Małżonkowie A.C. i B.C. nabyli w 2022 roku do majątku wspólnego dwie niezabudowane działki. W 2025 roku sprzedali te nieruchomości, a cały uzyskany przychód przeznaczyli na zakup domu jednorodzinnego. Dom jest w pełni wyposażony i zdatny do zamieszkania. Małżonkowie planują używać go regularnie w czasie urlopów i pracy zdalnej, a po przejściu na emeryturę zamieszkać w nim…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
13 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 9 lutego 2026 r. oraz z 15 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
A. C., ul. (...), (...)
B. C., ul. (...), (...)
reprezentowana przez A. C, ul. (...), (...)
Opis stanu faktycznego
25 marca 2022 r. Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. nabyli do majątku wspólnego:
a) nieruchomość położoną w miejscowości (...), gmina (...), objętą księgą wieczystą (...) – niezabudowaną działkę nr 1/8, za cenę 59 000 zł,
b) udział 1/6 w nieruchomości położonej w miejscowości (...), gmina (...), objętej księgą wieczystą (...) – niezabudowana działka nr 1/4, za cenę 6 000 zł.
4 czerwca 2025 r. Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. zbyli:
a) Nieruchomość (działka 1/8, (...)) za cenę 406 500 zł,
b) udział 1/6 w nieruchomości (działka 1/4, (...)) za cenę 6 000 zł.
Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości opisanych została przeznaczona na nabycie przez Wnioskodawcę wraz z małżonką B. C. do majątku wspólnego 25 lipca 2025 r. nieruchomości położonej w miejscowości (...), obręb ewidencyjny (...), gmina (...), składającej się z działek nr 2 i 2/2, objętej księgą wieczystą (...), zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, murowanym, parterowym z poddaszem, podpiwniczonym, o powierzchni zabudowy 65 m² i powierzchni użytkowej 93,80 m², identyfikator budynku (...), adres: (...).
Budynek został przyjęty do użytkowania przez właściwy organ nadzoru budowlanego, jest podłączony do sieci elektroenergetycznej oraz gminnej kanalizacji wodno‑kanalizacyjnej. Jest w pełni wyposażony i umeblowany: posiada kuchnię, dwie łazienki, dwie sypialnie salon, ogrzewanie kominkowe i elektryczne oraz klimatyzację, co umożliwia niezwłoczne i całoroczne zamieszkanie. Budynek ma certyfikat energetyczny.
Cena nabycia wyniosła 430 000 zł. Przeniesienie własności nastąpiło aktem notarialnym.
Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. zamierzają realizować w nabytym budynku własne cele mieszkaniowe. Do czasu przejścia na emeryturę planują mieszkać w domu w (...) w sposób powtarzalny i stały, w okresach urlopowych, w dni wolne od pracy i w okresach pracy zdalnej (przez cały rok kalendarzowy, w cyklicznych pobytach), przy czym w tym celu planują dodatkowo wykonanie prac termomodernizacyjnych (wymiana okien, ocieplenie), aby zapewnić całoroczną funkcjonalność, komfort zamieszkiwania.
Po przejściu na emeryturę planują zamieszkać tam na stałe, m.in. ze względów zdrowotnych (bezpośrednia bliskość terenów leśnych, mikroklimat).
Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. obecnie zamieszkują lokal mieszkalny w (...), który w przyszłości zamierzają docelowo przekazać swojej córce (obecnie studentce).
Nabycie domu w (...) ma umożliwić im to przekazanie w razie powstania takiej potrzeby w przyszłości, przy jednoczesnym zapewnieniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
Budynek w (...) jest już obecnie zdatny do zamieszkania. Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. wprowadzają się do niego w ramach regularnych pobytów i przygotowują go do stałego zamieszkiwania.
Wnioskodawca wraz z małżonką B. C. ponoszą i będą ponosić typowe koszty utrzymania nieruchomości mieszkalnej, w tym opłaty za media, wywóz śmieci, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, przegląd kominiarski, drobne remonty i prace adaptacyjne.
Nieruchomość nie jest przeznaczona na najem krótkoterminowy, działalność gospodarczą ani cele rekreacyjne wyłącznie weekendowe. Jej przeznaczeniem jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy wraz z małżonką B. C., z docelowym przeniesieniem centrum życiowego po przejściu na emeryturę.
