Interpretacja 0115-KDIT3.4011.296.2025.2.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 3 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwane dalej A Sp. z o.o.- Nip: (...)) zawarło umowy zlecenia z kilkoma osobami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę w B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwane dalej B Sp. z o.o.- Nip: (...)).

Zakres obowiązków z umów o pracę w B Sp. z o.o. jest dla części osób tożsamy, a dla części inny niż zakres czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia w A Sp. z o.o.

Zgodnie z aktem notarialnym z 8 listopada 2024 r. A Sp. z o.o. utworzyła spółkę zależną - B Sp. z o.o. i objęła w niej całość udziałów. W marcu 2025 r. w A Sp. z o.o. będzie dokonana wypłata wynagrodzenia z tytułu ww. Umów zlecenia (zostały one zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu 20% i stawki podatku dochodowego 12%).

Podatek PIT-4R z ww. tytułu zostanie przez A Sp. z o.o. opłacony do urzędu skarbowego do 20 kwietnia 2025 r.

Pytania

1) Który z podmiotów jest podmiotem właściwym do naliczenia, potrącenia i zapłaty podatku od wynagrodzeń PIT-4R osób mających w A Sp. z o.o. umowy zlecenia, a zatrudnionych jednocześnie na podstawie umów o pracę w B Sp. z o.o.?

2) Czy będzie to A Sp. z o.o., jako strona która zawarła ww. umowy zlecenia i „spółka matka” czy B Sp. z o.o.?

3) Jaki sposób ustalenia przychodu i naliczenia podatku PIT-4R od wypłaconych wynagrodzeń z umów zlecenia należałoby zastosować, tj. czy poprawnym było ustalenie przychodu jako przychód z czynności wykonywanych osobiście, (art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwana dalej ustawą o PIT) naliczenie kosztów uzyskania przychodu właściwych dla umów zlecenia, tj. 20% i zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 12% (osoby nie złożyły wniosku o obliczanie i pobieranie w ciągu roku podatkowego wyższej zaliczki na podatek dochodowy na podstawie art. 41a ustawy o PIT)?

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że Państwa zamiarem jest otrzymanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej obowiązki A Sp. z o.o., jako płatnika podatku w odniesieniu do sytuacji umów zlecenia, opisanych powyżej.

Państwa stanowisko w sprawie

Według A Sp. z o.o. podmiotem właściwym do naliczania, potrącania i opłacania zaliczki na podatek PIT-4R w zakresie dotyczącym umów zlecenia, opisanych wstanie faktycznym zdarzenia jest A Sp. z o.o., jako strona, która zawarła ww. umowy zlecenia i strona czerpiąca pożytek z wykonywanej na podstawie zawartych umów pracy.

Według A Sp. z o.o. właściwym było zakwalifikowanie zawartych umów zlecenia jako przychodu z działalności wykonywanej osobiście oraz uwzględnienie w naliczeniu podatku kosztów uzyskania przychodu i stawki podatku dochodowego właściwych dla umów zlecenia. Według A Sp. z o.o., płatnikiem podatku od ww. umów zlecenia będzie A Sp. z o.o. (A Sp. z o.o. ujmie podatek od ww. umów zlecenia w rocznej deklaracji PIT-4R za 2025 rok oraz wystawi z tego tytułu informacje PIT-11 dla osób, które ww. umowy zlecenia zawarły.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Stosownie do art. 13 pkt 8 tej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Art. 41 ust. 1 omawianej ustawy stanowi:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z art. 41 ust. 4 tej ustawy wynika, że:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

W świetle art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak stanowi art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 42 ust. 2 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa:

1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;

2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (A Sp. z o.o.) utworzyła spółkę zależną - B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (B Sp. z o.o.) i objęła w niej całość udziałów.

· A Sp. z o.o. zawarło umowy zlecenia z kilkoma osobami zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę w B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (B Sp. z o.o.).

· Zakres obowiązków z umów o pracę w B Sp. z o.o. jest dla części osób tożsamy, a dla części inny niż zakres czynności wykonywanych na podstawie umów zlecenia w A Sp. z o.o.

· W marcu 2025 r. w A Sp. z o.o. będzie dokonana wypłata wynagrodzenia z tytułu ww. Umów zlecenia (zostały one zakwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu 20% i stawki podatku dochodowego 12%).

· „Podatek PIT-4R” z ww. tytułu zostanie przez A Sp. z o.o. opłacony do urzędu skarbowego do 20 kwietnia 2025 r.

W celu rozstrzygnięcia, czy w opisanym zdarzeniu A Sp z o.o. jest płatnikiem podatku dochodowego w związku z wypłatą świadczeń wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych (umów zlecenia) istotne jest to, czy A Sp z o.o. jest stroną tych umów.

Zatem skoro – jak wynika z wniosku – stroną umów cywilnoprawnych jest A Sp. z o.o. – to jesteście Państwo płatnikiem podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych z tytułu zawartych przez A Sp. z o.o. umów zlecenia, a tym samym podmiotem zobowiązanym do przekazania do urzędu skarbowego rocznej deklaracji PIT-4R oraz sporządzenia informacji PIT-11 dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i nie będących Państwa pracownikami, w związku z zawartymi ww. umowami cywilnoprawnymi jesteście Państwo czyli A Sp. z o.o.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z Państwa wnioskiem – przedmiotem interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia dotycząca potwierdzenia obowiązków A Sp. z o.o., jako płatnika w odniesieniu do sytuacji zawieranych umów zlecenia z pracownikami zatrudnionymi w B Sp. z o.o.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.