Interpretacja 0115-KDIT3.4011.300.2026.3.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ) oraz z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która obecnie opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W trakcie roku podatkowego Wnioskodawca planuje zakończenie prowadzenia tej działalności (likwidację wpisu w CEIDG), a następnie rozpoczęcie nowej jednoosobowej działalności gospodarczej. Nowa działalność będzie miała odmienny charakter od dotychczas prowadzonej działalności, w szczególności będzie dotyczyła innego zakresu usług oraz może być skierowana do innej grupy odbiorców. Po rozpoczęciu nowej działalności Wnioskodawca planuje wybór opodatkowania na zasadach ogólnych (skala podatkowa) lub podatkiem liniowym.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 3 lipca 2023 r.

Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług instalacji elektrycznych.

Wnioskodawca obecnie opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

Wnioskodawca planuje zakończyć prowadzenie obecnej działalności gospodarczej 30 kwietnia 2026 r.

Rozpoczęcie nowej działalności gospodarczej planowane jest po zakończeniu obecnej działalności, przy czym dokładny termin uzależniony jest od czynników organizacyjnych i finansowych. Przewidywany termin rozpoczęcia to okres od około tygodnia do kilku miesięcy od zakończenia obecnej działalności.

Nowa działalność będzie dotyczyła świadczenia usług transportowych (drogowy przewóz towarów). Nowa działalność różni się od obecnej branżą, zakresem usług oraz wymaganymi środkami trwałymi.

Na pytanie, jakie jest uzasadnienie ekonomiczne likwidacji obecnej działalności gospodarczej i założenie kolejnej zamiast np. samej zmiany PKD w CEIDG Wnioskodawca odpowiedział, że obecna działalność staje się nierentowna.

Na pytanie, jakie jest uzasadnienie gospodarcze likwidacji obecnej działalności gospodarczej i założenie kolejnej zamiast np. samej zmiany PKD w CEIDG odpowiedział Pan, że nowa działalność wymaga odrębnych aktywów oraz pozyskania nowych źródeł finansowania.

Wnioskodawca obecnie świadczy usługi instalacji elektrycznych dla podmiotów gospodarczych.

Nowa działalność będzie skierowana do podmiotów korzystających z usług transportowych, magazynowych i logistycznych.

Nowa działalność będzie wykonywana pod innym adresem operacyjnym (baza transportowa), natomiast adres podatnika pozostanie bez zmian.

Model współpracy z klientami ulegnie zmianie.

Na pytanie, czy zamknięcie obecnej działalności gospodarczej i otworzenie kolejnej ma u Wnioskodawcy związek ze zmianą struktury kosztów w Jego przedsiębiorstwie Wnioskodawca odpowiedział, że tak.

Wnioskodawca sporządzi wykaz składników majątku na dzień likwidacji.

Składniki majątku z obecnej działalności co do zasady nie będą wykorzystywane w nowej działalności.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, po likwidacji dotychczasowej działalności gospodarczej i rozpoczęciu nowej działalności w tym samym roku podatkowym, Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru innej formy opodatkowania niż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem wnioskodawcy, po skutecznej likwidacji działalności gospodarczej i rozpoczęciu nowej działalności o odmiennym charakterze, podatnik uzyskuje status podmiotu rozpoczynającego działalność gospodarczą, co daje mu prawo wyboru formy opodatkowania zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że ma prawo wybrać opodatkowanie na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym dla nowej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

Stosownie do art. 9 ust. 1c tej ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Z przepisów tych wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej.

Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.

Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, czy też skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·      prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2023 r.

·      wybrał Pan opodatkowanie osiąganych przychodów w sposób zryczałtowany;

·      obecnie działalność wykonuje Pan w zakresie usług instalacji eklektycznych;

·      planuje Pan zakończenie prowadzenia obecnej działalności;

·      po zakończeni obecnej działalności zamierza Pan w tym samym roku podatkowym rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w innym zakresie (usługi transportowe).

Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy po likwidacji dotychczasowej działalności gospodarczej i rozpoczęciu nowej działalności w tym samym roku podatkowym może Pan wybrać inną formę opodatkowania niż ryczał od przychodów ewidencjonowanych.

Przechodząc do wyjaśnienia Pana wątpliwości wskazuję, że w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania.

Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych), to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego.

W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej podatnik powinien dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku natomiast niezłożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, jego dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc wg określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skali podatkowej.

Natomiast w sytuacji, gdyby w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, zawiadomił o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego, a także sporządził spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) itp., a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez tego podatnika „nowej” formy opodatkowania.

W takim przypadku nie ma znaczenia, że rozpoczęcie nowej działalności ma miejsce w tym samym roku co likwidacja poprzedniej.

Skoro podatnik zawiadomi wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych, to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku. Dla celów podatkowych podatnik pozostaje bowiem przedsiębiorcą od dnia rozpoczęcia działalności do jej zakończenia (likwidacji) ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych. W przypadku zatem, jeżeli podatnik zgłosił likwidację działalności, to nie można stwierdzić, że dla celów podatkowych jest ona kontynuowana.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzam, że jeśli w ciągu obowiązującego roku podatkowego w sposób trwały zlikwiduje Pan pozarolniczą działalność gospodarczą (dokona wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej), a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpocznie Pan (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, to nie ma podstaw, aby odmówić Panu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. Tym samym będzie Pan mógł dokonać wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania nowo rozpoczętej działalności gospodarczej. Jeśli natomiast nie wybierze Pan żadnej formy szczególnej to będą Pana obowiązywały zasady ogólne.

Tym samym stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.