Uzupełnienie wniosku
W uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. ponownie przedstawili Państwo opis sprawy przedstawiony we wniosku z 7 stycznia 2026 r. oraz zawarli m.in. oświadczenie o treści:
W odpowiedzi na Wezwanie z dnia 02 lutego 2026 r. do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie o sygnaturze j. w., składam uzupełnienie wniosku w postaci:
1. Wspólnego wniosku mojego i mojej żony B. C., podpisanego przeze mnie elektronicznie w imieniu moim i żony (na podstawie załączonego pełnomocnictwa od żony, którego odpis uwierzytelniłem elektronicznie jako radca prawny), w którym to wniosku zawarłem pytanie sformułowane w taki sposób, aby odnosiło się do naszych identycznych praw i obowiązków podatkowych, które wynikają ze wspólnego zbycia i nabycia nieruchomości opisanych we wniosku i wskazanych tam przepisów podatkowych i które będą na tych samych zasadach rozliczane w deklaracji PIT-39 Wnioskodawców (w podziale 50%/50% zarówno w zakresie dochodu, jak i ulgi). Z Wezwania wynika, że problemem jest to, że pierwotny wniosek złożony tylko przeze mnie dotyczył wspólnych praw i obowiązków moich i żony, a był złożony tylko w moim imieniu, dlatego składam uzupełniająco wniosek wspólny, w imieniu moim i żony, uzupełniając opłatę i pełnomocnictwo. W związku z tym pytanie sformułowane obecnie we wniosku wspólnym jest prawidłowe, bo odnosi się do całości naszych praw i obowiązków podatkowych wynikających ze wspólnie (wspólność małżeńska) dokonywanych czynności prawnych zbycia i nabycia nieruchomości oraz do deklaracji PIT-39, które każdy z Wnioskodawców w taki sam sposób będzie składał w odniesieniu do 50% dochodu i 50% ulgi mieszkaniowej. Uprzejmie proszę o rozpatrzenie i pilne rozstrzygnięcie naszego wniosku (najlepiej przed terminem rozliczenia deklaracji PIT-39 upływającym 30.04.2026 r.).
2. Pełnomocnictwa od mojej żony B. C. – potwierdzającego moje umocowanie do złożenia również w jej imieniu wspólnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (odpis uwierzytelniony elektronicznie przeze mnie jako radcę prawnego),
3. Potwierdzenia uiszczenia drugiej (za żonę) opłaty 40 zł za wydanie wspólnej interpretacji podatkowej, jako uzupełnienie opłaty 40 zł uiszczonej 07.01.2026 r.
W razie niemożności potraktowania niniejszego wniosku wspólnego jako uzupełnienia wniosku z dnia 07.01.2026 r. i rozpatrzenia go pod sygn. 0115- KDIT3.4011.35.2026.1.AD, uprzejmie proszę o potraktowanie niniejszego wniosku jako nowego wniosku wspólnego Wnioskodawców z zaliczeniem poprzednio złożonej opłaty na poczet nowego wniosku.
Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 15 lutego 2026 r. podali Państwo, że A. C., występuje z wnioskiem jako zainteresowany będący stroną postępowania, natomiast B. C., występuje jako zainteresowany nie będący stroną postępowania.
