Interpretacja 0115-KDIT3.4011.388.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Na mocy umowy dzierżawy z 6 marca 2017 r. została Pani dzierżawcą gospodarstwa rolnego o powierzchni: 16,9167 ha, położonego w miejscowości A., gmina B.

Umowa została zawarta z Panią A.B., właścicielką nieruchomości, która jest Pani matką. Umowa dzierżawy gospodarstwa rolnego została zawarta na okres 10 lat.

Aneksem numer: 1 do powyższej umowy dzierżawy, zawartym 11 października 2017 r., umowa dzierżawy została rozwiązana w części dotyczącej działki numer: 111/1, obszaru: 4,7867 ha. Pozostałe warunki umowy dzierżawy pozostały bez zmian.

Obecnie zatem przedmiot dzierżawy obejmuje: 12,1300 ha. Powyższa nieruchomość objęta jest księgą wieczystą numer: (...). Obejmuje ona działki numer: 111/2 (sposób korzystania: B - grunty rolne zabudowane) i numer: 111/3 (sposób korzystania: R – grunty orne), łącznego obszaru: 12,1300 ha.

Nieruchomość stanowi wyłączną własność Pani matki, która nabyła ją na podstawie Umowy przekazania gospodarstwa rolnego zawartej w Państwowym Biurze Notarialnym (...) 21 stycznia 1987 r. (Repertorium A numer: (...)).

Zgodnie z zaświadczeniem Burmistrza Miasta i Gminy B. z 31 marca 2025 r. (…) Pani: „figuruje w rejestrze podatników podatku rolnego i z tego tytułu opodatkowane jest gospodarstwo rolne o powierzchni 12,1300 ha fizycznych, tj. 12,9911 ha przeliczeniowych”.

Rozważają Panie (Pani i Pani matka) zawarcie umowy darowizny powyższej nieruchomości na Pani rzecz, w wyniku której stanie się Pani właścicielką nieruchomości.

Nie wyklucza Pani, że po nabyciu powyższej nieruchomości w drodze umowy darowizny od Pani matki, może Pani dokonać jej sprzedaży przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie nieruchomości.

W związku z przyszłą sprzedażą, przedmiotowe grunty nie utracą charakteru rolnego.

Do momentu sprzedaży grunty będą wchodziły w skład Pani gospodarstwa rolnego.

W uzupełnieniu wniosku:

• wyjaśniła Pani, że wniosek omyłkowo dotyczy zarówno działki numer: 111/2, jak i działki numer: 111/3. W istocie przedmiotem opisanych we wniosku czynności - darowizny i sprzedaży – ma być wyłącznie niezabudowana działka numer: 111/3, o powierzchni 10,5 ha. Wniosek nie dotyczy zabudowanej działki numer: 111/2, która pozostanie własnością Pani matki (Pani A.B.).

• wskazała Pani, że w związku z powyższym część pytań z wezwania jest bezprzedmiotowa i odpowiedzi skupiają się na pytaniach dotyczących niezabudowanej działki numer: 111/3,

• doprecyzowała Pani - w odpowiedzi na następujące pytania - że:

1) Jakie zabudowania występują na działce numer: 111/2?

Nie dotyczy.

2) W oparciu o jaką regulację/akt prawny opisane działki zostały sklasyfikowane jako:

• działka numer: 111/2 (sposób korzystania: B - GRUNTY ROLNE ZABUDOWANE)?

• działka numer: 111/3 (sposób korzystania: R - GRUNTY ORNE)?

Klasyfikacja działki numer: 111/3 jako: „R-GRUNTY ORNE” wynika z księgi wieczystej numer: (...), a wpisu w księdze wieczystej dokonano na podstawie wypisu z rejestru gruntów Starosty (...).

3) Jeśli klasyfikacja została dokonana w oparciu o rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków z 27 lipca 2021 r. (t j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.), to dlaczego „gruntom rolnym zabudowanym” przypisuje Pani symbol: „B”?

Nie dotyczy.

4) Kiedy – proszę, żeby podała Pani przybliżoną datę – Pani mama zamierza darować Pani nieruchomość?

Darowizna ma nastąpić po zbiorach - nie wcześniej niż w sierpniu 2025 r.

5) Kiedy – proszę, żeby podała Pani przybliżoną datę – zamierza Pani sprzedać nieruchomość?

Sprzedaż nieruchomości nastąpi zależnie od zainteresowania ze strony ewentualnych kupujących, uzyskania przez nich finansowania, itp. Możliwa jest sprzedaż jeszcze w roku 2025 albo w roku 2026.

6) Czy sprzedaż opisanej działki nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej?

Sprzedaż opisanej działki nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

7) Co będzie świadczyło o tym, że: w związku z przyszłą sprzedażą przedmiotowe grunty nie utracą charakteru rolnego.

Jest to grunt rolny, nabyty będzie na cele rolnicze, w akcie notarialnym - umowie sprzedaży - znajdą się stosowne postanowienia.

8) Czy każda z działek zostanie sprzedana rolnikowi?

Tak, działka zostanie sprzedana rolnikowi.

9) Czy każda z działek zostanie sprzedana na cele rolnicze?

Tak, działka zostanie sprzedana na cele rolnicze.

10) Czy obie działki zostaną sprzedane w tej samej dacie?

Nie dotyczy.

11) Czy obie działki zostaną sprzedane temu samemu podmiotowi?

Nie dotyczy.

12) Czy nieruchomość, którą zamierza Pani sprzedać na moment sprzedaży będzie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego?

