Interpretacja 0115-KDIT3.4011.342.2026.2.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A, ul. (...)

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.A, ul. (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A.A (dalej jako Wnioskodawca 1) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną na własne imię i nazwisko od 9 listopada 1989 r. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są zgodnie z art. 30c ustawy o podatki dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni B.A (dalej jako Wnioskodawca 2 lub Wnioskodawczyni 2) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną na własne imię i nazwisko od 8 czerwca 1994 r. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca 1 i Wnioskodawca 2 pozostają w związku małżeńskim od (...) 1979 r. (dalej łącznie jako Małżonkowie).

W zawiązku małżeńskim od dnia jego zawarcia obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

(...) 2016 r. Małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską i ustanowili rozdzielność majątkową oświadczając, że udziały w objętym do tej daty wspólnością ustawową są równe. Do dnia dzisiejszego nie dokonano podziału majątku.

1 czerwca 2006 r. Małżonkowie będąc we wspólności majątkowej małżeńskiej zakupili prawo użytkowania wieczystego gruntu w gminie X o pow. 0,9985 ha. Na nieruchomości znajdował się budynek socjalno-biurowy oraz hala.

Nieruchomość została wprowadzona po zakupie do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy 1. Nieruchomość była modernizowana w latach 2007,2009,2011,2013 oraz 2017. Aktualnie nieruchomość jest przez Wnioskodawcę 1 wynajmowana, a przychody z tego tytułu stanowią źródło przychodu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy 1.

Na podstawie decyzji Starosty (...) z (...) 2013 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcono w prawo własności.

Wnioskodawczyni 2 nigdy nie wykorzystywała zakupionej nieruchomości dla potrzeb swojej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie stanowiła u niej środka trwałego oraz nie uzyskiwała przychodów z najmu nieruchomości.

Małżonkowie planują sprzedać nieruchomość. Sprzedaż z uwagi na wprowadzenie ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej nastąpi przez Małżonków w częściach ułamkowych.

Intencją Małżonków jest uzyskanie interpretacji dotyczącej opodatkowania przychodu uzyskanego z planowanego zbycia przez nich opisanej Nieruchomości, która była i jest wykorzystywana w działalności gospodarczej tylko jednego małżonka (Wnioskodawcy 1).

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawcy podają, że Wnioskodawca 1 A.A po ustanowieniu rozdzielności majątkowej wykorzystuje udział należący do Wnioskodawcy 2 B.A na podstawie bezpłatnej umowy użyczenia (zawartej zgodnie z art. 710 ustawy Kodeks cywilny).

Pytania

1)  Czy sprzedaż ½ udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych (tzn. zgodnie z posiadanym udziałem od ½ uzyskanego przychodu ze sprzedaży) i stanowiła przychód z prowadzonej działalności gospodarczej?

2)  Czy sprzedaż ½ udziału Wnioskodawczyni 2 w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko we wniosku oraz w jego uzupełnieniu wskazują Państwo, że ich zdaniem:

·      W zakresie pytania pierwszego – sprzedaż ½ części Wnioskodawcy 1 udziału w Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych (tzn. zgodnie z posiadanym udziałem od ½ uzyskanego przychodu ze sprzedaży). Przychód uzyskany z planowanej sprzedaży powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę 1 jedynie w części przypadającej na posiadany przez niego udział we współwłasności tej nieruchomości (1/2). Udział Wnioskodawcy 2 nie podlega opodatkowaniu przez Wnioskodawcę 1 z uwagi na wykorzystywanie udziału w Nieruchomości należącego do Wnioskodawcy 2 na podstawie art. 710 ustawy Kodeks cywilny umowy użyczenia.

·      W zakresie pytania drugiego – sprzedaż ½ części Wnioskodawczyni 2 udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych.

Sprzedaż przez Wnioskodawcę 2 udziału (1/2) w Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu z uwagi na zapis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wnioskodawca 2 nie wykorzystywała Nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej a posiadany udział w Nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej użyczyła Wnioskodawcy 1. Przychód uzyskany ze zbycia posiadanego udziału nie podlega więc opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od jego nabycia upłynęło 5 lat.