Jednocześnie złożyli Państwo formularz ORD-WS/B, oświadczenia, o których mowa w art.14b § 4 Ordynacji podatkowej oraz oświadczyli, że
W zakresie stanowiska Wnioskodawców w zakresie sformułowanego w uzupełnieniu wniosku pytania o treści: „czy w złożonym przez każdego z małżonków PIT-39 na 50% ze zbycia w 2025 r. nieruchomości położonych w (...), każdy z małżonków będzie mógł skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w związku z nabyciem zabudowanej nieruchomości mieszkalnej w (...) – zgodnie z opisanym stanem faktycznym i zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawców?”, wyjaśniam, że nie było moją intencją zadawanie nowego, dodatkowego pytania do wniosku, tylko doprecyzowanie pierwotnego pytania podstawowego (stąd zwrot „Czyli…”). Podstawowe pytanie wniosku dotyczy przysługiwania Wnioskodawcom prawa do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w stosunku do dochodu ze zbycia w 2025 r. nieruchomości położonych w (...) (działka 1/8 oraz udział 1/6 w działce 1/4), w związku z tym, że w terminie ustawowym cały przychód został wydatkowany przez Wnioskodawców na nabycie budynku mieszkalnego położonego w (...) z zamiarem i faktyczną realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców. Wskazane nowe pytanie dotyczyło dokładnie tego samego problemu możliwości skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej tylko odnosiło go do wypełnienia w tym zakresie deklaracji PIT-39 przez Wnioskodawców. Stanowisko Wnioskodawców w odniesieniu do tego pytania jest dokładnie takie samo jak stanowisko w odniesieniu do pytania pierwotnego, podstawowego, tzn., że spełnione są wszystkie przesłanki zastosowania przez Wnioskodawców w PIT-39 zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ:
(i) zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem co do zasady podlega opodatkowaniu;
(ii) cały przychód ze zbycia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 został – w ustawowym terminie – wydatkowany na własne cele mieszkaniowe poprzez nabycie budynku mieszkalnego jednorodzinnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT);
(iii) nabyty budynek w (...) służy i będzie służył realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, rozumianych jako faktyczne zaspokajanie ich potrzeb mieszkaniowych, w tym docelowo stałe zamieszkanie po przejściu na emeryturę;
(iv) przepisy nie nakładają obowiązku, aby nabyta nieruchomość była jedynym miejscem zamieszkania ani aby zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych następowało wyłącznie w formule nieprzerwanego, stałego pobytu od dnia nabycia.
Tym niemniej, aby usunąć zbędne wątpliwości co do treści wniosku i przyśpieszyć jego rozpatrzenie, Wnioskodawcy rezygnują z nowego dodatkowego pytania, kwestionowanego w punkcie 3 Wezwania („Czyli, czy w złożonym przez każdego z małżonków PIT-39…), pozostawiając pytanie pierwotne, podstawowe.
Tym samym, proszę o odpowiedź na pytanie podstawowe wniosku:
„Czy Wnioskodawcom (każdemu z nich) przysługuje prawo do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w stosunku do dochodu ze zbycia w 2025 r. nieruchomości położonych w (...) (działka 1/8 oraz udział 1/6 w działce 1/4), skoro w terminie ustawowym cały przychód został wydatkowany przez Wnioskodawców na nabycie budynku mieszkalnego położonego w (...) z zamiarem i faktyczną realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców?”
Pytanie
W uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. sformułowali Państwo pytanie o treści:
Czy Wnioskodawcom (każdemu z nich) przysługuje prawo do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w stosunku do dochodu ze zbycia w 2025 r. nieruchomości położonych w (...) (działka 1/8 oraz udział 1/6 w działce 1/4), skoro w terminie ustawowym cały przychód został wydatkowany przez Wnioskodawców na nabycie budynku mieszkalnego położonego w (...) z zamiarem i faktyczną realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców?
Państwa stanowisko w sprawie
Przedstawiając własne stanowisko w uzupełnieniu wniosku z 9 lutego 2026 r. podają Państwo, że w ich ocenie, spełnione są wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ponieważ:
· zbycie nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem co do zasady podlega opodatkowaniu;
· cały przychód ze zbycia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 został – w ustawowym terminie – wydatkowany na własne cele mieszkaniowe poprzez nabycie budynku mieszkalnego jednorodzinnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT);
· nabyty budynek w (...) służy i będzie służył realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawców, rozumianych jako faktyczne zaspokajanie ich potrzeb mieszkaniowych, w tym docelowo stałe zamieszkanie po przejściu na emeryturę;
· przepisy nie nakładają obowiązku, aby nabyta nieruchomość była jedynym miejscem zamieszkania ani aby zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych następowało wyłącznie w formule nieprzerwanego, stałego pobytu od dnia nabycia.
Tym samym dochód odpowiadający proporcji wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia, a wobec przeznaczenia całego przychodu – zwolnienie obejmuje całość dochodu (z uwzględnieniem reguł proporcji ustawowej).
W dalszej części uzasadnienia stanowiska oświadczają Państwo, że:
Po pierwsze, sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (2022 r.), a zatem co do zasady generuje przychód z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 131 przewiduje zwolnienie dochodu ze zbycia nieruchomości w części odpowiadającej iloczynowi dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie ze zbycia, o ile wydatkowanie nastąpi w terminie do końca trzeciego roku, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Wnioskodawcy 25 lipca 2025 r. przeznaczyli cały przychód ze sprzedaży na nabycie budynku mieszkalnego, zatem termin i warunek wydatkowania przychodu są spełnione w sposób niewątpliwy.
