Podatniczka wystąpiła o interpretację indywidualną dotyczącą odliczenia wydatków na terapie niepełnosprawnej córki w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Córka ma orzeczenie o niepełnosprawności (symbol C12) i diagnozę spektrum autyzmu z zaburzeniami współistniejącymi. Od września 2024 r. uczestniczy w choreoterapii i arteterapii zaleconych przez psychologa,…
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
• prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesione na terapie niepełnosprawnej córki, tj. na choreoterapię,
• nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na konsultację psychologiczną.
19 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 kwietnia marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pani córka, A.B., jest osobą niepełnosprawną. Zdiagnozowano u niej spektrum autyzmu, a także współistniejące zaburzenia lękowe, fobie specyficzne oraz stany depresyjne. Od ponad czterech lat korzysta z różnych form terapii psychologicznych i psychopedagogicznych, które - niestety - często nie przynosiły oczekiwanych efektów. W przypadku osób w spektrum autyzmu bardzo istotne jest indywidualne dopasowanie metody terapii oraz samego terapeuty. Często okazywało się, że konkretna forma terapii czy osoba prowadząca zajęcia nie była odpowiednia dla Pani córki, co uniemożliwiało osiągnięcie pozytywnych efektów terapeutycznych.
Od września 2024 roku córka rozpoczęła regularne uczestnictwo w zajęciach z choreoterapii (terapii tańcem i ruchem) oraz arteterapii (terapii poprzez sztukę). Decyzję o wyborze tych form terapii podjęła Pani po konsultacjach z psychologiem, który zalecił właśnie te metody jako element procesu rehabilitacyjnego.
Początek roku szkolnego był dla córki szczególnie trudny — zmieniła szkołę i otoczenie, musiała odnaleźć się w nowej grupie rówieśniczej oraz dostosować do nowej formy zajęć edukacyjnych. Dzięki terapii w ciągu zaledwie kilku miesięcy, zaobserwowała Pani u córki wyraźną poprawę funkcjonowania społecznego: stała się bardziej otwarta, nawiązała przyjaźnie i potrafi aktywnie uczestniczyć w życiu szkolnym. W poprzednich latach było to praktycznie niemożliwe - zmagała się z nieufnością, izolacją i niezrozumieniem ze strony rówieśników.
Terapia znacząco podniosła jej poczucie własnej wartości - odważyła się wziąć udział w zawodach sportowych, chętniej zgłasza się podczas lekcji, zaczęła samodzielnie podejmować decyzje. Córka nadal miewa napady złości, płaczu, czy nadmiernego pobudzenia, ale dzięki pracy terapeutycznej potrafi je coraz lepiej rozpoznawać i kontrolować. Wypracowała strategię radzenia sobie z trudnymi emocjami, co przejawia się m.in. w pisaniu pamiętnika, tworzeniu wierszy i piosenek - to narzędzia, dzięki którym przetwarza swoje stany emocjonalne w sposób bezpieczny i twórczy.
Regularna terapia pomogła jej zrozumieć, jak funkcjonuje jej ciało i umysł w sytuacjach stresowych - nauczyła się redukować napięcie, uspokajać się oraz odczytywać swoje emocje. Efekty tej pracy widoczne są także w sferze edukacyjnej - lepiej radzi sobie z nauką, poprawiła się jej koncentracja oraz relacje z nauczycielami i uczniami.
Zajęcia z choreoterapii i arteterapii wspierają rozwój neuroplastyczności oraz wpływają na aktywność układu dopaminergicznego, co ma bezpośredni wpływ na regulację emocji, redukcję poziomu kortyzolu oraz ogólne obniżenie stresu. Terapia poprawiła również jej koordynację ruchową, propriocepcję, kontrolę motoryczną i kondycję fizyczną - co jest szczególnie widoczne podczas zajęć z wychowania fizycznego.
Terapia ta, oprócz walorów emocjonalnych, ma również znaczenie rehabilitacyjne i terapeutyczne. Pomaga w przezwyciężaniu trudności komunikacyjnych, poprawia świadomość ciała oraz zdolność do tworzenia więzi społecznych. Wpływa na redukcję lęku, wspiera leczenie depresji oraz wzmacnia poczucie przynależności i wspólnoty.
Zajęcia z choreoterapii i arteterapii są zalecane przez specjalistę psychologa i stanowią integralną część procesu rehabilitacyjnego Pani dziecka. Z tego względu spełniają definicję "zabiegów rehabilitacyjnych" w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej. Ich skuteczność jest potwierdzona w praktyce medycznej i psychologicznej, a ich realizacja przyczynia się do poprawy funkcjonowania Pani córki zarówno w życiu codziennym, jak i społecznym.
W związku z powyższym, prosi Pani o uznanie poniesionych kosztów związanych z terapią choreoterapeutyczną i arteterapeutyczną za wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Uzupełnienie wniosku
Wszystkie osiągnięte przez Panią w 2024 roku dochody podlegają opodatkowaniu w Polsce. Dotyczą one umowy o pracę, umowy zlecenie oraz działalności nierejestrowanej. Wszystkie te dochody są opodatkowane na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.
Pani córka posiada orzeczenie o niepełnosprawności: Symbol przyczyny niepełnosprawności C12.
Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o niepełnosprawności w A.. Orzeczenie wydano się na okres do (...) 2026 r. Niepełnosprawność córki datuje się od 12 roku życia.
Córka nie posiada stopnia niepełnosprawności i nie posiada grupy inwalidzkiej.
Córka urodziła się (...) 2010 r. Pesel córki: (...).
Córka pozostaje na Pani utrzymaniu. Córka nie pracuje, nie osiąga żadnych dochodów z tytułu jakiejkolwiek pracy. Pobiera jedynie zasiłek pielęgnacyjny przyznany przez Burmistrza Miasta i Gminy A. na okres 1 grudnia 2023 r. – (...) 2026 r. Córka uczy się w szkole ponadpodstawowej, nie pobiera renty socjalnej. Oprócz zasiłku pielęgnacyjnego nie pobiera innych świadczeń pieniężnych.
W związku z powyższym, jej dochody nie przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, obowiązującej w grudniu roku podatkowego 2024
Na pytania: Czy wydatki, których dotyczy wniosek nie zostały:
a. sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?
b. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
c. odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
d. odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
Odpowiedziała Pani odpowiednio:
Nigdzie nie były finansowane.
Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach art.30c.
Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Na pytanie: Czy zajęcia/terapia Pani córki będące przedmiotem zapytania są prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów (np. wykwalifikowanego psychologa, pedagoga specjalnego, innego specjalistę -jakiego?)?
Odpowiedziała Pani:
Tak, zajęcia i terapia mojej córki są prowadzone przez wykwalifikowanego specjalistę. Córka jest pod opieką terapeuty, który jest psychologiem oraz specjalistą w zakresie arteterapii i choreoterapii.
Na pytanie: Kiedy poniosła Pani wydatki, których dotyczy wniosek?
Odpowiedziała Pani:
Faktury zostały wystawione na okres od września 2024r. do grudnia 2024 r.
Na pytanie: Czy udział córki w terapii tańcem i ruchem oraz terapii poprzez sztukę został zlecony przez lekarza specjalistę? Czy posiada Pani stosowne zaświadczenie od lekarza specjalisty?
Odpowiedziała Pani:
Podczas konsultacji z psychologiem w dniu 2 września 2024 roku zalecono choreoterapię i arteterapię jako najodpowiedniejszą formę wsparcia w trudnościach, z jakimi zmaga się A.
Dodatkowo:
• W dniu 5 sierpnia 2022 roku lekarz psychiatra, w zaświadczeniu lekarskim o stanie zdrowia dziecka, zalecił m.in. terapię indywidualną.
• W dniu 18 grudnia 2023 roku ten sam lekarz psychiatra, w kolejnym zaświadczeniu o stanie zdrowia dziecka, wskazał na potrzebę wsparcia psychologiczno - pedagogicznego.
• Również w dniu 18 grudnia 2023 roku lekarz psychiatra, w zaświadczeniu wydanym na potrzeby Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, zalecił m.in. terapię adekwatną do potrzeb dziecka z Zespołem Aspergera.
Ponadto, w Orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu 19 lutego 2024 roku, wśród wskazań ujęto potrzebę korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się m.in. korzystanie z usług terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez inne placówki.
Na pytania: Czy posiada Pani dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wskazanych we wniosku wydatków?
Na kogo te dokumenty są wystawione?
Czy dokumenty te zawierają dane kupującego i dane sprzedającego, kwotę zapłaty, rodzaj usługi, dane osobowe Pani dziecka?
Jak opisane są usługi na fakturach?
Odpowiedziała Pani odpowiednio:
Tak.
Na córkę i na opiekuna prawnego z danymi córki.
Tak.
Wskazano, że usługą jest "choreoterapia", z podaniem dat i godzin.
Na pytanie: Czy faktury wyszczególniają odrębnie każdy poniesiony przez Panią wydatek w związku z leczeniem córki? Czy też faktury opiewają na jedną kwotę bez wyszczególnienia poszczególnych wydatków?
Odpowiedziała Pani:
Posiadam dokumenty (faktury) potwierdzające poniesienie wydatków wskazanych we wniosku.
Faktury są wystawione przez placówkę, w której córka uczęszcza na terapię. Zawierają dane sprzedającego (placówki terapeutycznej), są ponumerowane i zawierają daty sprzedaży. Poniżej przedstawiam szczegóły dla poszczególnych miesięcy:
• Wrzesień 2024 r. -
a) faktura wystawiona została za wizytę. Zawiera datę i godzinę wizyty, kwotę oraz rodzaj usługi: konsultację psychologiczną. Nabywcą jest córka - na fakturze znajdują się jej dane osobowe, PESEL oraz adres zamieszkania.
b) faktury wystawiane są oddzielnie za każdą wizytę (terapię). Były trzy spotkania. Zawierają datę i godzinę wizyty, kwotę oraz rodzaj usługi - choreoterapia. Nabywcą jest córka - na fakturze znajdują się jej dane osobowe, PESEL oraz adres zamieszkania.
• Październik 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której wyszczególniono każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a także sumaryczną kwotę za cały miesiąc. Były trzy spotkania. Usługa to choreoterapia. Faktura zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy - córki, wraz z jej adresem i PESEL-em.
• Listopad 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której wyszczególniono każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a także sumaryczną kwotę za cały miesiąc. Były cztery spotkania. Usługa to choreoterapia. Faktura zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy. Nabywcą na fakturze jest opiekun prawny (czyli ja), wraz z adresem zamieszkania. W uwagach wskazano dane dziecka - imię, nazwisko i PESEL córki.
• Grudzień 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której wyszczególniono każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a także sumaryczną kwotę za cały miesiąc. Było pięć spotkań. Usługa to choreoterapia. Faktura zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy - córki, wraz z jej adresem i PESEL-em.
Na pytanie: We własnym stanowisku podała Pani: Wydatki te obejmują m.in. koszty terapii oraz innych świadczeń służących rehabilitacji i ułatwieniu wykonywania codziennych czynności życiowych(...). Wobec powyższego prosiłem, żeby Pani wymieniła, jakie konkretnie wydatki, na podstawie posiadanych faktur, chciałaby Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2024r?
Odpowiedziała Pani:
Odpowiadając na powyższe, informuję, że konkretne wydatki to terapia córki, która odbywała się w okresie wrzesień 2024 do grudnia 2024.
Przez „inne świadczenia służące rehabilitacji” rozumiem wizytę konsultacyjną, podczas której wraz z psychologiem ustaliłyśmy indywidualny plan terapii dla mojej córki. W posiadanej fakturze znajduje się adnotacja „konsultacja psychologiczna”. Faktura została wystawiona na córkę i zawiera wymagane dane: kwotę usługi, dane sprzedawcy oraz dane nabywcy (imię, nazwisko, adres i PESEL dziecka).
Pytanie
Czy ponoszone przez Panią w 2024 roku wydatki na zabiegi rehabilitacyjne (terapie) Pani niepełnosprawnej córki, pozostającej pod Pani opieką prawną, mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko
Pani zdaniem, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu podatkowym za rok 2024 w związku z poniesionymi przez Panią wydatkami na cele rehabilitacyjne córki - osoby niepełnosprawnej.
Wydatki te obejmują m.in. koszty terapii oraz innych świadczeń służących rehabilitacji i ułatwieniu wykonywania codziennych czynności życiowych, mieszczących się w katalogu wydatków określonych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy. Zostały one poniesione w celu poprawy stanu zdrowia oraz wspierania funkcjonowania córki w życiu codziennym.
