Interpretacja 0115-KDIT3.4011.288.2026.1.RS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem indywidualnym i posiada gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni powyżej 1 ha użytków rolnych. Pana grunty znajdują się w kilku lokalizacjach (m.in. miejscowość A. oraz działki oddalone o ok 30 km od siebie), które wspólnie stanowią zorganizowaną całość gospodarczą.

Na działce nr 11 w A. (teren wiejski) planuje Pan inwestycję polegającą na rozbiórce istniejącej stodoły, będącej częścią zabudowy zagrodowej, i budowie w jej miejscu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dwulokalowego). W celu realizacji budowy, fragment gruntu pod budynkiem i infrastrukturą zostanie formalnie wyłączony z produkcji rolnej (odrolniony).

W nowo powstałym budynku zamierza Pan prowadzić usługi agroturystyczne polegające na wynajmie pokoi gościnnych (łącznie do 5 pokoi) osobom przebywającym na wypoczynku. Budynek ten, mimo formalnego wyłączenia gruntu pod fundamentami z produkcji rolnej, pozostanie integralną częścią Pana gospodarstwa rolnego i będzie służył obsłudze turystów w ramach prowadzonej działalności rolniczej.

Pytanie

Czy dochody uzyskane z wynajmu do 5 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, wybudowanym w miejscu dawnej stodoły na działce nr 11 w A. na gruncie wyłączonym z produkcji rolnej, korzystają z całkowitego zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT, przy założeniu, że łączna powierzchnia Pana gruntów rolnych przekracza 1 ha, a budynek znajduje się na terenie wiejskim?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, dochód uzyskany z wynajmu do 5 pokoi gościnnych w opisanym budynku mieszkalnym podlega całkowitemu zwolnieniu z podatku dochodowego (PIT) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.

Budowa domu w miejscu rozebranej stodoły stanowi kontynuację i modernizację istniejącej zabudowy zagrodowej w ramach Pana gospodarstwa rolnego. Sam fakt formalnego wyłączenia części gruntu z produkcji rolnej (odrolnienie pod fundamenty) jest jedynie technicznym wymogiem prawa budowlanego i nie powoduje utraty przez budynek przymiotu „położenia w gospodarstwie rolnym”.

Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, budynek mieszkalny wybudowany na terenie wiejskim, który służy obsłudze turystów w ramach prowadzonej działalności rolniczej, spełnia wszystkie przesłanki do zwolnienia, o ile właściciel posiada gospodarstwo o powierzchni min. 1 ha (co w Pana przypadku ma miejsce). Ponieważ liczba pokoi nie przekroczy 5, a budynek powstaje w obrębie istniejącego siedliska (miejsce po stodole), spełnione są wszystkie ustawowe wymogi do skorzystania z ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·      najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;

·      budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym;

·      przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·      liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem indywidualnym i posiada gospodarstwo rolne na terenach wiejskich o powierzchni ponad 1 ha użytków rolnych. Grunty znajdują się w kilku lokalizacjach, które wspólnie stanowią zorganizowaną całość gospodarczą.

Na jednej działce (teren wiejski) planuje Pan inwestycję polegającą na rozbiórce istniejącej stodoły, będącej częścią zabudowy zagrodowej i budowie w jej miejscu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dwulokalowego). W celu realizacji budowy, fragment gruntu pod budynkiem i infrastrukturą zostanie formalnie wyłączony z produkcji rolnej (odrolniony).

W nowo powstałym budynku zamierza Pan prowadzić usługi agroturystyczne polegające na wynajmie pokoi gościnnych (łącznie do 5 pokoi) osobom przebywającym na wypoczynku. Budynek ten, mimo formalnego wyłączenia gruntu pod fundamentami z produkcji rolnej, pozostanie integralną częścią Pana gospodarstwa rolnego i będzie służył obsłudze turystów w ramach prowadzonej działalności rolniczej.

Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia stwierdzam, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z Pana działalnością wynajmu pokoi będą spełnione, bowiem jak Pan twierdzi:

·      najem dotyczy pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;

·      budynek mieszkalny, w którym będą znajdować się wynajmowane pokoje, będzie położony na terenie wiejski w gospodarstwie rolnym;

·      przedmiotem usług będzie najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;

·      liczba wynajmowanych pokoi nie przekroczy 5;

Okoliczność na którą Pan wskazuje, tj. formalne wyłączenie fragmentu gruntu z produkcji rolnej, nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis ten nie wymienia takich wyłączeń.

W sytuacji, gdy w celu realizacji budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego w miejscu stodoły do rozbiórki, wystąpi Pan o formalne wyłączenie fragmentu gruntu z produkcji rolnej, to grunt na którym ten budynek powstanie nadal będzie położony na terenach wiejskich. Istotne jest natomiast to, czy mimo „odrolnienia” części gruntu Pana gospodarstwo rolne nadal spełniać będzie jego definicję określoną w art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym w zw. z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeśli więc po formalnym wyłączeniu fragmentu gruntu pod budynkiem i infrastrukturą z produkcji rolnej Pana gospodarstwo nadal spełniać będzie warunki określone w ww. art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, to dochody uzyskane przez Pana z tytułu opisanego we wniosku wynajmu 5 pokoi będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.