Interpretacja 0115-KDIT3.4011.371.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest:

·      prawidłowe - w zakresie wydatków poniesionych na montaż i dostawę rekuperatora oraz ustawienie przepływów,

·      nieprawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) oraz 25 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakup rekuperatora oraz instalacja klimatyzacji do zamieszkałego domu, który jeszcze nie został oddany do użytku.

W uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2026 r. doprecyzowała Pani, że:

·      Pani wątpliwości budzi art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mianowicie definicja budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Czy za taki budynek może być uznany dom, który w momencie montażu rekuperatora oraz klimatyzacji był zamieszkały, ale jeszcze nieoddany do użytku?

·      Pani pytanie dotyczy wydatków poniesionych na koszt montażu klimatyzacji i rekuperatora, tj. montaż i dostawa rekuperatora, ustawienie przepływów oraz wykonanie wentylacji. Nie obejmuje utylizacji usuniętych elementów.

·      Według Pani „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny - stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

·      Zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025 (zostanie złożona korekta, jeżeli dostanie Pani pozytywną interpretację).

·      Forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów, to dochód opodatkowany według skali podatkowej (12%).

·      W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r. oraz poniesienia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, „dom” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, jeżeli za taki budynek możemy uznać dom zamieszkały, ale nieoddany do użytku.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego, jak i ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, była Pani współwłaścicielem domu.

·      Faktyczne zakończenie budowy domu nastąpiło pod koniec sierpnia 2025 r. W domu zostały zakończone wszystkie prace, które umożliwiały zamieszkanie, tj. została skończona kuchnia oraz łazienki.

·      Użytkuje Pani dom od 1 września 2025 r., ze względu na to, że w sierpniu 2025 r. stolarz zamontował meble kuchenne oraz zostały położone płytki i zamontowane urządzenia sanitarne w łazienkach. Potwierdzeniem użytkowania od tej daty jest zerwanie umowy najmu dotychczasowego mieszkania z końcem sierpnia 2025 r., od września posiadają Państwo zwiększone opłaty za zużycie wody i energii, a także posiadają Państwo uregulowaną opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi za IV kwartał 2025 r. Podatek od nieruchomości od domu mają Państwo naliczony od grudnia 2025 r.

·      Faktury dotyczące wydatków, których dotyczy Pani pytanie zostały wystawione:

–    30 grudnia 2024 r. - wykonanie wentylacji w budynku mieszkalnym,

–    9 września 2025 r. - montaż i dostawa rekuperatora, ustawienie przepływów,

–    21 listopada 2025 r. - dostawa, montaż pompy ciepła powietrze-powietrze.

·      Na każdej z wystawionych faktur naliczony jest podatek od usług 8%.

·      Faktury zostały wystawione na dane Pani małżonka - Pana A.B.. W Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od momentu zawarcia związku małżeńskiego, czyli od 9 września 2017 r.

·      Dom stanowi składnik Państwa majątku wspólnego.

·      Wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Panią pytanie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

·      Montaż rekuperatora umożliwia odzyskanie ciepła z powietrza wywiewanego, co przekłada się na wymierne oszczędności w ogrzewaniu. Klimatyzator, jako pompa ciepła, po uruchomieniu trybu grzania, transportuje ciepło z otoczenia budynku do środka. Z racji tego, że do ogrzewania domu korzystają Państwo z kotła gazowego, dogrzewanie klimatyzatorem jest bardziej energooszczędne, ponieważ używane są odnawialne źródła energii.

·      Wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały poniesione z Państwa wspólnych środków.

W uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2026 r. podała Pani natomiast, że:

·      Wydatki na rekuperację obejmowały wyłącznie wydatki na zakup usług niezbędnych do poprawnego jej funkcjonowania.

·      Pisząc o: „wykonaniu wentylacji”, ma Pani na myśli wydatek na usługi niezbędne do prawidłowego działania rekuperacji. Usługi polegające na „ustawieniu przepływów” także zostały wykonane w celu poprawnego funkcjonowania rekuperacji.

·      Dom, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

·      Nie składała Pani korekty zeznania podatkowego za rok: 2024 i 2025.

·      W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2024 r. dom jeszcze nie był technicznie przystosowany do zamieszkania.

·      W momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r. dom był faktycznie przez Państwa zamieszkały.

·      W sierpniu 2025 r. zostały zakończone wszelkie roboty budowlane związane z budową domu. Od września 2025 r. posiadają Państwo wszystkie instalacje i meble potrzebne do zamieszkania, zwiększyło się zużycie wody i energii elektrycznej. Posiadają Państwo również uregulowaną opłatę za odpady komunalne za IV kwartał 2025 r.

