Interpretacja 0115-KDIT3.4011.30.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami datowanymi na 15 lutego 2026 r. (wpływy: 16 lutego 2026 r., 17 lutego 2026 r., 20 lutego 2026 r., 26 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

21 sierpnia 2008 r. Pani rodzice - Pan A.C. i Pani B.C. - nabyli odrębną własność lokalu mieszkalnego numer: 1, przy ul. F. 1 w E., na prawach obowiązującej w Ich małżeństwie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej (akt notarialny Repertorium A numer: (...) z 21 sierpnia 2008 r., Kancelaria Notarialna (...)). Dla lokalu założono wówczas księgę wieczystą numer: (...).

Lokal ten wcześniej stanowił przedmiot spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przysługującego Pani rodzicom na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, zgodnie z umową darowizny z 2007 r. Dla opisanego prawa nie była wcześniej prowadzona księga wieczysta. Lokal stanowi jednak majątek rodzinny od wielu lat.

Dysponuje Pani korespondencją prowadzoną przez Pani ojca - Pana A.C. - z (...) Spółdzielnią Mieszkaniową (...) w E. z końca 1989 r., w sprawie złożonego wniosku o przekształcenie posiadanego lokatorskiego prawa do lokalu na własnościowe prawo, w tym skierowaną 15 grudnia 1989 r. przez Spółdzielnię informację, że Zarząd Spółdzielni - na posiedzeniu w dniu 15 grudnia 1989 r. – przekształcił, na własnościowe, prawo do zajmowanego mieszkania z dniem 15 grudnia 1989 r.

Na mocy umowy sprzedaży z 6 grudnia 1993 r. (Repertorium A numer: (...), Notariusz - (...), Pani rodzice sprzedali Pani przysługujące Im jeszcze wówczas - na zasadzie wspólności ustawowej - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Nabycie nastąpiło do Pani majątku odrębnego, za środki pochodzące z Pani majątku odrębnego. Następnie jednak, umową zawartą 14 listopada 2007 r. przed notariuszem (...) (Repertorium A numer: (...)) darowała Pani swoim rodzicom - Państwu B. i A. małżonkom C. - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Darowizna została dokonana do majątku Pani rodziców objętego Ich wspólnością ustawową.

Jak już wskazano, Pani rodzice - Państwo A.C. i B.C. - nabyli 21 sierpnia 2008 r. odrębną własność lokalu mieszkalnego do Ich majątku wspólnego.

Pani ojciec - Pan A.C. - zmarł (...) 2023 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia numer: Repertorium A numer: (...), sporządzonym 10 lipca 2023 r. w Kancelarii Notarialnej (...), spadek po zmarłym w całości - na podstawie testamentu -nabyła Jego żona, a Pani matka - Pani B.C.

Pani matka - Pani B.C. - zmarła (...) 2024 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia Repertorium A numer: (...), sporządzonym 15 maja 2024 r. w Kancelarii Notarialnej (...), spadek po zmarłej w całości - na podstawie ustawy - nabyły wprost po: ½ części Jej dzieci: Pani i Pani brat - Pan D.C.

24 lutego 2025 r. razem z bratem sprzedała Pani całe swoje udziały w wyżej opisanym lokalu mieszkalnym, za cenę wynoszącą 315.000 zł, z czego otrzymała Pani od nabywcy połowę tej kwoty, tj. kwotę 157.500 zł.

Pani udziały w wyżej wskazanym lokalu mieszkalnym stanowiły Pani majątek osobisty, z mężem nie zawierała Pani żadnych umów majątkowych małżeńskich.

Uzyskała Pani zaświadczenie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w E. z 4 lipca 2024 r., znak: (...), z którego wynika, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po Pani matce (Pani B.C. nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą, ani przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Odpłatne zbycie lokalu nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniach wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - doprecyzowała Pani, że:

1)  Wobec fragmentu: „Jak już wskazano, rodzice Wnioskodawczyni – A.C. i B.C. nabyli dnia 21.08.2008 r. odrębną własność lokalu mieszkalnego do ich majątku wspólnego”. Czy 21 sierpnia 2008 r. doszło do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer 3 przy ul. F. 1 w E. i przeniesienia prawa odrębnej własności tego lokalu na Pani matkę oraz Pani ojca - do Ich majątku wspólnego? Jeśli nie – to w jaki sposób (na podstawie jakiej czynności prawnej) Pani rodzice: „nabyli dnia 21.08.2008 r. odrębną własność lokalu mieszkalnego do ich majątku wspólnego”?