Po drugie, nabycie budynku mieszkalnego jednorodzinnego mieści się w zamkniętym katalogu wydatków na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a).
Przedmiotem nabycia jest budynek mieszkalny z kompletną infrastrukturą techniczną (zasilanie elektryczne, kanalizacja wod‑kan), w pełni wyposażony (kuchnia, dwie łazienki, dwie sypialnie), z zapewnionym ogrzewaniem kominkowym i klimatyzacją, a więc zdatny do całorocznego i natychmiastowego zamieszkiwania. Wydatkiem był również koszt nabycia prawa własności do działek, na których budynek się znajduje, stanowiący integralny element nabycia celu mieszkaniowego.
Po trzecie, kluczowym elementem zwolnienia jest „realizacja własnych celów mieszkaniowych”. Pojęcie to ma charakter funkcjonalny, a kryterium jest faktyczne zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca nie uzależnia zwolnienia od: posiadania jednego miejsca zamieszkania, natychmiastowego i wyłącznego przeniesienia centrum życiowego do nabytej nieruchomości, dopełnienia meldunku, czy nieprzerwanego pobytu od dnia nabycia. Istotne jest, aby nabyty lokal/budynek był przeznaczony i faktycznie wykorzystywany dla potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie na cele inwestycyjne, rekreacyjne sensu stricto czy zarobkowe.
Wnioskodawcy deklarują i realizują zamieszkiwanie w budynku w (...) w sposób regularny i całoroczny w okresach pracy zdalnej i urlopowych, ponoszą koszty utrzymania typowe dla gospodarstwa domowego, dokonują prac termomodernizacyjnych w celu zapewnienia komfortu całorocznego użytkowania oraz planują definitywne przeniesienie ośrodka interesów życiowych po przejściu na emeryturę. To łączne okoliczności potwierdzające mieszkaniowy, a nie rekreacyjny lub inwestycyjny, charakter nabycia i użytkowania.
Po czwarte, możliwość posiadania i wykorzystywania kilku nieruchomości dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych jest akceptowana na gruncie przepisów o uldze mieszkaniowej. W praktyce interpretacyjnej i orzeczniczej podkreśla się, że „własne cele mieszkaniowe” nie są tożsame z „jedynym miejscem zamieszkania”, a używanie nieruchomości w sposób dostosowany do sytuacji życiowej podatnika (np. w cyklu rocznym, w ramach pracy zdalnej, przy przygotowaniu do stałego zamieszkania) pozostaje zgodne z ratio legis zwolnienia, którym jest ułatwienie zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych podatników w dynamicznie zmieniających się okolicznościach życiowych.
Natomiast, za sprzeczne z celem ulgi uznaje się przypadki, w których nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie okazjonalnie w celach rekreacyjnych, wynajmowana komercyjnie lub od początku przeznaczona do odsprzedaży z zyskiem. Żadna z tych okoliczności nie występuje w sprawie Wnioskodawców.
Po piąte, z uwagi na to, że Wnioskodawcy przeznaczyli „cały przychód” ze zbycia na nabycie budynku mieszkalnego, zwolnienie obejmuje całość dochodu ze sprzedaży (z zastrzeżeniem proporcji wynikającej z przepisu, która w realiach sprawy przyjmuje wartość 100%).
Nabycie nastąpiło w terminie krótszym niż przewidziany przez ustawę, a wydatki zostały faktycznie poniesione na cel mieszkalny wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 1a. Nie zachodzą również negatywne przesłanki z art. 21 ust. 28-30 (wydatki nie zostały sfinansowane kredytem, którego spłata byłaby alternatywnym celem mieszkaniowym; nie dotyczy to wydatków remontowych deklarowanych przez Wnioskodawców, które i tak mieszczą się w przepisach jako odrębne kategorie, lecz nie są niezbędne dla skorzystania ze zwolnienia w niniejszym stanie faktycznym).
Po szóste, planowane w przyszłości nieodpłatne przekazanie obecnie zamieszkiwanego lokalu w (...) na rzecz córki (studentki) dodatkowo potwierdza mieszkaniowy charakter nabycia domu w (...).