Wszystkie poniesione koszty zostały odpowiednio udokumentowane i spełniają ustawowe przesłanki uprawniające do ich odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.
Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;
2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
3) (uchylony)
W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas, gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
Zgodnie z uzupełnieniem wniosku, wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. na choreoterapię oraz na konsultację psychologiczną niepełnosprawnej córki.
Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.
W opisie sprawy wskazała Pani, że chciałaby Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatki na terapie Pani niepełnosprawnej córki. Podczas konsultacji z psychologiem we wrześniu 2024 roku zalecono choreoterapię i arteterapię jako najodpowiedniejszą formę wsparcia w trudnościach, z jakimi zmaga się córka. Wskazała Pani, że zajęcia z choreoterapii i arteterapii wspierają rozwój neuroplastyczności oraz wpływają na aktywność układu dopaminergicznego córki, co ma bezpośredni wpływ na regulację emocji, redukcję poziomu kortyzolu oraz ogólne obniżenie stresu. Terapia poprawiła również koordynację ruchową, propriocepcję, kontrolę motoryczną i kondycję fizyczną - co jest szczególnie widoczne podczas zajęć z wychowania fizycznego. Terapia ta, oprócz walorów emocjonalnych, ma również znaczenie rehabilitacyjne i terapeutyczne. Pomaga w przezwyciężaniu trudności komunikacyjnych, poprawia świadomość ciała oraz zdolność do tworzenia więzi społecznych. Wpływa na redukcję lęku, wspiera leczenie depresji oraz wzmacnia poczucie przynależności i wspólnoty.
Zajęcia z choreoterapii i arteterapii są zalecane przez specjalistę psychologa i stanowią integralną część procesu rehabilitacyjnego Pani dziecka. Z tego względu spełniają definicję "zabiegów rehabilitacyjnych" w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi rehabilitacyjnej. Ich skuteczność jest potwierdzona w praktyce medycznej i psychologicznej, a ich realizacja przyczynia się do poprawy funkcjonowania Pani córki zarówno w życiu codziennym, jak i społecznym.
Ponadto podała Pani, że w orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu 19 lutego 2024 r., wśród wskazań dla córki ujęto potrzebę korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się m.in. korzystanie z usług terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez inne placówki. Ponadto w grudnia 2023 roku lekarz psychiatra, w zaświadczeniu wydanym na potrzeby Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, zalecił m.in. terapię adekwatną do potrzeb dziecka z Zespołem Aspergera.
Terapia Pani córki jest prowadzona przez wykwalifikowanego specjalistę. Córka jest pod opieką terapeuty, który jest psychologiem oraz specjalistą w zakresie arteterapii i choreoterapii.
Posiada Pani faktury dokumentujące opisane wydatki.
W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „konsultacja”. Zgodnie z definicjami zawartymi w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych. Natomiast „konsultacja” zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/konsultacja.html) oznacza zasięganie opinii u specjalisty lub rzeczoznawcy, udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub rzeczoznawcę, naradę specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.
W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – terapia, na którą uczęszcza Pani niepełnosprawna córka, ma na celu leczenie zaburzeń zdiagnozowanych u niej oraz ma wpływać na poprawę jej rozwoju - stwierdzić należy, że poniesione przez Panią wydatki na ww., terapię, tj. choreoterapię, wymienioną w posiadanych przez Panią fakturach, stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Panią w 2024 roku na terapie niepełnosprawnej córki, tj. na choreoterapię – i w tym zakresie uznaję Pani stanowisko za prawidłowe.
Natomiast w odniesieniu do wydatku, który dotyczył konsultacji psychologicznej wskazuję, że z przedstawionych definicji słownikowych pojęć „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „konsultacja” można wywieść, że nie są one z sobą tożsame. W rezultacie konsultacje psychologiczne, które de facto stanowią jedynie zasięganie opinii u specjalisty (w tym przypadku u psychologa) nie wpisują się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub leczniczo-rehabilitacyjnego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy stwierdzić należy, że Pani wydatki poniesione na konsultacje psychologiczne nie wpisują się w zakres wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej odnośnie tego wydatku, gdyż ustawodawca w obowiązujących przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidział możliwości ich odliczenia – w tym zakresie Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo