Interpretacja 0115-KDIT3.4011.301.2026.2.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełni go Pan pismem z 16 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy Pan usługi fizjoterapeutyczne.

Otrzyma Pan od swojej matki – A.B. w darowiźnie działki budowlane o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 oraz przynależne drogi nr 7, 8 położone w gminie (...)(dalej jako: „Nieruchomości gruntowe”). Umowa darowizny zostanie zawarta do końca 2026 r. i będzie stanowiła formę pomocy finansowej.

Zamierza Pan sprzedać darowane przez matkę Nieruchomości gruntowe przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych Nieruchomości gruntowych, a środki przeznaczyć na cele mieszkaniowe – budowę budynku mieszkalnego z wyodrębnioną częścią przeznaczoną do prowadzenia działalności gospodarczej (dalej jako: „Budynek”).

W Budynku będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tzn. będzie w tym budynku zamieszkiwał, jak również będzie w nim realizował inne cele, tj. będzie w tym miejscu prowadził działalność gospodarczą – usługi fizjoterapeutyczne – na części nieprzekraczającej 50 % powierzchni całkowitej budynku.

Zamierza Pan przeznaczyć wszystkie środki pochodzące ze sprzedaży Nieruchomości gruntowych na cele mieszkaniowe – część mieszkalną. Natomiast, prywatne środki finansowe zostaną przeznaczone na część przeznaczoną na działalność gospodarczą – usługi fizjoterapeutyczne.

Zamierza Pan przeznaczyć na budowę Budynku kwotę przewyższającą uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości gruntowych przychód.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pan, że:

·      Opisane we wniosku nieruchomości nie posiadają odrębnych ksiąg - wszystkie działki obejmuje jedna księga wieczysta: (...).

·      Sprzedaż będzie następować w ciągu najbliższych 2-3 lat w zależności od znalezienia potencjalnego nabywcy.

·      Działki przeznaczone na sprzedaż nie będą wykorzystywane przez Pana – będą leżeć odłogiem. Działki nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, rolniczej ani nie będą przedmiotem najmu/dzierżawy.

·      Planuje Pan przede wszystkim jednorazową sprzedaż wszystkich opisanych we wniosku działek - w ramach jednej transakcji (jednej umowy sprzedaży), na rzecz jednego nabywcy. Na obecnym etapie nie posiada Pan potencjalnych klientów ani nie podejmuje aktywnych działań w celu ich poszukiwania. W przypadku obiektywnych trudności z znalezieniem nabywcy na całość (np. brak zainteresowania rynkiem), nie wyklucza sprzedaży w kilku transakcjach osobom fizycznym na ich prywatne cele rekreacyjne lub mieszkaniowe, bez jakichkolwiek działań marketingowych czy powtarzalności. Taki charakter zbycia wpisuje się w zwykły zarząd majątkiem prywatnym, bez cech ciągłości i zorganizowania.

·      Zamierza Pan sprzedawać nieruchomości na rzecz osób fizycznych - zaspokajających swoje potrzeby mieszkaniowe (budowa domu) lub rekreacyjnie.

·      Zamierza Pan poszukiwać nabywcy w sposób typowy dla osób fizycznych dokonujących zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - przede wszystkim poprzez umieszczenie ogłoszenia na powszechnie dostępnym portalu internetowym przeznaczonym do zamieszczania ofert sprzedaży nieruchomości (…), umieszczenie tablicy informacyjnej z informacją o chęci sprzedaży oraz - w razie potrzeby - poprzez kontakty osobiste i środowiskowe. Nie zamierza Pan korzystać z wyspecjalizowanych i profesjonalnych kanałów sprzedaży charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność deweloperską lub pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

·      Potencjalni nabywcy powezmą informację o możliwości nabycia działek za pośrednictwem ogłoszenia zamieszczonego na portalu internetowym, czy tablicy informacyjnej, o których mowa powyżej. Ewentualnie, poprzez przekaz informacji w ramach sieci kontaktów osobistych Pana. Nie przewiduje Pan żadnych działań informacyjnych o charakterze systematycznym ani profesjonalnym.

