usługi winny zostać zakwalifikowane jako realizowane w ramach umowy o podwykonawstwo zawarte na rzecz sił zbrojnych USA, bowiem skutkiem jej zawarcia jest dostarczenie usług przeznaczonych do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej – usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej.

Co więcej, w Pana ocenie nie ma również znaczenia, przy zastosowaniu zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, czy podatnik dostarczał przedmiotowe usługi (jako podwykonawca) dla wojsk amerykańskich na terenie Unii Europejskiej, czy jedynie terytorium Polski, gdyż zgodnie z art. 34 ust. 2 Umowy wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Co więcej, przedmiotowe usługi świadczone są w przedmiotowym przypadku dla personelu sił zbrojnych USA stacjonującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podwykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. Zarówno definicja wykonawcy kontraktowego ujęta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy dotyczy zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, nie dyskwalifikują możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli usługa wykonywana byłaby poza terytorium Polski. Wynika to z wykładni literalnej przepisu art. 34 ust. 2 Umowy. Zarówno definicja wykonawcy kontraktowego zawarta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy nie negują w przypadku świadczenia usług możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku PIT.

Dla celów Umowy EDCA (umowa o wzmocnionej współpracy obronnej), wyrażenie „siły zbrojne USA” – oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że miejsce świadczenia usług nie ma znaczenia o ile realizowane są one dla sił zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W odniesieniu do pytania nr 3, w Pana ocenie w związku z powyżej zacytowanym fragmentem Umowy EDCA tj. art. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. powinien Pan w całości zastosować zwolnienie z podatku PIT bez względu na miejsce świadczenia usług (...), tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bądź krajów unijnych w związku z bezpośrednim zastosowaniem art. 34 ust. 2 Umowy o ile świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395):

zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

§ 2 tego rozporządzenia stanowi, że:

zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Zwolnienie podatkowe zawarte w art. 21ust. 1 pkt 46c ustawy podatkowej jest kierowane do ściśle określonego grona podatników oraz obejmują określone dochody związku z realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają zakres podmiotowy zwolnienia poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów innych podatników.

Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Powyższy przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest tym samym kontynuacją dyspozycji przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA, które miały charakter okresowy.

Celem ustawodawcy było bowiem wprowadzenie bezterminowego zwolnienia z opodatkowania podmiotów spełniających łącznie poniższe warunki:

1. posiadających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej mających siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

2. osiągających dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych:

– na podstawie umowy lub

– umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Warunki do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym są zatem analogiczne do tych, które obowiązywały w przypadku zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie ww. rozporządzenia.

Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153), dalej „Umowa lub Umowa EDCA”.

Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy – oznacza:

podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Art. 2 lit. f Umowy wskazuje z kolei, że:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie "wykonawca kontraktowy USA" - oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zgodnie natomiast z art. 33 ust. 1 Umowy:

Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług, łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.

Art. 33 ust. 4 Umowy EDCA stanowi natomiast, że:

Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i przepisami USA.

W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:

Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek, to podatek liniowy. Pana działalność opiera się głównie na świadczeniu usług (...) na rzecz Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujących (...). Usługi (...) sił zbrojnych USA na terenie Polski oraz Unii Europejskiej. Świadczy Pan ww. usługi jako (...), na rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia status głównego wykonawcy kontraktowego bądź podwykonawcy sił zbrojnych USA tj. która świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA bądź głównego wykonawcy kontraktowego (w zależności od zlecenia/rodzaju umowy bądź świadczonych usług).

Polska spółka kapitałowa” o której mowa w postawionych przez Pana pytaniach lub inny podmiot, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi to „wykonawca kontraktowy” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy dochody uzyskane w ramach świadczenia usług na terytorium Polski oraz terytorium Unii Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług (...) dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujące (...), podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy EDCA.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 Umowy:

Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług, łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły zbrojne USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.

Art. 33 ust. 4 Umowy stanowi natomiast, że:

Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i przepisami USA.

W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:

Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Wykonawcy kontraktowi są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatku od zysków, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.

Jak wynika z powyższego przepisu, zwolnienie w nim określone dotyczy „wykonawców kontraktowych USA” a nie „wykonawców kontraktowych” czy „podwykonawców wykonawców kontraktowych USA”. Zatem rozszerzanie tego zwolnienia także na „podwykonawców wykonawców kontraktowych USA” nie znajduje żadnego racjonalnego uzasadnienia.

Na podstawie ww. przepisów status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu omawianej Umowy przysługuje zatem:

– osobie fizycznej lub osobie prawnej, która ma miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także

– osiąga dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych, na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach, niezależnie od tego czy świadczone przez Pana usługi (...) realizowane są na rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia albo status głównego wykonawcy kontraktowego albo podwykonawcy sił zbrojnych USA, realizowane są one na rzecz sił zbrojnych USA, posiada więc Pan status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu Umowy EDCA.

Z art. 2 lit. e Umowy wynika bowiem, że definicja „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta pomiędzy nimi umowa o usługi (...) na rzecz Armii Stanów Zjednoczonych na terytorium RP, to podatnik ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit e Umowy.

Przy czym zgodzić się należy z Panem, że dla możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy podatkowej nie ma znaczenia czy miejsce świadczenia usług (...)u dotyczy terytorium Rzeczpospolitej Polskiej czy krajów unijnych, o ile świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Istotna więc dla celów tego zwolnienia jest okoliczność, gdzie znajdują się siły zbrojnych USA, na rzecz których świadczone są przez Pana usługi.

Skoro bowiem zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte są (zgodnie z jego literalnym brzmieniem) dochody z tytułu dostarczania towarów lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy EDCA to zwolnieniem tym objęte są dochody z tytułu dostarcza towarów i usług lub budowy infrastruktury wyłącznie dla sił zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pana wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy dochody uzyskiwane przez Pana w rozbiciu na miejsce (...) personelu bądź towarów sił zbrojnych USA stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny być opodatkowane w oparciu o kryterium terytorialne miejsca przebywania personelu bądź mienia sił zbrojnych USA, tj. w przypadku gdy (...) personel sił zbrojnych bądź mienie stacjonuje/znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Pan dokonujecie (...), czy może Pan korzystać ze zwolnienia w całości, bez względu na miejsce (...).

W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, skoro świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na miejsce (...), tj. czy będzie to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy innych kraj unijny.

Reasumując, dochody uzyskiwane przez Pana w ramach świadczenia wskazanych we wniosku usług na rzecz sił zbrojnych USA podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie w jakim usługi te świadczone są na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy, tj. w zakresie obejmującym członków sił zbrojnych, personel cywilny oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc jednakże pod uwagę, że jest Pan „wykonawcą kontraktowym” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy EDCA, a nie „wykonawcą kontraktowym USA” w rozumieniu art. 2 lit. f tej umowy, przepis art. 34 ust. 2 Umowy EDCA nie znajduje w Pana przypadku zastosowania.

Uwzględniając powyższe, Pana stanowisko przedstawione we wniosku z ww. zastrzeżeniem, jak również pod warunkiem, że usługi wskazane we wniosku będą świadczone wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.