Interpretacja 0115-KDIT3.4011.344.2026.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.A, ul. (...)

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B.B, (...)

3.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

C.C, ul. (...)

4.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D.A, (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy są wspólnikami spółki X (dalej: Spółka) prowadzącej działalność gospodarczą w sektorze stolarki budowlanej. Dominującym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...)

W dniu (...) 2026 r., na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 469; dalej: „Ustawa o WNI”), Spółka otrzymała Decyzję o Wsparciu (dalej: „DoW”) na realizację nowej inwestycji.

Zgodnie z treścią DoW, działalność gospodarcza objęta wsparciem (uprawniająca do zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b UPDOF) została sklasyfikowana do następujących kodów PKWiU:

·      (...)

Nowa inwestycja polega na budowie nowoczesnej hali produkcyjnej oraz doposażeniu jej w park maszynowy (m.in. suwnica, regały wysokiego składowania, wózek widłowy, stoły montażowe, specjalistyczne oprogramowanie). Inwestycja ta ma na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych, rozszerzenie gamy (...) oraz optymalizację procesów technologicznych. Wszystkie wymienione nakłady inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie dedykowane procesom produkcyjnym wyrobów mieszczących się w kodach PKWiU wskazanych w DoW.

W ramach prowadzonej działalności produkcyjnej, Spółka dokonuje dostawy wyprodukowanych przez siebie towarów. W praktyce gospodarczej, znacząca część transakcji realizowana jest w formie świadczeń kompleksowych, obejmujących produkcję towaru wraz z jego późniejszym montażem u klienta.

W odniesieniu do powyższego modelu, Wnioskodawca wskazuje, że:

1.  usługa montażu (klasyfikowana pod kodem PKWiU 43.32) ma charakter wyłącznie pomocniczy i uzupełniający względem dostawy produktu własnego. Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem gotowego elementu (...), spełniającego swoje funkcje użytkowe, co wymaga jego trwałego osadzenia,

2.  Spółka będzie wykonywać prace instalacyjne wyłącznie w stosunku do wyrobów wyprodukowanych przez siebie w ramach nowej inwestycji. Nie świadczy ona usług montażowych jako samodzielnej działalności usługowej (tzw. „czystego montażu”) produktów obcych,

3.  produkcja i montaż stanowią z perspektywy ekonomicznej jedno niepodzielne świadczenie, którego elementem dominującym jest wytworzenie produktu o określonej specyfikacji.

Wnioskodawca ma świadomość, iż usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 43.32 (Roboty instalacyjne stolarki budowlanej) zostały wymienione w § 2 ust. 13e pkt 8 Rozporządzenia PSI jako podlegające wyłączeniu z możliwości wydania decyzji o wsparciu. Niemniej jednak, w analizowanej sytuacji, czynność montażu nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności (usługi), lecz jest integralnym elementem procesu sprzedaży produktu objętego DoW, służącym finalizacji transakcji dostawy towaru wyprodukowanego w ramach nowej inwestycji.

Pytanie

Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, wobec którego możliwe jest objęcie zwolnieniem z opodatkowania na podstawie uzyskanej DoW dochodów z całości usług kompleksowych świadczonych przez Spółkę, tj. produkcję, transport i montaż w związku z art. art. 21 ust. 1 pkt 63b UPDOF?

Państwa stanowisko w sprawie

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, wobec którego możliwe jest objęcie zwolnieniem z opodatkowania na podstawie uzyskanej DoW z całości usług kompleksowych świadczonych przez Spółkę, tj. produkcję, transport i montaż w związku z art. 21 ust. 1 pkt 63b UPDOF.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 UPDOF opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b UPDOF: Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 21 ust. 5a UPDOF: Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI: „Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej ,,wsparciem'', jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Natomiast art. 13 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że wsparcie na realizacje nowej inwestycji udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu, a decyzję tę wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria ilościowe i jakościowe, a także w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 14 Ustawy o WNI.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż (...) wraz z ich transportem i instalacją tworzy nierozerwalną gospodarczo usługę kompleksową, która stanowi integralny element działalności objętej wsparciem. Proces ten opiera się na wykorzystaniu nowej infrastruktury w wytworzeniu stolarki dostosowanych do indywidualnego zamówienia, a następnie jej profesjonalny montaż u odbiorcy. Prawidłowy montaż wyrobów jest bezpośrednio uwarunkowany procesem produkcyjnym realizowanym w ramach nowej inwestycji, bez poniesionych nakładów na infrastrukturę produkcyjną rzetelna instalacja tak wyspecjalizowanych produktów nie byłaby możliwa. Ponadto produkcja, dostawa i montaż są ze sobą ściśle powiązane, tworząc z perspektywy klienta jedną całość. Samodzielny zakup produktu bez usługi instalacyjnej pozbawiłby świadczenie głównego celu użytkowego dla większości kontrahentów (montaż wymaga co do zasady specjalistycznej wiedzy). Instalacja nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest działalnością pomocniczą, niezbędną do pełnej realizacji sprzedaży produktów zwolnionych z opodatkowania na podstawie DoW.

W konsekwencji, ponieważ montaż służy lepszemu wykorzystaniu produktu głównego i jest jego funkcjonalnym dopełnieniem, dochód z całej usługi złożonej powinien w całości korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Pojęcie „działalność pomocnicza/ subsydiarna” nie zostało zdefiniowane przez Ustawodawcę w obowiązujących przepisach prawa na potrzeby ulgi na wsparcie nowych inwestycji ani w ogóle na gruncie przepisów odnoszących się do podatków dochodowych. W związku z tym, należy stosować definicję wypracowaną w oparciu o inne źródła, tj. m.in. stanowiska organów podatkowych wyrażane w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz w wyrokach sądów administracyjnych:

·      w orzecznictwie podkreśla się, że istnieje możliwość zaliczenia do działalności strefowej, zwolnionej z podatku dochodowego, także przychodów związanych z czynnościami dodatkowymi, wykonywanymi poza strefą, ale konieczne jest "istnienie ścisłego, funkcjonalnego i nierozerwalnego związku pomiędzy czynnościami podstawowymi wykonanymi na terenie strefy, a czynnościami wykonanymi poza strefą, przy czym te ostatnie muszą mieć charakter pomocniczy (akcesoryjny) wobec tych wykonanych na terenie strefy.” Pogląd taki został przedstawiony m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 2750/12, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 9 stycznia 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1701/14, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 8 grudnia 2016 r., sygn. akt. I SA/Wr 963/16 oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1319/18,

·      NSA w wyroku z 29 października 2019 r., sygn. akt II FSK 809/18, stwierdził, że: „zakwalifikowanie danych czynności do działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy może nastąpić wówczas, gdy pomiędzy tymi czynnościami a działalnością podstawową istnieje ścisły i nierozerwalny, funkcjonalny związek, a zatem wówczas, gdy stanowią one integralną część działalności strefowej (...). Istotne jest też, by spełniony został wymóg subsydiarności, w tym wypadku świadczonej usługi do produktu głównego wytworzonego w strefie”,

·      w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2021 r., (znak: 0114-KDIP2-1.4010.388.2020.2.KS), w której Organ odstępując od uzasadnienia w pełni zaakceptował stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „(...) realizowane przez nią czynności pomocnicze takie jak transport Kontenerów/Budynków kontenerowych oraz ich montażu we wskazanym miejscu, jak również ich serwis gwarancyjny, a także sprzedaż Elementów dodatkowych Kontenerów wraz ze sprzedażą Kontenerów/Budynków kontenerowych stanowią jedno świadczenie, z którego dochód w całości podlega zwolnieniu z podatku dochodowego”,

·      w interpretacji z dnia 20 grudnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.614.2024.1.KS) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył: „Skoro, jak wynika z wniosku, czynności realizowane w zakresie umowy zakupu i montażu dla kontrahenta okien/drzwi są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, a co więcej czynności te rozpatrywane osobno nie miałby dla większości klientów znaczenia, należy zgodzić się z Państwem, że usługi kompleksowe (tj. dostawa produktów - ich transport i montaż) świadczone przez Państwa, w miejscu wskazanym przez klienta mogą zostać uznane za działalność pomocniczą. […] Zatem, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizowane przez Państwa usługi montażu okien i drzwi w miejscu wskazanym przez klienta stanowią integralny element prowadzonej przez Państwa działalności objętej decyzją o wsparciu i na obszarze wskazanym w tej decyzji, z której dochód podlega w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UPDOP.”

