Interpretacja 0115-KDIT3.4011.28.2026.3.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 25 lutego 2026 r. (wpływ) oraz z 11 marca 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 6 maja 2025 r. została zawarta, w formie aktu notarialnego umowa deweloperska pomiędzy deweloperem X Sp. z o.o., a trzema osobami fizycznymi: rodzice i córka (Pani). Rodzice zawarli umowę w ramach wspólnoty małżeńskiej.

Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny, komórka lokatorska oraz prawo do wyłącznego korzystania z dwóch miejsc garażowych (dalej zwane: Nieruchomością).

Przewidywany termin zakończenia prac budowlanych nastąpi do 31 października 2026 r., a planowany termin rozpoczęcia odbiorów to 1 lutego 2027 r.

Zgodnie z aktem notarialnym planowała Pani nabyć 1/2 udziału w Nieruchomości, a Pani rodzice pozostałą 1/2 udziału w Nieruchomości.

Planuje Pani odsprzedać w drodze cesji praw i obowiązków 50% swojego udziału, co będzie stanowić 1/4 udziału w Nieruchomości osobie niespokrewnionej będącej stanu wolnego.

Do dnia dokonania planowanej cesji nie nastąpi przeniesienie praw własności na Panią i Pani rodziców. Zapłata za planowaną cesję wyniesie 50% dokonanych (do dnia cesji) przez Panią wpłat na poczet ceny za Nieruchomość i 50% kosztów poniesionych w związku z podpisaną umową (w tym koszty aktu notarialnego).

Z tego tytułu nie uzyska Pani żadnego dochodu, a jedynie zwrot kosztów przypadających na sprzedawaną część udziałów. Wpłaty na poczet ceny Nieruchomości, do których zobowiązuje zawarta umowa deweloperska dokonane były z własnych środków finansowych rodziców oraz Pani.

Na dalszym etapie planowane jest pozyskanie środków finansowych z kredytu hipotecznego.

Przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej w formie cesji jakie będzie miało miejsce nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Do dnia dokonania cesji praw Pani wraz z rodzicami planuje wnieść 51,38% ceny Nieruchomości.

Z czego 38,90% ceny całej Nieruchomości wniosą rodzice i 12,48% Pani. Na dalszym etapie rodzice dokonają wpłat w wysokości 11,10% ceny Nieruchomości, a Pani wraz z osobą, na rzecz, której zostanie dokonana cesja 37,52%.

Przed przeniesieniem prawa do Nieruchomości wszyscy nabywcy wpłacą kwoty odpowiadające ich udziałom w nabywanej Nieruchomości, czyli Pani 1/4 udziału, rodzice 1/2 udziału i osoba na rzecz, której zostanie dokonana cesja 1/4 udziału.

Uzupełnienie wniosku

Potwierdza Pani, że zapłata za planowaną cesję wyniesie 50% wpłat na poczet ceny Nieruchomości (50% z 12,48%, tj. 6,24%) i 50% kosztów poniesionych przez Panią, do dnia cesji.

Pani oraz osoba, na której rzecz zostanie dokonana cesja 1/4 udziału nie będzie w dniu cesji łączyła ani wspólność majątkowa ani współwłasność łączna bezudziałowa, Pani oraz osoba trzecia dokonają wpłat wynikających z umowy deweloperskiej w wysokości po 18,76% ceny Nieruchomości. 18,76% wpłaci osoba trzecia, na rzecz której zostanie dokonana cesja 1/4 udziału całości Nieruchomości oraz 18,76% wpłaci Pani.

W momencie dokonania cesji otrzyma Pani zapłatę w wysokości 6,24% ceny Nieruchomości (tj. 50% wpłat dokonanych na rzecz dewelopera przez Panią).

Zawarcie umowy cesji praw i obowiązków, o której mowa we wniosku jest uzależnione od daty otrzymania interpretacji podatkowej, lecz nie później niż do 30 kwietnia 2026.

Potwierdza Pani, że zgodnie z treścią umowy cesji praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej, zapłata za planowaną cesję 1/4 udziału w nieruchomości wyniesie 50% dokonanych (do dnia cesji) przez Panią wpłat na poczet ceny za ww. udział, tj. 6,24% dokonanych przez Panią wpłat na poczet dewelopera oraz 50% kosztów poniesionych w związku z podpisaną umową (w tym koszty aktu notarialnego).

Zapłata za planowaną cesję 1/5 [powinno być 1/4 - potwierdziła to Pani w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2026 r. (wpływ)] udziału w Nieruchomości przekroczy jedynie o kwotę dokonanych przez Panią wpłat w wysokości 50% kosztów poniesionych w związku z podpisaną umową - aktu notarialnego.

W związku z zawarciem umowy deweloperskiej w formie aktu notarialnego poniosła Pani 50% kosztów z 852,70 zł (tj. 426,35 zł).

Poniosła Pani 50% kosztów związanych z zawarciem umowy deweloperskiej.

Pytanie nr 4 dotyczy wpłat dokonywanych do dewelopera, na poczet ceny Nieruchomości przez Panią, rodziców i osobę trzecią, na rzecz, której zostanie dokonana cesja. Rodzice do tej pory wnieśli 38,90% ceny Nieruchomości, tj. 75,71% dotychczasowych wpłat będąc przyszłymi posiadaczami 50% udziałów, Pani będąc przyszłą posiadaczką 50% udziałów wniosła dopiero 12,48% ceny Nieruchomości, tj. 24,29% dotychczasowych wpłat. Kolejne wpłaty będą wnoszone tak by wszystkie osoby biorące udział w transakcji pokryły swoje udziały w całości. Wraz z kolejnymi dokonywanymi wpłatami dysproporcja będzie się zmniejszać i dopiero po dokonaniu wszystkich wpłat wniesiona cena będzie odpowiadała posiadanym udziałom w Nieruchomości każdej z osób będących stroną transakcji.

W uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2026 r. (wpływ) wniosła Pani o usunięcie pytania nr 4 Pani oraz stanowiska odnośnie tego pytania.

Pytania

1.  Czy przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w Nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zbycie praw majątkowych)?

2.  Czy część kwoty wniesionych wpłat na poczet ceny za zakup Nieruchomości oraz cześć kosztów związanych z zawarciem w formie aktu notarialnego ww. umowy deweloperskiej odpowiadające kwocie uzyskanej w wyniku cesji praw i obowiązków od osoby trzeciej powinny zostać ujęte w zeznaniu podatkowym PIT-36, zarówno jako przychody jak i koszty uzyskania przychodu? A co za tym idzie w wyniku transakcji nie dojdzie do uzyskania dochodu i jego opodatkowania podatkiem dochodowym?

3.  Czy uzyskany przychód oraz koszty uzyskania przychodu powinny być ujęte w PIT-36 w pozycji prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

1.  Umowa nie będzie zawarta w ramach działalności gospodarczej, a dodatkowo jest to sytuacja jednorazowa w związku z czym powinna Pani rozliczyć się jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, zaliczając się do grupy zawartej w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.  Część kwoty wniesionych wpłat na poczet zakupu Nieruchomości oraz cześć kosztów związanych z zawarciem aktu notarialnego ww. umowy deweloperskiej odpowiadające kwocie uzyskanej w wyniku cesji praw i obowiązków od osoby trzeciej powinny zostać ujęte w zeznaniu podatkowym PIT-36, zarówno jako przychody jak i koszty uzyskania przychodu. Ponieważ kwoty te będą sobie równe, to nie powstanie dochód i nie będzie podstawy do opodatkowanie go podatkiem dochodowym.

3.  Uzyskany przychód i koszty uzyskania przychodu powinny być ujęte w PIT-36 w pozycji prawa autorskie i inne prawa.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ponieważ zawarty w art. 18 katalog praw majątkowych jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”, przyjąć należy, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji omawianego przepisu można zaliczyć także inne prawa niewymienione wprost w tym przepisie. Zatem tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym. Do przychodów z praw majątkowych zaliczyć tym samym należy również wierzytelności czy też przychód uzyskany z ich zbycia. Wierzytelność jest prawem podmiotowym, które w stosunku zobowiązaniowym przysługuje wierzycielowi.

Przy podziale praw na majątkowe i niemajątkowe podstawę będzie stanowił interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danej osoby. Będą to więc także wierzytelności, wynikające ze stosunków zobowiązaniowych, w wysokości wartości świadczeń majątkowych (np. wierzytelności z tytułu umowy cesji).

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że skoro nie doszło do przeniesienia tytułu własności do Nieruchomości na rzecz Pani i Pani rodziców, a zgodnie z Pani oświadczeniem przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej w formie cesji jakie będzie miało miejsce nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej, to w sytuacji przedstawionej we wniosku mają zastosowania przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2

Wszystkie wymienione koszty zostały lub zostaną poniesione przez Panią i udokumentowane. Uzyskanie przychodu ze sprzedaży nie byłoby możliwe, bez ich poniesienia. Art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.”

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 3

Zgodnie z art. 18 [Przychody z praw majątkowych w PIT] „Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw”.

Zatem przychód uzyskany z cesji praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej, przez Panią, jako przychód z praw majątkowych należy wykazać w deklaracji PIT-36. Przychód można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie przypadające na Panią.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku bądź od których zamachano poboru podatku.