Uzasadnienie – część wspólna

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Z chwilą ustania wspólności ustawowej wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·      odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·      zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [dopisek organu - powinno być]:

Działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Uzasadnienie Wnioskodawca 1

Zgodnie z art. 50 § 1 Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Stosownie do art. 51 Kodeksu: w razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później.

Według art. 51 § 1 Kodeksu: każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem.

W przypadku Wnioskodawcy od 15 lutego 2016 r. w małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, co oznacza, że w momencie planowanego zbycia opisanej nieruchomości nie będzie ona stanowić wspólności majątkowej małżonków (rozumianej jako wspólność bezudziałowa). Wspólność majątkowa przekształciła się bowiem z mocy prawa z chwilą ustanowienia rozdzielności majątkowej we współwłasność w częściach ułamkowych, z równymi udziałami małżonków. Małżonkowie nie dokonali podziału majątku.

Powyższe oznacza, że przychód uzyskany z planowanej sprzedaży powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę 1 jedynie w części przypadającej na posiadany przez niego udział we współwłasności tej nieruchomości (1/2).

Z uwagi na fakt, że sprzedawana nieruchomość była i jest wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę 1 działalności gospodarczej (stanowi środek trwały w działalności gospodarczej), planowane odpłatne zbycie stanowić będzie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający w opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z tego źródła proporcjonalnie do posiadanego udziału w tej nieruchomości.

Uzasadnienie Wnioskodawca 2

Sprzedaż przez Wnioskodawcę 2 udziału (1/2) w Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu z uwagi na zapis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W myśl art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Wnioskodawca 2 nie wykorzystywała Nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej co oznacza, że przychód uzyskany ze zbycia posiadanego udziału nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od jej nabycia upłynęło 5 lat.

Podsumowując łącznie

Współwłaścicielami Nieruchomości są Małżonkowie, między którymi istnieje rozdzielność majątkową, co oznacza, że w przypadku jej sprzedaży:

·      Wnioskodawca 1 zobowiązany jest wykazać przychód ze sprzedaży ½ udziału (tj. w części przypadającej na posiadany przez niego udział we współwłasności tej Nieruchomości) i opodatkować zgodnie z formą opodatkowania w działalności gospodarczej.

·      Dla Wnioskodawcy 2 sprzedaż udziału (1/2) w Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu z uwagi na zapis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622).

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 8 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei jak stanowi art. 8 ust. 1a ustawy:

Przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości

Stosownie do przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

·      pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c)  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Środki trwałe

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1)  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2)  maszyny, urządzenia i środki transportu,

3)  inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Na podstawie zaś art. 22c ww. ustawy:

Amortyzacji nie podlegają:

1)  grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2)  budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,

3)  dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4)  wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i 1a,

5)  składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

– zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Stosunki majątkowe między małżonkami

W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 236).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Jak stanowi art. 35 Kodeksu cywilnego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W świetle art. 43 ww. Kodeksu:

§ 1. Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

§ 2. Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, ażeby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku. Spadkobiercy małżonka mogą wystąpić z takim żądaniem tylko w wypadku, gdy spadkodawca wytoczył powództwo o unieważnienie małżeństwa albo o rozwód lub wystąpił o orzeczenie separacji.

§ 3. Przy ocenie, w jakim stopniu każdy z małżonków przyczynił się do powstania majątku wspólnego, uwzględnia się także nakład osobistej pracy przy wychowaniu dzieci i we wspólnym gospodarstwie domowym.

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Na podstawie art. 52 § 1 ww. Kodeksu:

Z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać ustanowienia przez sąd rozdzielności majątkowej.

Z kolei art. 53 omawianego Kodeksu stanowi:

Rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Państwa wniosek

Z treści wniosku wynika m.in., że:

·      Wnioskodawca nr 1 prowadzi od 1989 r. działalność gospodarczą, a przychody z tej działalności opodatkowane są zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      Wnioskodawca nr 2 również prowadzi działalność gospodarczą od 1994 r. Przychody z tej działalności opodatkowane są zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·      1 czerwca 2006 r. Wnioskodawcy będąc we wspólności majątkowej małżeńskiej zakupili prawo użytkowania wieczystego gruntu. Na nieruchomości znajdował się budynek socjalno-biurowy oraz hala. Na podstawie decyzji Starosty (...) z (...) 2013 r. prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcono w prawo własności.

·      Nieruchomość została wprowadzona po zakupie do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Wnioskodawcy 1. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej Wnioskodawca 1 wykorzystuje udział należący do Wnioskodawcy 2 na podstawie bezpłatnej umowy użyczenia. Aktualnie nieruchomość jest przez Wnioskodawcę 1 wynajmowana, a przychody z tego tytułu stanowią źródło przychodu z działalności gospodarczej Wnioskodawcy 1.

·      Wnioskodawczyni 2 nigdy nie wykorzystywała zakupionej nieruchomości dla potrzeb swojej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie stanowiła u niej środka trwałego oraz nie uzyskiwała przychodów z najmu nieruchomości.

·      Wnioskodawcy są małżeństwem od 1979 r. W zawiązku małżeńskim od dnia jego zawarcia obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

·      15 lutego 2016 r. Małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską i ustanowili rozdzielność majątkową oświadczając, że udziały w objętym do tej daty wspólnością ustawową są równe. Do dziś nie dokonano podziału majątku.

·      Obecnie Wnioskodawcy planują sprzedać nieruchomość.

Wątpliwości Państwa budzi kwestia czy w sytuacji opisanej we wniosku:

·      Czy sprzedaż 1/2 udziału w Nieruchomości przez Wnioskodawcę 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych (tzn. zgodnie z posiadanym udziałem od ½ uzyskanego przychodu ze sprzedaży) i stanowiła przychód z prowadzonej działalności gospodarczej?

·      Czy sprzedaż ½ udziału Wnioskodawczyni 2 w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od fizycznych?

Dokonując oceny skutków podatkowych zbycia nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej przez jednego z małżonków po ustanowieniu rozdzielności majątkowej kluczowym jest moment jej nabycia, sposób wykorzystywania nieruchomości oraz status majątkowy małżonków w chwili zbycia.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności - tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Natomiast z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Z treści wniosku wynika, że opisana we wniosku nieruchomość w dniu nabycia, tj. 1 czerwca 2006 r. stanowiła Państwa majątek wspólny małżeński. Natomiast po ustanowieniu 15 lutego 2016 r. rozdzielności majątkowej każdy z Państwa posiadał równy udział w nieruchomości. Nieruchomość nieprzerwalnie od dnia nabycia jej przez Panstwa wykorzystywana była przez Wnioskodawcę nr 1 w prowadzonej przez niego działalności.

Odnosząc przytoczone na wstępie przepisy prawa do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawców, że skoro od 2016 r. istnieje między nimi rozdzielność majątkowa, to w przypadku sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości Wnioskodawca 1 zobowiązany jest wykazać przychód ze sprzedaży ½ udziału (tj. w części przypadającej na posiadany przez niego udział we współwłasności tej Nieruchomości) i opodatkować go zgodnie z formą opodatkowania w działalności gospodarczej.

Jak wykazano powyżej zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym przychód uzyskany z planowanej sprzedaży powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę 1 jedynie w części przypadającej na posiadany przez niego udział we współwłasności tej nieruchomości i opodatkowany zgodnie z formą opodatkowania w działalności gospodarczej przyjęta przez Wnioskodawcę 1 w dniu zbycia nieruchomości.

Zgodzić się również należy ze stanowiskiem Państwa, że ewentualna sprzedaż przez Wnioskodawcę 2 udziału (1/2) w nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu z uwagi na treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie bowiem art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych datą nabycia przez Wnioskodawcę 2 nieruchomości (udziałów), pomimo ustania wspólności majątkowej małżeńskiej jest data nabycia tej nieruchomości (udziałów) do Państwa majątku wspólnego, tj. zgodnie ze wskazaniem 2006 r.

W konsekwencji, przychód uzyskany z planowanej sprzedaży ½ części Wnioskodawczyni 2 udziału w nieruchomości nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy 2 źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie ½ udziału w nieruchomości nastąpi bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do Państwa majątku wspólnego. Zatem sprzedaż tej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, stanowisko Państwa uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.