Interpretacja 0115-KDIT3.4011.371.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

3 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani udział ¼ w lokalu mieszkalnym, położonym przy ul. A 1 w B (księga wieczysta numer: (...)).

Udział ten nabyła Pani w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A, (zmarłej 9 listopada 2024 r.), która nabyła go wcześniej w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A (zmarła 18 września 2023 r.).

Pani A. A była właścicielką tej nieruchomości przez wiele lat (długo przed 2018 r.), co potwierdzają akty notarialne.

Spadki po obu zmarłych zostały stwierdzone aktami poświadczenia dziedziczenia.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani ponadto, że:

· Tak, wskazując na „udział ¼ w lokalu mieszkalnym”, ma Pani na myśli udział w wysokości ¼ w prawie własności lokalu mieszkalnego położonego przy ul. A 1 w B (księga wieczysta numer: (...)).

· Przedmiotem spadku po Pani zmarłej matce, zgodnie z zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia (...) oraz zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w D (...), były następujące składniki majątku, w których nabyła Pani określone udziały:

– spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej: 57,03 m², numer księgi wieczystej: (...), położonego przy ul. E 1, (...). Pani udział w tym prawie wynosi: ¹/₆,

– lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej: 69,87 m², numer księgi wieczystej: (...), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, położony przy ul. A 1, (...). Pani udział w tym lokalu wynosi: ¼ (to jest udział, którego dotyczy zapytanie we wniosku o interpretację).

Należy doprecyzować, że udział w tej nieruchomości, który wszedł do masy spadkowej po Pani matce, Pani B. A, został przez Nią odziedziczony po jej matce, Pani A. A . Zgodnie z treścią księgi wieczystej numer: (...), Pani A. A wraz z Panem C. A nabyli prawo do tego lokalu na podstawie umowy użytkowania wieczystego i sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.,

– nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu: 9.600 m², numer księgi wieczystej: (...), położona w miejscowości A, (...), działka numer: 1/1. Pani udział w tej nieruchomości wynosi: ¼,

– nieruchomość o powierzchni gruntu 212 m² zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej: 105 m², numer księgi wieczystej: (...), położona przy ul. B 1, (...). Pani udział w tej nieruchomości wynosi: ¼,

– samochód osobowy marki (...), rok produkcji: 1999, Pani udział w tym samochodzie wynosi: ¼,

– Środki pieniężne w wysokości (...) zł, znajdujące się w Bank (...). Pani udział w tych środkach wynosi: ½,

– Samochód osobowy marki (...), rok produkcji: 2007. Pani udział w tym samochodzie wynosi: ¼.

· Do spadku po Pani zmarłej matce, zostało powołanych dwóch spadkobierców: Pani oraz Pani ojciec (Pan D. A).

· Została Pani powołana do spadkobrania po Pani zmarłej matce w udziale wynoszącym: ½ części całego spadku. Pani ojciec, również odziedziczył ½ część spadku. Udziały w poszczególnych składnikach majątku, wymienionych w punkcie 2 [powyżej – przypis organu], wynikają z Pani ogólnego udziału spadkowego ½ w odniesieniu do części majątku posiadanego przez Pani matkę.

· Po śmierci Pani matki, nie był przeprowadzany odrębny dział spadku, ani zniesienie współwłasności w odniesieniu do odziedziczonych składników majątku, które skutkowałyby zmianą Pani udziałów w poszczególnych składnikach majątku ponad to, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia (...) i zostało zgłoszone do Urzędu Skarbowego. Nabycie przez Panią udziałów w poszczególnych składnikach majątku nastąpiło w ramach Pani udziału spadkowego wynoszącego: ½ części całego spadku po Pani matce.

· Po śmierci Pani matki nie przeprowadzono działu spadku, ani zniesienia współwłasności. Na mocy dziedziczenia ustawowego, stwierdzonego aktem poświadczenia dziedziczenia (...), nabyła Pani udziały w poszczególnych składnikach majątku wchodzących w skład spadku po Pani matce, które zostały szczegółowo wymienione.