21 sierpnia 2008 r. na mocy umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności (akt notarialny Repertorium A numer: (...) z 21 sierpnia 2008 r., Kancelaria Notarialna (...)), zawartej pomiędzy (...) Spółdzielnią Mieszkaniową (...) w E. i Panem A.C. oraz Panią B.C., doszło do przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego numer: 3, przy ul. F. 1 w E. - przysługującego na prawach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej Panu A.C. i Pani B.C., zgodnie z umową darowizny z 2007 r., w odrębną własność i przeniesienia prawa odrębnej własności tego lokalu na Pani rodziców - do Ich majątku wspólnego. Na mocy wyżej wskazanej umowy, działając na podstawie przepisów ustawy o własności lokali, strony ustanowiły odrębną własność wyżej wskazanego lokalu i zgodnie z art. 17¹⁴ ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, doszło do przeniesienia jego własności - jako już odrębnej nieruchomości na rzecz Pani rodziców. Własność lokalu i praw z nim związanych, Pani rodzice nabyli na prawach obowiązującej w małżeństwie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

2)  Co było przedmiotem spadku po Pani matce? Czy było to wyłącznie opisane mieszkanie? Jeśli nie – to co wchodziło w skład spadku (innego rodzaju nieruchomości, rzeczy, prawa – co konkretnie)?

Przedmiotem spadku po Pani B.C. – Pani matce były:

·      prawo własności nieruchomości - opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego numer: 3, przy ul. F. 1 w E., stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę wieczystą numer: (...);

·      oszczędności - środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym w kwocie: 96.614,42 zł,

·      ruchomości znajdujące się w lokalu opisanym powyżej - ubrania zmarłej, Jej rzeczy osobiste, przedmioty codziennego użytku, stare meble i drobny sprzęt domowy.

3)  Czy po śmierci Pani matki doszło do działu spadku lub zniesienia współwłasności? Jeśli tak – to: Kiedy (proszę, żeby podała Pani datę)? Jakie były postanowienia działu spadku/zniesienia współwłasności? Czy dział spadku/zniesienie współwłasność obejmowało spłaty lub dopłaty (przez kogo i z jakiego powodu dokonane)?

Po śmierci Pani matki nie doszło do formalnego (notarialnego, sądowego) działu spadku, ani zniesienia współwłasności. Po śmierci Pani B.C., na podstawie dziedziczenia ustawowego, zgodnie ze sporządzonym aktem poświadczenia dziedziczenia, Pani i Pani bratu - Panu D.C., przysługiwało prawo ½ udziału we współwłasności lokalu (współwłasność ułamkowa) i tak zostali Państwo ujawnieni w księdze wieczystej lokalu. Spadkobiercy pozostawali więc współwłaścicielami lokalu mieszkalnego i swoje udziały wspólnie sprzedali na mocy umowy sprzedaży z 24 lutego 2025 r., a uzyskane środki ze sprzedaży zostały podzielone po równo. Sprzedaż nieruchomości osobie trzeciej była jedynie rozporządzeniem wspólnym prawem, a nie podziałem majątku.

Na podstawie okazanego aktu poświadczenia dziedziczenia, bank wypłacił każdemu ze Spadkobierców po: ½ środków zgromadzonych na rachunku bankowym zmarłej. Bank wypłacił je na podstawie udziałów wynikających z dziedziczenia. Była to więc realizacja prawa do spadku, a nie umowny dział spadku/zniesienie współwłasności. W następstwie powyższego, zarówno Pani, jak i Pani brat otrzymali równo po: 48.307,21 zł.

Ruchomości, które nie zostały sprzedane wraz z lokalem, tj. mniejsze meble i drobny sprzęt domowy o nieznacznej wartości, rzeczy osobiste będące pamiątkami po zmarłej, zostały podzielone między Spadkobiercami „po równo”, bez rozliczeń pieniężnych. Odbyło się to po śmierci matki Spadkobierców, w trakcie wspólnego porządkowania mieszkania i przygotowywania lokalu do sprzedaży. To normalne praktyka rodzinna, która nie rodzi skutków podatkowych.

4)  Czy wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku lub zniesienia współwłasności (jeśli miały miejsce) po Pani matce łącznie z wartością Pani udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej po Pani matce, które nie podlegały temu działowi spadku/zniesieniu współwłasności (a których była Pani współwłaścicielem łącznie z drugim spadkobiercą po Pani matce), nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po Pani matce)?

Wartość majątku nabytego przez Panią nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej. Wszelkie rozliczenia i ustalenia między Spadkobiercami były dokonywane „po połowie”, zgodnie z wolą zmarłej, bez konieczności wprowadzania dodatkowych rozliczeń.

Pytanie

Czy ma Pani obowiązek zapłaty podatku od wskazanego dochodu w wysokości 157.500 zł z dokonanej w 2025 r. sprzedaży udziału w prawie własności odziedziczonego przez Panią w 2024 r. lokalu mieszkalnego, do którego nabyła Pani prawo w ramach nabycia ½ części spadku po Pani zmarłej matce?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podała Pani, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W Pani ocenie, powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, uważa Pani, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wskazanych praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz wyżej wskazanych praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Dodała Pani, że w myśl art. 10 ust. 5 wskazanej wyżej ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest - w Pani ocenie – nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Pani zdaniem, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zauważa Pani, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z: 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Podkreśliła więc Pani, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zaznaczyła Pani, że z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że po śmierci Pani matki odziedziczyła Pani lokal mieszkalny razem z bratem. Mieszkanie było własnością Pani rodziców od 2008 r. i zostało nabyte przez Nich w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Pani ojciec zmarł w 2023 r., natomiast Pani matka zmarła w 2024 r. Mieszkanie nabyte w spadku po Pani zmarłej matce sprzedała Pani wspólnie z bratem w 2025 r.

Podała Pani, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Przepis art. 31 § 1 wyżej wskazanego Kodeksu stanowi, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z wyżej wskazanego przepisu - Pani zdaniem - wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, twierdzi Pani, że w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zauważyła Pani, że kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

Podkreśliła Pani, że w uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W świetle powyższego, uważa Pani, że za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomości - lokalu mieszkalnym, który nabyła Pani w spadku po zmarłej mamie - należy uznać datę nabycia nieruchomości przez Pani rodziców do Ich majątku wspólnego małżonków w 2008 r. Ponadto, z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Wskazała Pani, że spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób. Zgodnie z art. 924 wyżej wskazanego Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie zaś z art. 925 wskazanego Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stosownie do art. 926 § 1 wyżej wskazanego Kodeksu, powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Na mocy zaś art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Dodała Pani, że prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zważywszy na powyższe powołane wcześniej przepisy prawa oraz w związku z faktem, że nieruchomość wchodziła w skład spadku po Pani matce, która prawo do nieruchomości nabyła do majątku wspólnego małżonków wraz z Pani ojcem w 2008 r., stwierdza Pani, że okres pięciu lat określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż wyżej wskazanego udziału w lokalu mieszkalnym dokonana w 2025 r. nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w Pani opinii, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2025 r. udziału w lokalu mieszkalnym, nabytym w spadku po zmarłej matce.

Podnosi Pani, że stanowisko, w obliczu bardzo podobnego stanu faktycznego zajęto m.in. w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. znak 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK, z26 maja 2023 r. znak 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC i z 29 grudnia 2025 r. znak 0115‑KDIT2.4011.600.2025.2.DT. Co więcej, Wojewódzki Sąd Administracyjne w Rzeszowie, w wyroku z 4 września 2025 r. (sygn. akt I SA/Rz 224/25), przyjął, że do pięcioletniego okresu, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu – wliczany jest nie tylko okres posiadania wyżej wskazanej nieruchomości przez bezpośredniego spadkodawcę, ale również przez wcześniejszych spadkodawców. Jeżeli zatem, jakaś nieruchomość jest „w rodzinie” od wielu lat i jest przekazywana z pokolenia na pokolenie w drodze dziedziczenia – wyżej wskazany pięcioletni okres, od upływu którego uzależnione jest niepodleganie obowiązkowi podatkowemu – w ocenie sądu – obejmuje cały okres, w którym taka nieruchomość „pozostaje” w rodzinie, a nie wyłącznie okres, w którym była ona w posiadaniu spadkobiercy i jego bezpośredniego spadkodawcy.