Część z przytoczonych stanowisk zapadła na gruncie przepisów dotyczących rozliczeń podatkowych na podstawie zezwoleń w ramach specjalnych stref ekonomicznych. Interpretacja tych przepisów w porównaniu do przepisów dotyczących zwolnienia z opodatkowania w ramach PSI w kontekście działalności pomocniczej jest analogiczna.

Zatem analizując przytoczone stanowiska Organów oraz przekładając je na stan opis zdarzenia przyszłego, będącego przedmiotem niniejszego wniosku, należy stwierdzić, iż produkcja (...) wraz z ich transportem oraz montażem u klienta stanowi nierozerwalną gospodarczo usługę kompleksową, w której instalacja jest jedynie czynnością pomocniczą służącą lepszemu wykorzystaniu produktu głównego. Skoro wytworzenie stolarki na indywidualne zamówienie wymaga wykorzystania nowej infrastruktury produkcyjnej a jej montaż jest bezpośrednim i funkcjonalnym następstwem procesu produkcji, to dochód z całości takiego świadczenia podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 16 ust 1 pkt 63b UPDOF. Kluczowe jest to, że czynności transportu i montażu nie mają charakteru samodzielnego i nie byłyby podejmowane, gdyby nie prowadziły do sprzedaży wyrobów własnych, co sprawia, że stanowią one integralny element działalności objętej DoW i nie wymagają odrębnego wydzielenia organizacyjnego dla celów podatkowych. Nawet jeśli prace instalacyjne są wykonywane poza terenem wskazanym w decyzji, to ze względu na ich akcesoryjny charakter wobec produkcji „zwolnionej” oraz brak znaczenia gospodarczego samej dostawy bez montażu dla większości klientów, cały uzyskany dochód korzysta z przysługującej pomocy publicznej. Wykluczenie robót budowlanych z sekcji F PKWiU z możliwości wydania decyzji o wsparciu nie stoi na przeszkodzie zwolnieniu, gdyż montaż jest częścią składową jednej złożonej usługi produkcyjnej realizowanej przez ten sam podmiot.

Powyższe stanowisko w porównywalnym stanie faktycznym potwierdzone zostało przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w cytowanej już powyżej interpretacji z dnia 20 grudnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.614.2024.1.KS): „Skoro, jak wynika z wniosku, czynności realizowane w zakresie umowy zakupu i montażu dla kontrahenta (...) są ze sobą ściśle powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, a co więcej czynności te rozpatrywane osobno nie miałby dla większości klientów znaczenia, należy zgodzić się z Państwem, że usługi kompleksowe (tj. dostawa produktów - ich transport i montaż) świadczone przez Państwa, w miejscu wskazanym przez klienta mogą zostać uznane za działalność pomocniczą. Działalność ta stanowi uzupełnienie działalności prowadzonej w ramach i na terenie objętym decyzją o wsparciu i prowadzi do sprzedaży kompletnego produktu. Wykonywanie montażu oferowanych przez Państwa produktów w ramach działalności objętej decyzją o wsparciu, które z obiektywnych przyczyn muszą być wykonane w miejscu wskazanym przez klienta (także poza obszarem objętym decyzją o wsparciu), są czynnościami pomocniczymi. Pomiędzy tymi czynnościami a prowadzoną przez Państwa działalnością strefową w oparciu o otrzymaną decyzją o wsparciu istnieje ścisły, funkcjonalny związek. […] Zatem, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizowane przez Państwa usługi montażu okien i drzwi w miejscu wskazanym przez klienta stanowią integralny element prowadzonej przez Państwa działalności objętej decyzją o wsparciu i na obszarze wskazanym w tej decyzji, z której dochód podlega w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a UPDOP.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 9 ust. 2 tej ustawy stanowi, że:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2025 r. poz. 469 ze zm.) został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 21 ust. 5a ww. ustawy:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Art. 21 ust. 5ca ustawy stanowi:

W przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.

Na podstawie art. 21 ust. 5caa ustawy:

Przepis ust. 5ca stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, w przypadku gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub decyzji o wsparciu jest prowadzona odpowiednio działalność gospodarcza określona w tym zezwoleniu albo działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa inwestycja oraz inna działalność podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1)  osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

2)  podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 3 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji).

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przez nową inwestycję należy rozumieć:

a)  inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b)  nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, użyte w ustawie określenie przedsiębiorcy oznacza:

przedsiębiorcę w rozumieniu art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236, 1222 i 1871 oraz z 2025 r. poz. 222).