Zakup tej nieruchomości umożliwia Wnioskodawcom zabezpieczenie własnych potrzeb mieszkaniowych w perspektywie krótko i długoterminowej, a jednocześnie racjonalizuje strukturę majątku rodzinnego (umożliwiając w razie potrzeby przekazanie lokalu w (...) córce), co odpowiada celowi ulgi, jakim jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatników.
Reasumując, skoro Wnioskodawcy w ustawowym terminie przeznaczyli cały przychód ze sprzedaży nieruchomości na nabycie budynku mieszkalnego i wykorzystują go dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych – aktualnie w sposób regularny i całoroczny w ramach pobytów roboczo‑urlopowych, a docelowo jako miejsce stałego zamieszkania – przysługuje im zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w pełnym zakresie.
Tym samym Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie, że w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcom przysługuje zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w odniesieniu do dochodu ze zbycia w 2025 r. nieruchomości położonych w (...) (działka 1/8 i udział 1/6 w działce 1/4), ponieważ cały przychód ze sprzedaży został w terminie przeznaczony na nabycie budynku mieszkalnego położonego w (...) i nabyty budynek służy realizacji ich własnych celów mieszkaniowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Zastosowanie zwolnienia
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
dochód zwolniony = D × W/P
gdzie:
D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy wynika, że:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
- przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Państwa sytuacji
Z treści wniosku wynika, że:
· 4 czerwca 2025 r. sprzedali Państwo nieruchomość oraz udział w innej nieruchomości, które nabyli 25 marca 2022 r. do majątku wspólnego.
· Całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży przeznaczyli Państwo na nabycie do majątku wspólnego nowej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Nabycie miało miejsce 25 lipca 2025 r. do majątku wspólnego.
· Budynek został przyjęty do użytkowania przez właściwy organ nadzoru budowlanego, jest podłączony do sieci elektroenergetycznej oraz gminnej kanalizacji wodno‑kanalizacyjnej. Jest w pełni wyposażony i umeblowany: posiada kuchnię, dwie łazienki, dwie sypialnie salon, ogrzewanie kominkowe i elektryczne oraz klimatyzację, co umożliwia niezwłoczne i całoroczne zamieszkanie. Budynek ma certyfikat energetyczny.
· Zamierzają Państwo realizować w nabytym budynku własne cele mieszkaniowe. Do czasu przejścia na emeryturę planują mieszkać w domu w sposób powtarzalny i stały, w okresach urlopowych, w dni wolne od pracy i w okresach pracy zdalnej (przez cały rok kalendarzowy, w cyklicznych pobytach), przy czym w tym celu planują dodatkowo wykonanie prac termomodernizacyjnych (wymiana okien, ocieplenie), aby zapewnić całoroczną funkcjonalność, komfort zamieszkiwania.
· Po przejściu na emeryturę planują zamieszkać tam na stałe, m.in. ze względów zdrowotnych (bezpośrednia bliskość terenów leśnych, mikroklimat). Budynek jest już obecnie zdatny do zamieszkania. Wprowadzają się Państwo do niego w ramach regularnych pobytów i przygotowują go do stałego zamieszkiwania. Ponoszą Państwo i będą ponosić typowe koszty utrzymania nieruchomości mieszkalnej, w tym opłaty za media, wywóz śmieci, ubezpieczenie, podatek od nieruchomości, przegląd kominiarski, drobne remonty i prace adaptacyjne.
· Nieruchomość nie jest przeznaczona na najem krótkoterminowy, działalność gospodarczą ani cele rekreacyjne wyłącznie weekendowe. Jej przeznaczeniem jest zaspokojenie własnych Państwa potrzeb mieszkaniowych.
· Obecnie zamieszkują Państwo w lokalu mieszkalnym w (...), który w przyszłości zamierzają docelowo przekazać swojej córce (obecnie studentce).
Państwa wątpliwości na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup domu jednorodzinnego.
Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
Celem takim może być stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego.
Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania wartości przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów. Nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej a także, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zamieszkiwanie w nabytym budynku.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, że wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego przez Państwa z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz udziału w nieruchomości położonych w miejscowości (...) na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, uprawnia Państwa w części odpowiadającej udokumentowanym wydatkom do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego stanowisko Państwa przedstawione w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pan A. C. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo