Interpretacja 0115-KDIT3.4011.300.2025.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe, ale z innych względów niż Panowie wskazali

Szanowni Panowie,

stwierdzam, że Panów stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, ale z innych względów niż Panowie wskazali.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Panów wniosek wspólny z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ: 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A

ul. (...)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.A

ul. (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) Wydziałem Cywilnym z (...) 2024 r. sygn. akt (...) Zainteresowani nabyli na podstawie ustawy wprost spadek po C.C (PESEL: (...)), synu D i E zmarłym (...) 2021 r. [powinno być: (...) 2012 r. – dopisek organu] w X po 1/2 części każdy z nich.

W spadku została nabyta nieruchomość położona w miejscowości A1, Y, położona na działce ewidencyjnej nr 1/1, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi Księgę Wieczystą nr (...).

Spadkobiercy zostali zobowiązani przez Urząd Skarbowy w (...) do uiszczenia podatku od spadku po wuju.

Uzupełnienie wniosku

C.C zmarł (...) 2012 roku na ten fakt przedkładam postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku z (...) 2024 roku.

C.C nabył nieruchomość wskazaną we wniosku w wyniku nabycia spadku po zmarłym bracie D.C, zmarłym (...) 2002 roku (vide ww. postanowienie),

Nieruchomość była wykorzystywana przez C i D na cele mieszkaniowe. Zarówno Zainteresowany będący stroną postępowania jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania od momentu nabycia spadku nie dysponują nieruchomością, albowiem mieszkają tam bez tytułu prawnego E.E, jej konkubent i dzieci. Zainicjowali Panowie sprawę o eksmisję, w której termin rozprawy został wyznaczony na (...) 2025 r. Przedkłada Pan kserokopię pozwu i protokołu rozprawy.

Nieruchomość nie została sprzedana. Po zakończeniu sprawy o eksmisję mają Panowie zamiar dokonać sprzedaży nieruchomości w zależności od treści interpretacji i uiszczenia podatku. Uiścili już Panowie podatek od nabycia nieruchomości w drodze spadku w wysokości.

Sprzedaż nie nastąpi w wyniku zarejestrowanej działalności. W nieruchomości nikt nie prowadzi zarejestrowanej działalności.

Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości uzyskanej przez Zainteresowanych w spadku po zmarłym C.C opisanej w poz. 84, tj. nieruchomości położonej w A1, Y będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Panów stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zainteresowani stoją na stanowisku, iż termin określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty otwarcia spadku C.C, tj. (...) 2012 roku. W związku z tym termin 5 letni licząc od końca roku kalendarzowego już upłynął.

Sprzedaż udziałów w nieruchomości nie stanowi więc dla Zainteresowanych źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem została dokonana po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach, a co za tym idzie - sprzedaż taka nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Panowie we wniosku jest prawidłowe, ale z innych względów niż Panowie wskazali.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nabycia udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym wuju, zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 5 ustawy.

Tym samym pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego, powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z testamentu, jednakże dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

We wniosku wprost wskazali Panowie, że:

· Panów wujek zmarł w 2012 r.;

· Nabyli Panowie spadek po wujku na podstawie ustawy po ½ udziału, w którego skład wchodziła nieruchomość, położona w miejscowości Y;

· W 2024 r. Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie o nabyciu spadku przez Panów;

· Nieruchomość tę Panów wujek nabył w spadku po swoim bracie, który zmarł w (...) 2002 r.;

· Zamierzają Panowie dokonać sprzedaży tej nieruchomości;

· Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie datą nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Panów wuja), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (...) 2002 r., tj. dzień śmierci jego brata - jego spadkodawcy.

W konsekwencji, w odniesieniu do nieruchomości, którą nabyli Panowie w drodze spadku po wuju, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 2002 r., zatem termin ten niewątpliwe upłynął.

W związku z tym sprzedaż przez Panów przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Panów źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stanowisko Panów jednak uznałem za prawidłowe, ale z innych względów niż Panowie wskazali. Wynika to z faktu, że w swoim stanowisku stwierdzili Panowie, że:

Zainteresowani stoją na stanowisku, iż termin określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty otwarcia spadku Romana Grochowina tj. 3 czerwca 2012 roku. W związku z tym termin 5 letni licząc od końca roku kalendarzowego już upłynął.

Jak wyżej wyjaśniłem, data nabycia, którą należy uwzględnić przy liczeniu termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jak stanowi przepis: „od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie”) jest data nabycia nieruchomości przez Panów wuja, tj. data śmierci jego spadkodawcy, czyli (...) 2002 r., a nie jak Panowie wskazali data otwarcia spadku po Panów wuju. Natomiast prawidłowo Panowie wskazali, że termin 5 letni od nabycia nieruchomości już upłynął.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Panowie przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Panów sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.