Na mocy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Ponieważ zawarty w cytowanym w zdaniu poprzednim przepisie katalog praw majątkowych jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”, należy stwierdzić, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji omawianego przepisu można zaliczyć także inne prawa niewymienione wprost w tym przepisie.

Zatem, tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym, jakim jest wierzytelność czy też przychód uzyskany z jej zbycia, tj. cesja praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej.

Ponadto należy podkreślić, że cesja wierzytelności została uregulowana w art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność. Należy dodać, że cesja nie ma formy samoistnej umowy, dlatego też dla jej realizacji musi być dokonana czynność cywilnoprawna, na podstawie której nastąpi przeniesienie wierzytelności.

W myśl natomiast art. 510 § 1 ww. ustawy:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Istota przeniesienia wierzytelności polega na tym, że prawa przysługujące zbywcy (dotychczasowemu wierzycielowi) przechodzą na nabywcę wierzytelności. Właściwość zobowiązania, uprawnienia wierzyciela i zobowiązania dłużnika pozostają bez zmian, gdyż w wyniku umowy cesji wierzytelności zmienia się tylko wierzyciel. Wierzytelność jest zatem prawem majątkowym będącym przedmiotem obrotu gospodarczego. Na gruncie przepisów podatkowych transakcja odpłatnego zbycia wierzytelności jest zdarzeniem wywołującym określone skutki podatkowe.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      6 maja 2025 r. została zawarta, w formie aktu notarialnego umowa deweloperska pomiędzy deweloperem, a trzema osobami fizycznymi: Panią i Pani rodzicami. Rodzice zawarli umowę w ramach wspólnoty małżeńskiej.

·      Przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny, komórka lokatorska oraz prawo do wyłącznego korzystania z dwóch miejsc garażowych (dalej zwane: Nieruchomością).

·      Zgodnie z aktem notarialnym planowała Pani nabyć 1/2 udziału w Nieruchomości, a Pani rodzice pozostałą 1/2 udziału w Nieruchomości.

·      Planuje Pani odsprzedać w drodze cesji praw i obowiązków 50% swojego udziału, co będzie stanowić 1/4 udziału w Nieruchomości osobie niespokrewnionej, będącej stanu wolnego.

·      Do dnia dokonania planowanej cesji nie nastąpi przeniesienie praw własności na Panią i Pani rodziców.

·      Zapłata za planowaną cesję wyniesie 50% Pani wpłat na poczet ceny Nieruchomości (50 % z 12,48%, tj. 6,24%) i 50 % kosztów poniesionych przez Panią, do dnia cesji.

·      W związku z zawarciem umowy deweloperskiej w formie aktu notarialnego poniosła Pani 50% kosztów z 852,70 zł (tj. 426,35 zł).

Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że sprzedaż przez Panią 1/4 udziału w ogóle praw i obowiązków wynikających z umowy zawartej z deweloperem podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie ma Pani prawo pomniejszyć osiągnięty z ww. cesji przychód o koszty jego uzyskania.

Zgodnie bowiem z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła.

Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Koszty poniesione przez podatnika należy zatem oceniać pod kątem ich celowości a więc dążenia do uzyskania przychodu a nie niezbędności.

A zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:

·      zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami oraz

·      nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Poza tym należy podkreślić, że koszty muszą być bezwzględnie poniesione przez podatnika oraz udokumentowane w prawidłowy sposób.

Aby więc dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać następujące kryteria: musi zostać poniesiony przez podatnika, zostać odpowiednio udokumentowany, celem jego poniesienia jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów (związek przychodu z kosztem) i nie został on wymieniony w art. 23 cytowanej ustawy. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

W konsekwencji przychód uzyskany z dokonania odpłatnej cesji 1/4 udziału w ogóle praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej na nowego nabywcę może Pani pomniejszyć o wartość 50% dokonanych (do dnia cesji) przez Panią wpłat na poczet ceny za ww. udział oraz 50% kosztów poniesionych przez Panią w związku z podpisaną umową (w tym koszty aktu notarialnego).

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Podsumowując, przychód uzyskany z cesji praw i obowiązków wynikających z umowy deweloperskiej stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ww. przychód po pomniejszeniu, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym do końca kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym został uzyskany przychód.

W konsekwencji powinna Pani w zeznaniu podatkowym wykazać zarówno przychód ze sprzedaży wierzytelności, jak i koszty jego uzyskania, w pozycji „prawa autorskie i inne prawa, o których mowa w art. 18 ustawy”.

W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia 1/4 udziału w ogóle praw i obowiązków wynikających z umowy zawartej z deweloperem, będą co najmniej równe przychodowi uzyskanemu z odpłatnego ich zbycia, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tytułu dokonanej transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.