·      Nie zamierza Pan prowadzić żadnych zorganizowanych ani profesjonalnych działań marketingowych w związku ze sprzedażą działek. Nie planuje Pan zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji ani zlecania kampanii reklamowych. Jedyne działanie o charakterze informacyjnym będzie polegało na zamieszczeniu standardowego ogłoszenia na ogólnodostępnym portalu internetowym do sprzedaży nieruchomości, tablicy informacyjnej z informacją o chęci sprzedaży. Tego rodzaju pojedyncze działanie mieści się w granicach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, typowego dla każdej osoby fizycznej pragnącej zbyć składnik swojego majątku.

·      Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnej oraz elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek - kwestia ta dotyczy każdej z dziełek. Działki zostaną sprzedane w stanie, w jakim otrzymał je Pan w darowiźnie. Takie zachowanie stanowi element zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, niewykazującego cech charakterystycznych dla profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

·      Udziały w działkach drogowych zostaną zbyte wraz z działkami budowlanymi, aby zapewnić nabywcom dostęp do drogi publicznej. Nastąpi to w tym samym czasie co sprzedaż działek.

·      Będzie Pan dysponował tytułem własności do gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek. Budynek zostanie zatem wzniesiony na gruncie stanowiącym Pana własność. Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości gruntowych zostaną przeznaczone wyłącznie na finansowanie budowy części mieszkalnej budynku posadowionego na tym gruncie.

·      W momencie oddania do użytkowania wybudowany budynek zostanie sklasyfikowany jako budynek mieszkalny w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), tj. jako budynek, w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne. Jak wskazał Pan we wniosku, część przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej (usługi fizjoterapeutyczne) nie będzie przekraczała 50% całkowitej powierzchni budynku, co jest warunkiem koniecznym do zakwalifikowania obiektu jako budynku mieszkalnego. W toku procesu budowlanego zadba Pan, aby projekt budowlany oraz pozwolenie na budowę odzwierciedlały powyższy podział powierzchni, a budynek po zakończeniu budowy posiadał parametry spełniające definicję budynku mieszkalnego. Budynek zostanie sklasyfikowany w klasie PKOB 1110 (budynki mieszkalne jednorodzinne), stosownie do jego rzeczywistego przeznaczenia.

·      Planuje Pan dokonać budowy budynku w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie opisanych we wniosku nieruchomości. Dołoży Pan wszelkich starań, aby środki uzyskane ze sprzedaży działek zostały wydatkowane na budowę części mieszkalnej budynku nie później niż w tym terminie, co stanowi warunek konieczny skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości gruntowych przeznaczony w przyszłości na część mieszkalną Budynku może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko we wniosku oświadcza Pan, że Pana zdaniem przychód uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości gruntowych przeznaczony w przyszłości na część mieszkalną Budynku może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Wskazuje Pan, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c Ustawy PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów lub innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i innych praw majątkowych wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji zatem, gdy sprzedaż Nieruchomości gruntowych zostanie dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i innych praw majątkowych i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu.

Natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz wydatki poniesione na spłatę kredytu/ pożyczki oraz odsetek od tego kredytu/pożyczki.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Przenosząc powyżej wskazane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości - począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmują m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.

Zatem dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest, by chociaż część budynku wybudowana została na własne cele mieszkaniowe Pana.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego, należy odwołać się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej jako: „PKOB”), zgodnie z którym budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Tym samym, odnosząc się wprost do zadanego pytania stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy wybudowany w przyszłości przez Pana budynek mieszkalno-usługowy zgodnie z PKOB będzie kwalifikowany jako budynek mieszkalny to - przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości gruntowych na budowę oraz wykończenie Budynku uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do zastosowania ww. zwolnienia będzie uprawniała budowa Budynku w części, która będzie wykorzystywana przez Pana na realizację jego własnych potrzeb mieszkaniowych.

Wobec powyższego - wydatki na budowę części mieszkalnej Budynku spełniają wymagania ustawowe co oznacza, że może Pan skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku potwierdza Pan, że po zapoznaniu się z wezwaniem i doprecyzowaniu opisu zdarzenia przyszłego, Pana własne stanowisko - zaprezentowane we wniosku - nie ulega zmianie.