· Z uwagi na fakt, że nie było przeprowadzanego działu spadku, ani zniesienia współwłasności po śmierci Pani matki, nabyła Pani dokładnie udziały w składnikach majątku odpowiadające Pani udziałowi spadkowemu wynoszącemu: ½ w masie spadkowej. Wartość nabytego przez Panią majątku w drodze dziedziczenia nie przekroczyła wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej.

· Sprzedaż udziału ¼ w lokalu mieszkalnym (księga wieczysta numer: (...)), nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Była to sprzedaż prywatnego majątku.

Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku, jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też - zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - bieg pięcioletniego terminu należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez pierwotnego spadkodawcę (Panią A. A), co skutkuje brakiem obowiązku podatkowego?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż okres pięciu lat należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez Panią A. A, czyli pierwotną spadkodawczynię.

W związku z tym, uważa Pani, że pięcioletni okres został zachowany.

W uzupełnieniu wniosku podała Pani ponadto, że podtrzymuje Pani w całości Pani dotychczasowe stanowisko (przedstawione wyżej). Uważa Pani, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A (która z kolei nabyła swój udział w tej nieruchomości w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podkreśliła Pani, że Pani A. A (wraz z Panem C. A) nabyła prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego (księga wieczysta numer: (...)), na podstawie umowy użytkowania wieczystego i sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.

Wskazała Pani, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tejże ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym, bieg tego terminu należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwotnego spadkodawcę, tj. Panią A. A (rok 1994). W związku z tym, uważa Pani, że pięcioletni okres, którego upływ warunkuje zwolnienie z opodatkowania, został wielokrotnie przekroczony. Tym samym, w Pani ocenie, sprzedaż udziału w 2025 r. nie rodzi obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy wynika m.in., że:

· 3 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani udział w wysokości ¼ prawa własności lokalu mieszkalnego,

– lokal mieszkalny stanowił odrębną nieruchomość,

– sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej,

· wskazany udział nabyła Pani w drodze spadkobrania po Pani matce,

– Pani matka zmarła 9 listopada 2024 r.,

– do spadku po Pani zmarłej matce, zostało powołanych dwóch spadkobierców: Pani oraz Pani ojciec,

– została Pani powołana do spadkobrania (po Pani zmarłej matce) w udziale wynoszącym: ½ części całego spadku,

– po śmierci Pani matki nie przeprowadzono działu spadku, ani zniesienia współwłasności,

– nabyła Pani udziały w składnikach majątku odpowiadające Pani udziałowi spadkowemu wynoszącemu: ½ w masie spadkowej (dziedziczenie ustawowe),

· Pani matka udział w opisanej nieruchomości nabyła w drodze spadku po swojej matce (Pani A. A),

– Pani A. A zmarła 18 września 2023 r.,

– Pani A. A wraz z Panem C. A nabyli prawo do tego lokalu na podstawie umowy użytkowania wieczystego i sprzedaży lokalu z 6 czerwca 1994 r.

Zauważam więc, że w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z:

· art. 924 cytowanej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

· 925 cytowanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia, gdyż jak stanowi art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy Kodeks cywilny, tj. chwila śmierci jego spadkodawców.

Nie mogę się zatem zgodzić z Panią, że:

(…) bieg tego terminu należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwotnego spadkodawcę, tj. Panią A. A (rok 1994).

Skutkiem powyższego, skoro - jak Pani podała:

Udział ten nabyła Pani w drodze spadku po Pani matce, Pani B. A, (zmarłej 9 listopada 2024 r.), która nabyła go wcześniej w drodze spadku po swojej matce, Pani A. A (zmarła 18 września 2023 r.)

- to pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla nabycia przez Panią opisanego udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego - powinna Pani liczyć od daty śmierci Pani A. A, tj. od roku 2023 r.

Innymi słowy, w związku ze sprzedażą udziału w wysokości ¼ prawa własności lokalu mieszkalnego, nabytego przez Panią w drodze spadkobrania po zmarłej matce (która uprzednio odziedziczyła ten udział w spadku po swojej matce), jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie wskazanego udziału nastąpiło bowiem przed upływem ustawowego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja ta stanowi więc dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wyżej wskazanych przyczyn, Pani stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

· interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani ojca, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej,

· przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzimy również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

· nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów - jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).