Interpretacja 0115-KDIT3.4011.304.2025.2.DP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 4 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni 23 marca 2004 roku „będąc wówczas zamieszkałą pod adresem (...)”, nabyła do majątku osobistego (była wówczas stanu wolnego) własność działek rolnych gruntu:

· nr 1, o powierzchni 4,37 ha

· nr 2/1, o powierzchni 1,57 ha

położonych w X, w gminie (...), objętych księgą wieczysta KW nr (...), na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z (...) 2004 r. Rep. A nr (...) i umowy przeniesienia własności Rep. A nr (...) od osoby fizycznej, A.A, zamieszkałego (...).

Wnioskodawczyni w tym samym roku rozpoczęła, na wyżej wskazanej działce, budowę siedliska składającego się z budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego. Zakończenie budowy i odbiór techniczny odbyły się w 2007 r. Budynki otrzymały adres: X 1 i 2.

Od 2007 r. do 2024 r. był to adres stałego zameldowania oraz miejsce faktycznego zamieszkania Wnioskodawczyni.

22 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni dokupiła, będąc ciągle stanu wolnego, przylegające do jej gruntów niezabudowane grunty rolne:

· działka nr 3 (X, gmina (...)), objęte księgą wieczystą nr (...) o powierzchni 2,87 ha.

Wnioskodawczyni nabycia dokonała do majątku osobistego, w celu powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego. Grunty te Wnioskodawczyni nabyła od osoby fizycznej: B.B, zamieszkałego (...), na podstawie umowy przeniesienia własności Rep. A nr (...).

21 sierpnia 2019 r. Wnioskodawczyni wydzieliła geodezyjnie siedlisko (budynek mieszkalny i budynek gospodarczy) wraz z ogrodem, łącznie 0,8032 ha, z pozostałych, należących do Wnioskodawczyni gruntów rolnych w miejscowości (...).

Założona została dla tych gruntów odrębna księga wieczysta (VI Wydział Ksiąg Wieczystych) o nr (...), typ księgi: nieruchomość gruntowa, działka gruntu nr 4/1. Wnioskodawczyni nadal była jedynym właścicielem tej nieruchomości.

25 października 2019 r. Wnioskodawczyni wstąpiła w związek małżeński, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej i od tego dnia nosi nazwisko „C”, nazwisko rodowe „D”. Odpis skrócony aktu małżeństwa wydany przez Urząd Stanu Cywilnego w (...) nr (...), zgodny z treścią aktu małżeństwa o oznaczeniu (...). Wstąpienie w związek małżeński nie miało wpływu na własność uprzednio wskazanych nieruchomości, które pozostały odrębne od majątku małżeńskiego.

W 2024 r. Wnioskodawczyni wydzieliła trzy mniejsze działki ze swoich gruntów rolnych, przylegających do gruntów siedliska, które otrzymały księgi wieczyste:

· KW (...), nr 5 o powierzchni 0.8570 ha,

· KW nr (...), nr 6 o powierzchni 0.9058 ha,

· (...), nr 7 o powierzchni 0.7103 ha.

Wnioskodawczyni cały czas pozostawała wyłącznym właścicielem tych nieruchomości.

Celem wyodrębnienia było podzielenie przylegających do siedliska gruntów rolnych na mniejsze parcele z odrębnymi numerami w Księgach Wieczystych w celu dokonania sprzedaży rozciągniętej w czasie. Zainteresowany zakupem siedliska Pan D.D nie był w stanie zrealizować jednorazowego zakupu przylegających do siedliska gruntów rolnych (co było podstawą umowy słownej pomiędzy Wnioskodawczynią a Panem D odnośnie zakupu siedliska).

Wnioskodawczyni natomiast z powodów osobisto-ekonomicznych nie mogła tak długo czekać na otrzymanie całej sumy ze sprzedaży siedliska i zgodziła się na podział gruntów i ich sprzedaż na podstawie odrębnych aktów notarialnych w czasie, w którym Pan D będzie do tego zdolny.

Powyższe działki pozostały gruntami rolnymi (pastwiska i grunty orne), nie zostały do nich doprowadzone żadne media, nie są zalesione i nie leżą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Nie są to grunty budowlane, a w planie zagospodarowania przestrzennego określone są jako tereny rolne oraz stanowią (...). Od momentu nabycia wyżej wskazanych nieruchomości nie były one nigdy składnikami majątku działalności gospodarczej, a Wnioskodawczyni takiej działalności nie prowadziła.

Na przestrzeni 2024 r. Wnioskodawczyni, w ramach zarządu własnym majątkiem prywatnym, dokonała sprzedaży siedliska i pozostałych trzech działek osobie fizycznej, Panu D.D, zamieszkałemu (...). Transakcje z powodów ekonomiczno-prawnych były rozciągnięte w czasie i miały miejsce na podstawie odrębnych aktów notarialnych na przestrzeni 2024 r. Już na wstępie negocjacji Pan D zastrzegł, że warunkiem zakupu domu (siedliska) jest zobowiązanie się przez Wnioskodawczynię do sprzedaży również pozostałych działek rolnych.

Z uwagi na uprzednio wskazane względy nie było możliwości sprzedaży całości w ramach jednej transakcji. Dlatego też na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z (...) 2024 r. Rep. A nr (...)oraz umowy przeniesienia własności Rep. A (...) z (...) 2024 r. Wnioskodawczyni zbyła, jako jedyna właścicielka, D.D prawo własności działki gruntu nr 4/1, o obszarze 0,8032 ha, zabudowanej dwoma budynkami, położonymi w miejscowości X 1 i 2, gmina (...), dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

Następnie (...) 2024 r., Wnioskodawczyni zbyła na rzecz tej samej osoby, tj. D.D prawo własności niezabudowanej działki gruntu nr 7 o obszarze 0,8570 ha, której była jedyną właścicielką, położonej w miejscowości X, gmina (...), dla której (...) prowadzi księgę nr (...) na podstawie umowy sprzedaży warunkowej Rep. A nr (...) z (...) 2024 r. oraz umowy przeniesienia własności Rep. A nr (...).

Ostatecznie (...) 2024 r., na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (...), Wnioskodawczyni jako jedyna właścicielka sprzedała D.D ostatnie dwie działki, tj. działki gruntu nr 8 i nr 9, położone w miejscowości X, gmina (...), stanowiące grunty rolne.

Działka gruntu nr 8 ma powierzchnię 0,9058 ha, KW nr (...) i oznaczona jest symbolami: pastwiska i grunty orne oraz objęta jest formą ochrony przyrody.

Działka gruntu nr 9 ma powierzchnię 0,7103h a KW nr (...) i oznaczona jest symbolami: pastwiska i grunty orne oraz objęta jest ochroną przyrody.

Zbycie opisanych nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Uzupełnienie wniosku

Działki gruntu nr 1, nr 2/1 oraz nr 3 od momentu nabycia (przez cały okres ich posiadania) nie były w całości bądź w części przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych czynności mających na celu podwyższenie wartości nieruchomości. Przed kilkoma laty został doprowadzony wodociąg, ale było to z inicjatywy Gminy (...).

Obecnie Wnioskodawczyni nie ma w planach podziału czy sprzedaży pozostałych gruntów.

Oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku Wnioskodawczyni posiada jedno mieszkanie własnościowe, otrzymane w darowiźnie od matki, akt notarialny Rep. A nr (...).

Powyższe mieszkanie było miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni, następnie po przeniesieniu się do nieruchomości, o której mowa we wniosku stało puste. Obecnie jest przedmiotem wynajmu. Wnioskodawczyni planuje dalszy najem tego mieszkania.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać powyższego mieszkania.

W rozpatrywanym czasie Wnioskodawczyni nie sprzedawała innych nieruchomości poza tymi podanymi we wniosku.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni nie mam w planach nabywania nieruchomości.

Kupujący powziął informację o możliwości nabycia opisanych we wniosku nieruchomości za pomocą ogłoszenia w e-mediach.

Wnioskodawczyni jeszcze nie podjęła decyzji na co przeznaczy uzyskane ze sprzedaży środki.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży działek, tj.:

1) działki gruntu nr 4/1, o obszarze 0,8032 ha, zabudowanej dwoma budynkami, położonymi w miejscowości X 1 i 2, gmina (...), KW nr (...),

2) działki gruntu nr 7 o obszarze 0,8570 ha, położonej w miejscowości X, gmina (...), KW nr (...),

3) działki gruntu nr 8 o powierzchni 0,9058 ha położonej w miejscowości X, gmina (...), KW nr (...),

4) działki gruntu nr 9 ma powierzchnie 0,7103 ha położonej w miejscowości X, gmina (...), KW nr (...),

będzie dla Wnioskodawczyni stanowił przychód wolny od opodatkowania (nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni przychód ze sprzedaży działek wskazanych w opisie zdarzenia będzie dla Wnioskodawczyni stanowił niepodatkowy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j. z dnia 2025.02.07). Sprzedaż tych działek uznać należy za zarząd majątkiem prywatnym, niestanowiący działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

A contrario, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw, w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W ocenie Wnioskodawczyni zbycie każdej ze wskazanych we wniosku działek spełnia obydwa ww. warunki, a więc uzyskany z tego tytułu przychód jest wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 poz. 2647 ze zm.; Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

· odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

· zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

· zarobkowym celu działalności,

· wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

· prowadzeniu działalności we własnym imieniu.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane uprzednio przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec tego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków podjętych przez Panią działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających sprzedaż nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z opisu zdarzenia wynika, że:

· 23 marca 2004 r. nabyła Pani do majątku osobistego działki rolne gruntu: nr 1, o powierzchni 4,37 ha oraz nr 2/1, o powierzchni 1,57 ha.

· W tym samym roku rozpoczęła Pani, na ww. nieruchomości budowę siedliska składającego się z budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego. Zakończenie budowy i odbiór techniczny odbyły się w 2007 r.

· Od 2007 r. do 2024 r. był to Pani adres stałego zameldowania oraz miejsce faktycznego zamieszkania.

· 22 kwietnia 2016 r. dokupiła Pani przylegające do Pani gruntów niezabudowane grunty rolne, tj. działkę gruntu nr 3 o powierzchni 2,87 ha celem powiększenia istniejącego gospodarstwa rolnego.

· 21 sierpnia 2019 r. wydzieliła Pani geodezyjnie siedlisko (budynek mieszkalny i budynek gospodarczy) wraz z ogrodem, działka gruntu nr 4/1 o pow. 0,8032 ha – założona została dla tych gruntów odrębna księga wieczysta.

· W 2024 r. wydzieliła Pani trzy mniejsze działki ze swoich gruntów rolnych przylegających do gruntów siedliska, tj. działki gruntu nr 7, 8 oraz 9, które otrzymały odrębne księgi wieczyste.

· Celem wyodrębnienia ww. działek było podzielenie przylegających do siedliska gruntów rolnych na mniejsze parcele z odrębnymi numerami w księgach wieczystych celem ich sprzedaży rozciągniętej w czasie, ponieważ zainteresowany zakupem siedliska nie był w stanie zrealizować jednorazowego zakupu przylegających do siedliska gruntów rolnych.

· Powyższe działki pozostały gruntami rolnymi (pastwiska i grunty orne), nie zostały do nich doprowadzone żadne media, nie są zalesione i nie leżą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Nie są to grunty budowlane, a w planie zagospodarowania przestrzennego określone są jako tereny rolne oraz stanowią (...).

· W 2024 r., w ramach zarządu własnym majątkiem prywatnym, sprzedała Pani siedlisko i pozostałe trzy działki osobie fizycznej. Transakcje z powodów ekonomiczno-prawnych były rozciągnięte w czasie i miały miejsce na podstawie odrębnych aktów notarialnych na przestrzeni 2024 r.

· Działki gruntu nr 1, nr 2/1 oraz nr 3 od momentu nabycia (przez cały okres ich posiadania) nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

· Nie podejmowała Pani żadnych czynności mających na celu podwyższenie wartości nieruchomości.

Wobec tego całokształt opisanych przez Panią czynności wskazuje, że sprzedaż działek gruntu nr 4/1, 7, 8 oraz 9 nie nastąpiła w sposób ciągły, zorganizowany i zarobkowy. Zatem sprzedaż ta nie nosiła znamion „pozarolniczej działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest więc podstaw, żeby podejmowane przez Panią czynności zakwalifikować jako prowadzenie takiej działalności. W takim razie nie można przyjąć, że sprzedaż przez Panią opisanych w zdarzeniu nieruchomości wygeneruje u Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.

W konsekwencji sprzedaż opisanych w zdarzeniu działek należy rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z opisu zdarzenia wynika, że nieruchomości nabyła Pani w 2004 r. oraz w 2016 r., wobec tego odpłatne zbycie działek gruntu nr 4/1, 7, 8 oraz 9 nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Zatem nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.