·      W momencie złożenia zeznania podatkowego za rok: 2024 i 2025, jak i ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, była Pani współwłaścicielem domu.

·      Pompa ciepła jest częścią instalacji klimatyzacji z funkcją grzania. Służy jedynie do dogrzewania domu za pomocą klimatyzatora. Nie używają jej Państwo do podgrzewania wody użytkowej.

·      Głównym źródłem ogrzewania domu i podgrzewania wody użytkowej jest kocioł gazowy.

·      Faktura na „wykonanie wentylacji” została wystawiona: 30 grudnia 2024 r., na montaż i dostawę rekuperatora oraz ustawienie przepływów: 9 września 2025 r., natomiast na dostawę i montaż klimatyzacji: 21 listopada 2025 r.

·      Każda z powyższych faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ na każdej pozycji w fakturze został naliczony 8% podatek od usług. Faktury zostały wystawione na dane Pani męża, który jest współwłaścicielem domu.

·      „Wykonanie wentylacji” i „ustawienia przepływów” było niezbędne do wykonania instalacji rekuperacji, która wpływa na odzyskanie ciepła z powietrza wywiewanego, co prowadzi do oszczędności na ogrzewaniu.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie na czym – konkretnie – polega związek:

a)  „Wykonania wentylacji”?

b)  „Ustawienia przepływów”?

z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

·      Wydatki, których dotyczy zadane przez Panią pytanie nie zostaną zwrócone w żadnej innej formie niż uwzględnienie ich w związku z korzystaniem z ulgi termomodernizacyjnej.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy wydatki, których dotyczy zadane przez Panią na nowo pytanie/pytania zostały/zostaną:

a)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak – to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)  odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)  uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)  zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2026 r.:

Czy poniesione przez Panią koszty na montaż rekuperacji i klimatyzacji w zamieszkałym, ale nieoddanym do użytku domu, mogą zostać objęte ulgą termomodernizacyjną?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. Prawo budowlane nie wyklucza traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsca formalne oddanie do użytkowania.

W uzupełnieniu wniosku z 25 czerwca 2026 r. dodała Pani natomiast, że - Pani zdaniem - koszty poniesione na usługę montażu klimatyzacji i rekuperacji w domu zamieszkałym, ale nieoddanym do użytku mogą zostać objęte ulgą termomodernizacyjną, ponieważ przyczynią się do oszczędności na ogrzewaniu domu.

Podkreśliła Pani, że instalacja rekuperatora wpływa na odzyskanie ciepła z powietrza nawiewanego, co prowadzi do oszczędności na ogrzewaniu. Natomiast, klimatyzator - po włączeniu funkcji grzania -transportuje ciepło z otoczenia budynku do środka. Ze względu na to, że do ogrzewania domu i wody użytkowej korzystają Państwo z kotła gazowego, dogrzewanie klimatyzatorem jest bardziej energooszczędne, z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

·      prawidłowe – w zakresie wydatków poniesionych na montaż i dostawę rekuperatora oraz ustawienie przepływów,

·      nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że:

·      poniosła Pani wydatki w związku z realizacją przedsięwzięcia obejmującego montaż i dostawę rekuperatora, ustawienie przepływów oraz wykonanie wentylacji i klimatyzacji,

·      wszystkie wydatki, których dotyczy zadane przez Panią pytanie zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

–    montaż rekuperatora umożliwia odzyskanie ciepła z powietrza wywiewanego, co przekłada się na wymierne oszczędności w ogrzewaniu,

–    klimatyzator, jako pompa ciepła, po uruchomieniu trybu grzania transportuje ciepło z otoczenia budynku do środka,

–    do ogrzewania domu korzystają Państwo z kotła gazowego, dogrzewanie klimatyzatorem jest bardziej energooszczędne, ponieważ używane są odnawialne źródła energii.

Konieczne jest zatem przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) Stosownie bowiem do tych przepisów:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Wydatki, których dotyczy Pani pytanie, poniosła Pani w latach: 2024-2025. Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.),

·      materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.),

·      montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków).

Katalog tych wydatków nie uwzględnia zatem wydatków poniesionych na zakup i montaż urządzeń klimatyzacyjnych, nawet jeśli inwestycja ta:

(…) jest bardziej energooszczędna, ponieważ używane są odnawialne źródła energii.