Tak, działka którą zamierza Pani sprzedać - na moment sprzedaży - będzie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego.

13) Czy w związku z tym odpłatnym zbyciem nieruchomość/działki nie utraci/nie utracą charakteru rolnego?

W związku z odpłatnym zbyciem działka nie utraci charakteru rolnego.

14) Czy cel nabycia nieruchomości (działek) zostanie wskazany w akcie notarialnym? Jeśli tak – to jaki to cel?

Tak, cel nabycia działki zostanie wskazany w akcie notarialnym - na cele prowadzenia/powiększenia gospodarstwa rolnego.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy przyszła sprzedaż przez Panią opisanej niezabudowanej działki gruntu numer: 111/3, po jej nabyciu w drodze darowizny, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przyszła sprzedaż opisanej niezabudowanej działki gruntu numer: 111/3, po jej nabyciu w drodze darowizny, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [część Pani stanowiska przedstawiona w uzupełnieniu wniosku - przypis organu]

Podała Pani, że jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z tego powodu uważa Pani, że sprzedaż przez Panią powyższej nieruchomości, po jej nabyciu w drodze umowy darowizny, a przed upływem wskazanego okresu - stanowiłaby źródło przychodu.

Pani zdaniem, przepisy podatkowe przewidują jednak zwolnienia podatkowe. W szczególności zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Jak wynika z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j .Dz. U. z 2024 r., poz. 1176) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W świetle powyższych przepisów, a także opisu stanu faktycznego, podała Pani, że opisana nieruchomość wchodzi (i na moment sprzedaży będzie wchodziła) w skład Pani gospodarstwa rolnego, a w związku z jej przyszłą sprzedażą grunty nie utracą charakteru rolnego.

W Pani ocenie, przyszła sprzedaż nieruchomości będzie zatem korzystała ze zwolnienia podatkowego na wskazanej podstawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że:

• wraz z matką rozważa Pani zawarcie umowy darowizny nieruchomości - na Pani rzecz,

• darowizna ma nastąpić po zbiorach - nie wcześniej niż w sierpniu 2025 r.

• nie wyklucza Pani, że po nabyciu - w drodze umowy darowizny - może Pani dokonać sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jej nabycie,

• przedmiotem darowizny i sprzedaży ma być wyłącznie niezabudowana działka numer: 111/3, o powierzchni 10,5 ha,

• możliwa jest sprzedaż jeszcze w roku 2025 albo w roku 2026,

• sprzedaż opisanej działki nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Z wyżej wskazanych powodów, stosownie do powyższych ustaleń, planowana przez Panią sprzedaż działki numer: 111/3 nastąpi przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Pani wątpliwości, jest określenie, czy planowana sprzedaż niezabudowanej działki gruntu numer: 111/3, po jej nabyciu w drodze darowizny, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Uważa Pan bowiem m.in., że:

(..) przyszła sprzedaż nieruchomości będzie zatem korzystała ze zwolnienia podatkowego.

Podniesiona przez Panią regulacja (art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zakłada, że:

Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Z informacji, które Pani podała wynika, że:

• figuruje w rejestrze podatników podatku rolnego,

• do momentu sprzedaży grunty będą wchodziły w skład Pani gospodarstwa rolnego.

Wyjaśniam więc, że gospodarstwo rolne, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), należy utożsamiać z:

(…) obszarem gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Stanowi o tym art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.).

Podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest zatem ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Artykuł 1 ustawy o podatku rolnym precyzuje bowiem, że:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego - co ma znaczenie dla zakresu stosowania zwolnienia, o którym mowa w art.. 21 ust. 1 pkt 28 od podatku dochodowego od osób fizycznych, konieczne jest odniesienie się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1) grunty rolne;

2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3) grunty zabudowane i zurbanizowane;

4) grunty pod wodami;

5) tereny różne.

Natomiast § 9 ust. 1 przytoczonego rozporządzenia stanowi, że:

Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

1) użytki rolne, do których zalicza się:

a) grunty orne, oznaczone symbolem R,

b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d) sady, oznaczone symbolem S,

e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2) nieużytki, oznaczone symbolem N.

Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wymaga więc łącznego spełnienia następujących przesłanek:

• zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków m.in. jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

• muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

• grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

We wniosku (i jego uzupełnieniu) podała Pani, że:

• działka numer: 111/3 to grunty orne - symbol: R,

• powierzchnia tej działki to: 10,5 ha,

• w związku z odpłatnym zbyciem działka nie utraci charakteru rolnego.

Wskazała Pani ponadto, że:

• działka zostanie sprzedana rolnikowi,

• działka którą zamierza Pani sprzedać - na moment sprzedaży - będzie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego,

• w związku z odpłatnym zbyciem działka nie utraci charakteru rolnego,

• cel nabycia działki zostanie wskazany w akcie notarialnym - na cele prowadzenia/powiększenia gospodarstwa rolnego.

Podkreślam, że dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych.

Wyjaśniam również, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.

Opierając się na - udzielonych przez Panią informacjach, z których - jak wyżej wskazano wynika, że przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostaną przez Panią spełnione, stwierdzam, że przychód, który uzyska Pani z odpłatnego zbycia działki numer: 111/3, będzie mógł korzystać z omawianego zwolnienia.

Zatem Pani stanowisko, że:

(...) przyszła sprzedaż opisanej niezabudowanej działki gruntu numer: 111/3, po jej nabyciu w drodze darowizny, dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

- uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, sanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

• przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

• przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.