Interpretacja 0115-KDIT3.4011.276.2026.2.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 16 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 2024 r. prowadzi Pan Jednoosobową Działalność Gospodarczą. Można powiedzieć, że jest początkującym przedsiębiorcą, a co za tym idzie ma też tylko podstawową wiedzę na tematy związane z podatkami stąd prośba o wyjaśnienie kilku kwestii, co do których ma Pan wątpliwości.

W chwili obecnej zajmuje się Pan telefoniczną obsługą Klienta w ramach umowy B2B, która obowiązuje do 2027 r. na podstawie kodu PKD 82.20.Z „Działalność centrów telefonicznych (call center)”. Praca ta na dzień dzisiejszy stanowi Pana jedyne źródło dochodu.

Dodatkowo, z wykształcenia jest Pan dyplomowanym technikiem masażystą. Chciałby Pan w przyszłości rozwinąć swoją działalność usługową w tym fachu. Niemniej, posiadanie samego dyplomu technika nie gwarantuje znalezienia pracy, jeśli kandydat nie posiada doświadczenia zawodowego lub ukończenia kursów doszkalających lub poszerzających kompetencje. Oprócz tego, ustawodawca w ramach „Ustawy o niektórych zawodach medycznych” nakłada na Pana „prawny obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego, obejmujący zebranie minimum 200 punktów edukacyjnych w ciągu 5-letniego okresu rozliczeniowego”, aby nie stracić prawa do wykonywania zawodu. W związku z powyższym zamierza Pan niebawem dodać do profilu swojej działalności drugi kod PKD związany ze świadczeniem usług masażu relaksacyjnego 96.23.Z. W związku z obowiązującą Pana przez najbliższe miesiące umową związaną z telefoniczną obsługą Klienta, która stanowi jedyne źródło dochodu i absorbuje większość Pana czasu, chciałby Pan w miarę możliwości wziąć udział w kilku kursach mających na celu zarówno uzyskanie niezbędnej ilości punktów potrzebnych do utrzymania prawa do wykonywania zawodu. Te same kursy pomogą Panu w znalezieniu zatrudnienia w salonie masażu lub pozwolą na uruchomienie własnej działalności w tym zakresie.

Uzupełnienie opisu zdarzenia

W uzupełnieniu wniosku, na zadane w wezwaniu pytania, udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1.  W jakim zakresie prowadzi Pan od (...) 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą?

JDG prowadzę w zakresie telefonicznej obsługi Klienta w ramach umowy B2B na podstawie PKD 82.20.Z.

2.  W jakiej formie oraz na jakich zasadach opodatkowuje Pan przychód/dochód z prowadzonej działalności?

Forma opodatkowania – na zasadach ogólnych – skala podatkowa.

3.  Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/przybliżoną datę – zamierza Pan dodać do profilu Pana działalności usługi masażu relaksacyjnego („dodać drugi kod PKD związany ze świadczeniem usług masażu relaksacyjnego”)?

Kolejny kod PKD związany ze świadczeniem usług masażu relaksacyjnego zamierzam dodać w maju 2026 r.

4.  Czy oznacza to, że zamierza Pan rozszerzyć zakres wykonywanej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej o usługi masażu relaksacyjnego?

Na ten moment zajmuję się, jak wspominałem w pkt 1, telefoniczną obsługą Klienta, ale oprócz tego chcę w przyszłości dodatkowo świadczyć usługi związane z masażem relaksacyjnym.

5. Czy jednoosobową działalność gospodarczą prowadzi Pan nieprzerwanie od lutego 2024 r.? Czy może były okresy zawieszenia tej działalności?

Jeżeli tak – to proszę, żeby Pan podał w jakich okresach, tj. od kiedy do kiedy działalność nie była prowadzona oraz z jakiego tytułu.

JDG prowadzę nieprzerwanie od lutego 2024 r.

6.  Od kiedy zajmuje się Pan „telefoniczną obsługą Klienta w ramach umowy B2B”? Czy praca ta polega na odbieraniu przez Pana połączeń, prowadzeniu rozmów sprzedażowych, rozwiązywaniu problemów technicznych, udzielaniu informacji przez telefon? Czy inny jest rodzaj Pana aktywności, zadań przy świadczeniu usług „call center”, jaki?

Telefoniczną obsługa Klienta zajmuję się od lutego 2024 r. Głównymi zadaniami jest odbieranie połączeń, prowadzenie rozmów telefonicznych, udzielanie informacji przez telefon.

7.  Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę – poniesie Pan wydatki z tytułu uczestnictwa w kursie doskonalącym z zakresu masażu?

Wydatki związane z kursami doskonalącymi z zakresu masażu zamierza Pan ponosić od czerwca 2026 r. Najprawdopodobniej będzie to kilka kursów do końca 2026 r.

Pytanie

Czy wzięcie udziału w kursie doskonalącym z zakresu masażu może Pan zaliczyć jako koszt prowadzonej działalności nawet w przypadku, gdy na przestrzeni najbliższych miesięcy/roku nie uzyska Pan z tej działalności przychodu (PKD 96.23.Z.)?

Pana stanowisko

Pana zdaniem, zaliczenie kursu z zakresu masażu można zaliczyć jako koszt nawet jeśli z tego tytułu nie osiągnie Pan w najbliższym czasie dochodu. To ustawodawca „wymusza” na Panu konieczność szkoleń, aby nie stracić prawa do wykonywania zawodu.

Uważa Pan, że na podstawie art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może ująć koszty związane z uczestnictwem w kursach doskonalących z zakresu masażu po dodaniu w maju 2026 r. odpowiedniego kodu PKD do swojej działalności gospodarczej nawet jeśli w 2026 r. nie uzyska Pan przychodów z tej działalności (mowa tutaj o przychodach związanych ze świadczeniem masażu).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·      został on poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków których, zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Dokonując oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Co więcej, aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu. W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wyjaśniam również, że koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast, jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a-5, 6 i 10.

W myśl art. 22 ust. 5c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W opisie sprawy wskazał Pan, że od lutego 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie telefonicznej obsługi Klienta w ramach umowy B2B. Jest Pan dyplomowanym technikiem masażystą i zamierza Pan w maju 2026 r. dodać do profilu prowadzonej działalności usługi masażu relaksacyjnego.

Od czerwca 2026 r. do prawdopodobnie końca 2026 r., zamierza Pan odbyć kilka kursów doskonalących z zakresu masażu, mających na celu m.in. uzyskanie niezbędnej ilości punktów potrzebnych do utrzymania prawa do wykonywania zawodu.

Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, wydatki poniesione na kursy doskonalące z zakresu masażu, nawet jeżeli na przestrzeni najbliższych miesięcy lub roku nie uzyska przychodu z tej działalności.

Wymienione wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Co do zasady tego typu wydatki mają na celu zdobycie umiejętności oraz wiedzy, a także należyte przygotowanie do zawodu masażysty, nie zaś osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wydatki te mają – co do zasady – charakter wydatków osobistych, związanych z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy czy dodatkowych umiejętności a w konsekwencji nie można ich uznawać za związane z działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika jednak, że posiadanie samego dyplomu technika nie gwarantuje możliwości rozpoczęcia działalności w tej dziedzinie, jeśli kandydat nie posiada doświadczenia zawodowego lub ukończenia kursów doszkalających lub poszerzających kompetencje, więc nieponiesienie tych kosztów pozbawi Pana źródła przychodów w związku z planowanym uruchomieniem działalności w zakresie masażu relaksacyjnego.

Można więc uznać, że wydatki te będzie Pan ponosił w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, zatem mogą stanowić koszt uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Uznać również należy, że fakt uiszczania opłat za kursy masażu przed uzyskaniem pierwszego przychodu z działalności gospodarczej z zakresu świadczenia usług masażu relaksacyjnego, nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że może Pan do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej od maja 2026 r. działalności gospodarczej zaliczyć – ponoszone w roku bieżącym – wydatki z tytułu opłat za kursy masażu. Przedmiotowe wydatki spełniają bowiem przesłanki, o których mowa art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.