Podtrzymuje Pan stanowisko, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości gruntowych, przeznaczony w przyszłości na część mieszkalną budynku, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie prawidłowości własnego stanowiska podkreśla Pan co następuje.

Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dochód ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia może być zwolniony z opodatkowania, jeśli w ciągu trzech lat przychód zostanie przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odpowiednio udokumentowany.

Zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, tj. podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

W realiach niniejszej sprawy spełniony zostanie zarówno warunek podmiotowy (realizacja własnych celów mieszkaniowych przez Pana w wybudowanym budynku), jak i warunek przedmiotowy (wydatkowanie środków na budowę budynku o charakterze mieszkalnym w rozumieniu PKOB w terminie trzech lat).

Co do kwestii kwalifikacji planowanej sprzedaży działek, podkreśla Pan, że sprzedaż ta nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Planowane transakcje mają charakter jednorazowy, niepowtarzalny i mieszczą się w granicach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 października 2025 r., nr 0113-KDWPT.4011.211.2025.2.KU, transakcje zbycia nie mają charakteru działalności gospodarczej, gdyż nie nastąpią w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na prowadzenie działalności gospodarczej może bowiem wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie, polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży, wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

W stanie faktycznym Pana sprawy żadna z wyżej wskazanych przesłanek nie zostanie spełniona. Pan:

1)  nie nabywa Nieruchomości gruntowych - otrzymał je nieodpłatnie w drodze darowizny;

2)  nie ponosi żadnych nakładów na przygotowanie terenu do sprzedaży;

3)  zamierza jednorazowe zbycie działek;

4)  nie prowadzi profesjonalnych działań marketingowych;

5)  nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wreszcie, co do samego budynku o mieszanym przeznaczeniu (mieszkalnym i usługowym), wskazuje Pan, że jego wybudowanie - przy zapewnieniu, że część mieszkalna będzie obejmowała co najmniej 50% całkowitej powierzchni użytkowej - uprawnia do zastosowania zwolnienia. Kluczowym warunkiem skorzystania z ulgi jest faktyczna realizacja własnych celów mieszkaniowych przez samego podatnika.

Co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z wybudowaniem budynku mieszkalnego jedynie w sytuacji, gdy realizuje w nim własne cele mieszkaniowe i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Pan bezsprzecznie będzie zamieszkiwał w budynku i realizował w nim własne potrzeby mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d cytowanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Pana sytuacji

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Do końca 2026 r. otrzyma Pan od matki w drodze darowizny opisane we wniosku działki budowlane. Wymienione działki obejmuje jedna księga wieczysta.

·      Otrzymane działki zamierza Pan zbyć w ciągu najbliższych 2-3 lat w zależności od znalezienia potencjalnego nabywcy.

·      Środki ze sprzedaży działek zamierza Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe – na budowę budynku mieszkalnego z wyodrębnioną częścią przeznaczoną do prowadzenia działalności gospodarczej. Przy czym środki pochodzące ze sprzedaży działek zamierza przeznaczyć na budowę części mieszkalnej, w której zamieszka, a na budowę części przeznaczonej na działalność gospodarczą przeznaczy prywatne środki finansowe. Na budowę budynku przeznaczy Pan w sumie kwotę przewyższającą przychód uzyskany ze sprzedaży działek.

·      Planuje Pan dokonać budowy budynku w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie opisanych we wniosku nieruchomości.

·      W wybudowanym budynku zamierza Pan mieszkać. W momencie oddania go do użytkowania, zostanie on sklasyfikowany jako budynek mieszkalny w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Pana wątpliwości na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia przychodu ze sprzedaży otrzymanych w darowiźnie działek na budowę domu jednorodzinnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.

Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Zatem za datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

Co istotne zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym ma zastosowanie wyłącznie do przychodów osiągniętych ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

·      nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

·      nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań, które zamierza Pan podjąć do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym działek, o których mowa we wniosku.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działki, które otrzyma Pan w drodze darowizny nie będą wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej, rolniczej ani nie będą przedmiotem najmu/dzierżawy. Będą leżały do czasu zbycia odłogiem. Umowa darowizny zawarta pomiędzy panem, a Pana matką będzie stanowiła formę pomocy finansowej. Zamierza Pan bowiem uzyskane środki z ich sprzedaży przeznaczyć na budowę części mieszkalnej w nowo pobudowanym budynku.

Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Jak wskazał Pan planuje przede wszystkim jednorazową sprzedaż wszystkich opisanych we wniosku działek - w ramach jednej transakcji (jednej umowy sprzedaży), na rzecz jednego nabywcy. W przypadku obiektywnych trudności z znalezieniem nabywcy na całość (np. brak zainteresowania rynkiem), nie wyklucza sprzedaży w kilku transakcjach osobom fizycznym na ich prywatne cele rekreacyjne lub mieszkaniowe, bez jakichkolwiek działań marketingowych czy powtarzalności. Zamierza Pan poszukiwać nabywcy w sposób typowy dla osób fizycznych dokonujących zwykłego zarządu majątkiem prywatnym - przede wszystkim poprzez umieszczenie ogłoszenia na powszechnie dostępnym portalu internetowym przeznaczonym do zamieszczania ofert sprzedaży nieruchomości (…), umieszczenie tablicy informacyjnej z informacją o chęci sprzedaży oraz - w razie potrzeby - poprzez kontakty osobiste i środowiskowe. Nie zamierza Pan korzystać z wyspecjalizowanych i profesjonalnych kanałów sprzedaży charakterystycznych dla podmiotów prowadzących działalność deweloperską lub pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Nie zamierza Pan prowadzić żadnych zorganizowanych ani profesjonalnych działań marketingowych w związku ze sprzedażą działek. Nie planuje Pan zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji ani zlecania kampanii reklamowych. Przed sprzedażą działek nie będzie Pan podejmował czynności (poniesie nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, przyłącza do sieci wodno-kanalizacyjnej oraz elektrycznej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek - kwestia ta dotyczy każdej z dziełek. Działki zostaną sprzedane w stanie, w jakim otrzymał je Pan w darowiźnie.

Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości nie będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw bowiem Pana działania leżą wyłącznie Pana cele osobiste, wobec czego czynność zbycia wskazanych nieruchomości będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.

W świetle powyższego, nie można uznać, by sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym ich zbycie nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki sprzedaży opisanych we wniosku działek należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.

Z treści przytoczonego na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy umowa darowizny działek zostanie zawarta do końca 2026 r. Natomiast sprzedaż otrzymanych działek następować będzie w ciągu najbliższych 2-3 lat.

Skoro zatem, sprzedaż otrzymanych w drodze darowizny działek nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym miała miejsce darowizna, to przychód z ich sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, jak wskazałem na wstępie w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika tym, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego.

Z treści wniosku wynika, że:

·      Środki ze sprzedaży działek zamierza Pan przeznaczyć na cele mieszkaniowe – na budowę budynku mieszkalnego z wyodrębnioną częścią przeznaczoną do prowadzenia działalności gospodarczej. Przy czym środki pochodzące ze sprzedaży działek zamierza przeznaczyć na budowę części mieszkalnej, w której zamieszka, a na budowę części przeznaczonej na działalność gospodarczą przeznaczy prywatne środki finansowe. Na budowę budynku przeznaczy Pan w sumie kwotę przewyższającą przychód uzyskany ze sprzedaży działek.

·      Będzie Pan dysponował tytułem własności do gruntu, na którym zostanie wybudowany budynek. Budynek zostanie wzniesiony na gruncie stanowiącym Pana własność.

·      Planuje Pan dokonać budowy budynku w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie opisanych we wniosku nieruchomości.

·      W wybudowanym budynku zamierza Pan mieszkać. W momencie oddania go do użytkowania, zostanie on sklasyfikowany jako budynek mieszkalny w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

Tym samym spełnione zostaną przez Pana warunki uprawniające do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego przez Pana z odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanych w darowiźnie na budowę części mieszkalnej opisanego we wniosku budynku mieszkalnego, będzie uprawniać Pana w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Pana przedstawione we wniosku oraz w jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, wyjaśniam, że rozstrzygnięcie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Dotyczy ono tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie to jest wiążące.

Niemniej jednak, dokonując przedmiotowej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, miałem na względzie wskazane przez Pana rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.