We wniosku podała Pani m.in., że:

·      klimatyzator, jako pompa ciepła, po uruchomieniu trybu grzania transportuje ciepło z otoczenia budynku do środka,

·      głównym źródłem ogrzewania domu i podgrzewania wody użytkowej jest kocioł gazowy - do ogrzewania domu korzystają Państwo z kotła gazowego,

·      pompa ciepła jest częścią instalacji klimatyzacji z funkcją grzania - służy jedynie do dogrzewania domu za pomocą klimatyzatora.

Zamontowana przez Panią klimatyzacja, której częścią jest pompa ciepła, nie może być zatem przez Panią odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiot Pani wątpliwości stanowi również określenie, czy przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków na: montaż i dostawę rekuperatora, ustawienie przepływów oraz wykonanie wentylacji.

Jak wynika z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy:

·   faktyczne zakończenie budowy domu nastąpiło pod koniec sierpnia 2025 r. (w sierpniu 2025 r. zostały zakończone wszelkie roboty budowlane związane z budową domu),

–    w domu zostały zakończone wszystkie prace, które umożliwiały zamieszkanie,

·   użytkuje Pani dom od 1 września 2025 r.,

–    potwierdzeniem użytkowania od tej daty jest: zerwanie umowy najmu dotychczasowego mieszkania z końcem sierpnia 2025 r., od września posiadają Państwo zwiększone opłaty za zużycie wody i energii, a także posiadają Państwo uregulowaną opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi za IV kwartał 2025 r., podatek od nieruchomości od domu mają Państwo naliczony od grudnia 2025 r.,

·   w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2025 r. dom był faktycznie zamieszkały,

·      w momencie złożenia przez Panią zeznania podatkowego za 2024 r. dom jeszcze nie był technicznie przystosowany do zamieszkania.

Podkreślam więc, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Przez wzgląd na przedstawione przez Panią okoliczności sprawy wyjaśniam jednak, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują, że:

·      za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (drugie zdanie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

·      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co równie ważne, z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Uwarunkowania przedstawionej przez Panią sytuacji, nie pozwalają zatem na stwierdzenie, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej wobec wydatków udokumentowanych fakturą VAT z 30 grudnia 2024 r. - „wykonanie wentylacji w budynku mieszkalnym”.

W momencie składania zeznania podatkowego za 2024 r. - stosownie do udzielonych przez Panią informacji - budynek nie był technicznie przystosowany do zamieszkania. Podała Pani bowiem m.in., że faktyczne zakończenie budowy domu nastąpiło pod koniec sierpnia 2025 r./w sierpniu 2025 r. zostały zakończone wszelkie roboty budowlane związane z budową domu; w domu zostały zakończone wszystkie prace, które umożliwiały zamieszkanie.

Zatem - jak wynika z treści Pani wniosku (i jego uzupełnień) - na moment odliczania wydatków na „wykonanie wentylacji”, tj. składania „zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym”- w terminie ustawowym za rok podatkowy, w którym te wydatki zostały poniesione - budynek nie spełniał definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Tym samym:

·      wydatków na „wykonanie wentylacji w budynku mieszkalnym” nie może Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2024 r.,

·      nie ma Pani możliwości wykazania wskazanych wyżej wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025 (decydujące znaczenie w poruszonej materii ma bowiem treść przywołanych wyżej: art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy (drugie zdanie tego przepisu) oraz art. 26h ust. 6 tej ustawy).

W oparciu o opis przedstawionej przez Panią sprawy, stwierdzam jednak, że w ramach przedmiotowej ulgi może Pani natomiast uwzględnić wydatki poniesione na montaż i dostawę rekuperatora oraz ustawienie przepływów, gdyż:

·      zostały one poniesione 9 września 2025 r.

·      i - stosownie do Pani zapewnień:

–    wydatki na rekuperację obejmowały wyłącznie wydatki na zakup usług niezbędnych do poprawnego jej funkcjonowania,

–    usługi polegające na „ustawieniu przepływów” zostały wykonane w celu poprawnego funkcjonowania rekuperacji,

–    Wykonanie (…) „ustawienia przepływów” było niezbędne do wykonania instalacji rekuperacji, która wpływa na odzyskanie ciepła z powietrza wywiewanego, co prowadzi do oszczędności na ogrzewaniu.

Pani stanowisko uznaję zatem za:

·      prawidłowe – w zakresie wydatków poniesionych na montaż i dostawę rekuperatora oraz ustawienie przepływów,

·      nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pani zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pani przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów, niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.