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

Przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Natomiast zgodnie z art. 4 ustawy o wpieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

1.  Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria:

1)  ilościowe,

2)  jakościowe;

2.  w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Powyższe oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji zwolnieniu może podlegać także cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu. Oznacza to, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinno odnosić się do prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. To, że podmiot prowadzący działalność w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu otrzymuje z tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie oznacza, że takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu, albo też stanowi nieodłączne (niedające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z takiej działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.

We wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawcy są wspólnikami spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą w sektorze stolarki budowlanej. Dominującym przedmiotem działalności tej spółki jest produkcja (...).

W dniu (...) 2026 r., na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, spółka otrzymała Decyzję o Wsparciu (dalej: „DoW”) na realizację nowej inwestycji.

Zgodnie z treścią DoW, działalność gospodarcza objęta wsparciem została sklasyfikowana do następujących kodów PKWiU:

·      (...)

Nowa inwestycja polega na budowie nowoczesnej hali produkcyjnej oraz doposażeniu jej w park maszynowy (m.in. suwnica, regały wysokiego składowania, wózek widłowy, stoły montażowe, specjalistyczne oprogramowanie). Inwestycja ta ma na celu zwiększenie zdolności produkcyjnych, rozszerzenie gamy (...) oraz optymalizację procesów technologicznych. Wszystkie wymienione nakłady inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie dedykowane procesom produkcyjnym wyrobów mieszczących się w kodach PKWiU wskazanych w DoW.

W ramach prowadzonej działalności produkcyjnej, spółka dokonuje dostawy wyprodukowanych przez siebie towarów. W praktyce gospodarczej, znacząca część transakcji realizowana jest w formie świadczeń kompleksowych, obejmujących produkcję towaru wraz z jego późniejszym montażem u klienta.

W odniesieniu do powyższego modelu, we wniosku wskazali Państwo, że:

1.  usługa montażu (klasyfikowana pod kodem PKWiU 43.32) ma charakter wyłącznie pomocniczy i uzupełniający względem dostawy produktu własnego. Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem gotowego elementu stolarki (np. (...)), spełniającego swoje funkcje użytkowe, co wymaga jego trwałego osadzenia,

2.  Spółka będzie wykonywać prace instalacyjne wyłącznie w stosunku do wyrobów wyprodukowanych przez siebie w ramach nowej inwestycji. Nie świadczy ona usług montażowych jako samodzielnej działalności usługowej (tzw. „czystego montażu”) produktów obcych,

3.  produkcja i montaż stanowią z perspektywy ekonomicznej jedno niepodzielne świadczenie, którego elementem dominującym jest wytworzenie produktu o określonej specyfikacji.

Ze złożonego wniosku oraz sformułowanego pytania wynika, że Państwa wątpliwości wiążą się z ustaleniem, czy możliwe jest objęcie zwolnieniem z opodatkowania na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu dochodów z całości usług kompleksowych świadczonych przez spółkę, to jest dostawę produktów oraz ich transport i montaż.

Jak wynika z Państwa wniosku, w analizowanej sytuacji czynność montażu nie stanowi odrębnego przedmiotu działalności (usługi), lecz jest integralnym elementem procesu sprzedaży produktu objętego DoW, służącym finalizacji transakcji dostawy towaru wyprodukowanego w ramach nowej inwestycji.

Z uwagi na to, że realizowany przez Państwa montaż stanowi więc integralną część działalności prowadzonej w oparciu o uzyskaną decyzję o wsparciu i na obszarze w niej wskazanym nie wymaga on wyodrębnienia dla potrzeb rozliczenia zwolnienia na postawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy.

Skoro, jak wynika z wniosku, usługa montażu ma charakter wyłącznie pomocniczy i uzupełniający względem dostawy produktu własnego, a produkcja i montaż stanowią z perspektywy ekonomicznej jedno niepodzielne świadczenie, którego elementem dominującym jest wytworzenie produktu o określonej specyfikacji, należy zgodzić się z Państwem, że możliwe jest objęcie zwolnieniem z opodatkowania na podstawie uzyskanej DoW z całości usług kompleksowych świadczonych przez spółkę, tj. produkcję, transport i montaż.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Zastrzegam również, że powołane w treści wniosku interpretacje indywidualne oraz orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości Państwa stanowiska. Nie negując tych rozstrzygnięć, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego wyjaśniam, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.