W uzupełnieniach wniosku dodała Pani, że w świetle przedstawionego uzupełnienia stanu faktycznego sprawy, podtrzymuje Pani wniosek i własne stanowisko w sprawie. W opisanej sytuacji nie doszło do zmiany udziałów spadkowych, ani do nabycia dodatkowej części majątku przez któregokolwiek ze Spadkobierców. Każdy ze Spadkobierców otrzymał majątek odpowiadający jego udziałowi wynikającemu z dziedziczenia.

W konsekwencji:

·      nie doszło do działu spadku, ani zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów podatkowych,

·      nie nastąpiło nowe nabycie nieruchomości,

·      nie powstał nowy termin pięcioletni dla opodatkowania sprzedaży.

Opisany sposób rozporządzenia majątkiem należy traktować jako wyłącznie realizację praw spadkowych, a nie dział spadku skutkujący nowym nabyciem. W związku z tym sprzedaż mieszkania nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, skoro od pierwotnego nabycia nieruchomości przez Pani rodziców upłynął wymagany okres pięciu lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy:

Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·      następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, i

·      nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie, czy ma Pani obowiązek zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego, do którego prawo nabyła Pani w ramach nabycia ½ części spadku po Pani zmarłej matce?

Jak bowiem wynika z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy:

·      Pani rodzice byli współwłaścicielami lokalu mieszkalnego - na prawach obowiązującej w Ich małżeństwie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej,

·      Pani ojciec zmarł (...) 2023 r.,

–    spadek po Pani zmarłym ojcu - w całości (na podstawie testamentu) - nabyła Jego żona (Pani matka),

·      Pani matka zmarła (...) 2024 r.,

–    spadek po Pani zmarłej matce - w całości (na podstawie ustawy) nabyli po: ½ części:

§  Pani,

§  Pani brat,

·      po śmierci Pani matki nie doszło formalnego (notarialnego, sądowego) działu spadku, ani zniesienia współwłasności,

–    wszelkie rozliczenia i ustalenia między spadkobiercami były dokonywane „po połowie”,

–    spadkobiercy pozostawali współwłaścicielami lokalu mieszkalnego i swoje udziały wspólnie sprzedali na mocy umowy sprzedaży z 24 lutego 2025 r.,

–    uzyskane środki ze sprzedaży zostały podzielone po równo.

Opisany przez Panią problem wymaga przywołania treści art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym przyjęto, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Oznacza to, że do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Zatem, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Podkreślam również, że na podstawie art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie natomiast z:

·      art. 924 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

·      art. 925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

·      art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zaznaczam również, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika więc, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, o której wspomina Pani we własnym stanowisku w sprawie.

Zatem, skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że (dla małżonka) pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

W oparciu o powyższe, stwierdzam, że okoliczność nabycia przez Pani matkę udziału w lokalu mieszkalnym w drodze spadkobrania po zmarłym mężu - nie ma wpływu na okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (do którego odwołuje się w art. 10 ust. 5 tej ustawy). Jak bowiem podała Pani we wniosku (i jego uzupełnieniu):

·      (…) Państwo A.C. i B.C. - nabyli 21 sierpnia 2008 r. odrębną własność lokalu mieszkalnego do Ich majątku wspólnego.

·      Własność lokalu i praw z nim związanych, Pani rodzice nabyli na prawach obowiązującej w małżeństwie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W związku z powyższym, w podanych przez Panią okolicznościach sprawy - nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego, do którego prawo nabyła Pani w ramach nabycia ½ części spadku po Pani zmarłej matce - jest dla Pani wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaje więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając indywidualną opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów:

–    niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

–    nie rozstrzygam/nie sprawdzam prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości liczbowych/kwot, w tym wysokości uzyskanego przez Panią dochodu z tytułu opisanej we wniosku sprzedaży,

·      interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani brata, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Ponadto, wskazane przez Panią we własnym stanowisku w sprawie:

·      interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego,

·      wyroki sądów administracyjnych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko w tych sprawach wydane rozstrzygnięcia są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.