Interpretacja 0115-KDIT3.4011.309.2025.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek mieszkalny jednorodzinny,
• nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami: z 3 maja 2025 r. (wpływ 3 maja 2025 r.) oraz 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2020 r. wykonała Pani instalację fotowoltaiczną, natomiast w 2021 r. rozliczyła Pani zwrot podatku z wykonanej instalacji. W roku 2024 wykonała Pani drugą (nową) instalację. Instalacja na innym budynku, nowe panele, nowy falownik.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 3 maja 2025 r. dodała Pani natomiast, że w 2021 r. skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej, wykazując w zeznaniu podatkowym za ten rok wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej w 2020 r.

Kwota odliczenia wyniosła: 5.037 zł.

W 2024 r. wykonała Pani nową (drugą) instalację fotowoltaiczną oraz w tym samym roku ją Pani ukończyła. Ponieważ na budynku mieszkalnym nie było możliwości technicznego montażu nowych paneli, nowa instalacja została zamontowana na budynku gospodarczym. Obydwa budynki są Pani własnością. Budynek mieszkalny od 2014 r., gospodarczy od 2020 r. Budynki znajdują się na tej samej nieruchomości.

Pierwsza i druga instalacja służą zarówno budynkowi mieszkalnemu, jak i gospodarczemu. Instalacje są trwale związane z nieruchomościami.

Posiada Pani faktury VAT dokumentujące wydatki związane zarówno z jedną, jak i drugą instalacją. Wszystkie faktury zostały wystawione na Pani imię i nazwisko. Wskazują one zarówno zakup materiałów, jak i usług związanych z montażem instalacji (nie są na nich wyszczególnione osobno materiały, a osobno wykonanie instalacji).

Instalacja została sfinansowana z Pani majątku własnego.

Każda z instalacji ma odrębny falownik, który stanowi jej osprzęt.

Nie wykonywała Pani utylizacji żadnych elementów usuniętych w toku prac - nie było takich.

Budynek mieszkalny spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek gospodarczy stanowi zabudowę towarzyszącą, nieprzeznaczoną do stałego zamieszkiwania.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 20 maja 2025 r. - odpowiadając na poniższe pytania - doprecyzowała Pani natomiast, że:

1) Czy stwierdzenie „skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej na nową instalację w bieżącym roku” w pytaniu oznacza, że chce Pani wykazać poniesione w 2024 r. wydatki na „nową instalację fotowoltaiczną” w zeznaniu podatkowym za rok 2024 r. składanym do 30 kwietnia 2025 r.? Jeśli nie - proszę, żeby doprecyzowała Pani to pytanie w taki sposób, żeby wprost wynikało z niego w jakim zakresie oczekuje Pani wydanie interpretacji indywidualnej.

Tak.

2) Czy kwota odliczenia (5.037 zł), o której wspomina Pani w uzupełnieniu wniosku, to – wykazana przez Panią w zeznaniu podatkowym za rok 2021 r. – wysokość wydatków poniesionych przez Panią na instalację fotowoltaiczną wykonaną w 2020 r.? Jeśli nie – czym jest to „odliczenie”?

Kwota 5.037 zł to kwota zwrotu, którą Pani otrzymała.

3) Czy informacja: w 2021 r. rozliczyłam zwrot z podatku z wykonanej instalacji oznacza, że w złożonym za rok 2021 r. zeznaniu podatkowym (skorzystała Pani z tzw. „ulgi termomodernizacyjnej”) wykazała Pani wydatki poniesione na „wykonanie instalacji fotowoltaicznej w 2020 r.” i z tego tytułu otrzymała Pani zwrot podatku? Jeśli nie – to: „zwrocie z podatku” z jakiego tytułu/przyczyny jest mowa? Co dla Pani oznacza stwierdzenie „rozliczyłam zwrot z podatku”?

Tak.

4) Jakich – konkretnie – wydatków dotyczących „drugiej (nowej) instalacji” dotyczy Pani pytanie? Proszę, żeby wymieniła Pani te wydatki z podziałem na materiały i usługi.

Zakup osprzętu (panele, falownik i wszystkie potrzebne elementy) oraz montaż i podłączenie instalacji. Nie jest Pani w stanie podzielić kwoty na materiały i usługi, na fakturze jest jedna pozycja, która brzmi: „wykonanie instalacji fotowoltaicznej 4.5kw”.

5) Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę/daty – wystawione zostały faktury dokumentujące poniesienie wydatków, których dotyczy Pani pytanie?

Pierwsza instalacja: 10 marca 2020 r., druga instalacja: 2 lutego 2024 r.

6) Co jest wyszczególnione na tych fakturach (fakturze)? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

Faktura VAT z 2020 r.: „instalacja fotowoltaiczna 5.12kw”, faktura VAT z 2024 r.: „wykonanie instalacji fotowoltaicznej 4.5kw”.

7) Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Tak.

8) Dla jakich celów zakupiła/zamontowała Pani falownik?

Falownik jest częścią instalacji, takie elementy zostały zamontowane przez firmy wykonujące instalację.

9) Czy falownik jest/będzie połączony z „drugą (nową) instalacją fotowoltaiczną”?

Tak, każda instalacja ma swój falownik.

10) Czy falownik jest/będzie integralną częścią „drugiej (nowej) instalacji fotowoltaicznej”?

Tak.

11) Czy falownik nie może samodzielnie działać, tzn. działać bez „drugiej (nowej) instalacji fotowoltaicznej”?

Nie umie Pani odpowiedzieć na to pytanie, takie instalacje zostały Pani sprzedane przez firmy wykonujące.

12) Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pani pytanie w zakresie zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Tak.

13) Na czym – konkretnie – polega związek każdego z wydatków, których dotyczy Pani pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Z obniżeniem zapotrzebowania na energię elektryczną.

14) Czy wykonanie „drugiej (nowej) instalacji fotowoltaicznej” jest odrębnym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym od „wykonania instalacji fotowoltaicznej w 2020 r.”, czy stanowi kolejny etap tego przedsięwzięcia (wykonania instalacji fotowoltaicznej w 2020 r.)?

Wykonanie drugiej instalacji jest odrębnym przedsięwzięciem.

15) Jeżeli stanowi kolejny etap tego przedsięwzięcia (wykonania instalacji fotowoltaicznej w 2020 r.), proszę żeby Pani wyjaśniła: Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – poniosła Pani pierwszy wydatek dotyczący wykonania instalacji fotowoltaicznej z 2020 r.? Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – zakończyła Pani „wykonanie (drugiej) nowej instalacji fotowoltaicznej?

Nie dotyczy.

16) Czy w momencie poniesienia przez Panią wydatków, których dotyczy Pani pytanie budynek mieszkalny był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Dom - budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy.

17) Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) była/jest/będzie Pani nadal właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego?

Tak.

18) Jaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać/skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie „drugiej (nowej) instalacja fotowoltaicznej”?

Dochód opodatkowany według skali podatkowej.

19) Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną:

a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak – to: Kto był beneficjentem tego dofinansowania? Kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b) zaliczone przez Panią do kosztów uzyskania przychodów?

c) odliczone przez Panią od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d) uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e) zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

f) poniesione z Pani majątku lub majątku Pani i Pan małżonka (Państwa wspólnych środków)? – jeśli jest Pani zamężna;

Pani odpowiedzi:

• litery: a-e - Nie,
• litera f – Tak.

Pytanie

Czy w bieżącym roku może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na nową instalację?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że nową instalację może Pani odliczyć od podatku [dochodu – przypis organu], ponieważ była to dla Pani nowa inwestycja.

W uzupełnieniu wniosku z 3 maja 2025 r. doprecyzowała Pani ponadto, że w Pani ocenie wydatki na nową instalację fotowoltaiczną, pomimo umiejscowienia jej na budynku gospodarczym, spełniają kryteria ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ służą poprawie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

• prawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek mieszkalny jednorodzinny,
• nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W uzupełnieniu wniosku z 3 maja 2025 r. doprecyzowała Pani, że przedmiot Pani wątpliwości stanowi określenie, czy może Pani wykazać poniesione w 2024 r. wydatki na „nową instalację fotowoltaiczną” w zeznaniu podatkowym za rok 2024 r. składanym do 30 kwietnia 2025 r.?

Podkreślam więc, że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje czym jest przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2496 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z podanych przez Panią informacji wynika, że 2024 r. wykonała Pani nową (drugą) instalację fotowoltaiczną oraz w tym samym roku ukończyła Pani to przedsięwzięcie. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zaznaczam więc, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Są to m.in.:

• ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu),
• montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

W treści wniosku wskazała Pani m.in., że:

• wykonanie drugiej instalacji jest odrębnym przedsięwzięciem,
• na budynku mieszkalnym nie było możliwości technicznego montażu nowych paneli, nowa instalacja została zamontowana na budynku gospodarczym,
• pierwsza i druga instalacja służą zarówno budynkowi mieszkalnemu, jak i gospodarczemu,
• obydwa budynki są Pani własnością - budynek mieszkalny od 2014 r., gospodarczy od 2020 r.

- budynki znajdują się na tej samej nieruchomości,

• budynek mieszkalny spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,
• budynek gospodarczy stanowi zabudowę towarzyszącą, nieprzeznaczoną do stałego zamieszkiwania.
• każda z instalacji ma odrębny falownik, który stanowi jej osprzęt,
• falownik jest częścią instalacji,
• falownik jest/będzie integralną częścią „drugiej (nowej) instalacji fotowoltaicznej”.

Z przedstawionego przez Panią własnego stanowiska w sprawie wynika natomiast, że:

(…) wydatki na nową instalację fotowoltaiczną, pomimo umiejscowienia jej na budynku gospodarczym, spełniają kryteria ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ służą poprawie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

Uważa więc Pani, że:

nową instalację może Pani odliczyć od podatku, ponieważ była to dla Pani nowa inwestycja.

Odnosząc się do powyższego twierdzenia, zauważam, że sądy administracyjne (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 22 września 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 1089/21) w sposób wyraźny akcentują że:

(…) ulga termomodernizacyjna obejmuje wyłącznie wydatki służące budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu - wynika to wprost z brzmienia ust. 1 art. 26h PDOFizU, zgodnie z którym to przepisem zakreślono zakres podmiotowy ulgi: właściciel/współwłaściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie jakiegokolwiek budynku. Ponadto przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma być zrealizowane w tym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, przy pomocy materiałów budowlanych, urządzeń i usługi, sama zaś ulga obejmuje wydatki właściciela/współwłaściciela poniesione na wspomniane materiały budowlane, urządzenia i usługi. Dodatkowo ustawodawca zdecydował się na przyjęcie na potrzeby ulgi z art. 26h PDOFizU definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w art. 3 pkt 2a PrBud.

Skutkiem powyższego, zdaniem Sądu:

(…) ulgą termomodernizacyjną objęte są wydatki na termomodernizację wyłącznie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, nie zaś obejmujące pozostałe budynki.

Z wyżej wskazanych powodów, w przypadku gdy przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest związane z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym to - w sytuacji gdy są spełnione łącznie wszystkie przesłanki uprawniające do ulgi - podatnik ma prawo do ulgi termomodernizacyjnej, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim poniesione wydatki na instalację fotowoltaiczną dotyczą budynku mieszkalnego.

Zatem, skoro - jak Pani wskazała:

– wszystkie wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

– związek każdego z wydatków, których dotyczy Pani pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polegał na obniżeniu zapotrzebowania na energię elektryczną,

– falownik jest/będzie integralną częścią drugiej (nowej) instalacji fotowoltaicznej i stanowi jej osprzęt,

– to - mając na uwadze wyżej przytoczone okoliczności - będzie Pani mogła dokonać odliczenia poniesionych wydatków na drugą (nową) instalację fotowoltaiczną (zakup i montaż/podłączenie tej instalacji) w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże wyłącznie w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek mieszkalny jednorodzinny.

Istotne jest jednak również to, że niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które realizuje podatnik, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Zatem, w opisanej przez Panią sytuacji, odliczeniu podlegać będzie tylko ta część wydatków, która dotyczy budynku mieszkalnego jednorodzinnego i wyłącznie do wysokości niewykorzystanego przez Panią limitu, który wynosi - dla wszystkich (ogółu) zrealizowanych/realizowanych przez Panią przedsięwzięć termomodernizacyjnych - 53.000 zł.

Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaję za:

• prawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek mieszkalny jednorodzinny,
• nieprawidłowe - w części dotyczącej wydatków przypadających na budynek gospodarczy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

• przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,
• ·przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).