Interpretacja 0115-KDIT3.4011.390.2025.1.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. 14 stycznia 2005 r. dokonał Pan zakupu działki nr 1, stanowiącej część gospodarstwa rolnego, położonego w X na nieruchomościach oznaczonych w wypisie z rejestru gruntów jako Rlllb, RIVa, RIVb (grunty orne). Działka ta została nabyta do majątku odrębnego na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego.

2. Działka nr 1 jako rolna została podzielona w trybie uproszczonym - na Pana wniosek. Podział nastąpił dlatego, że ze względu na wiek, nie chciał Pan prowadzić dalej gospodarstwa rolnego w tak dużym zakresie. Również ograniczenia wprowadzone przez (...) (np. zakaz hodowli niektórych zwierząt gospodarskich) – nie sprzyjały intensyfikacji gospodarki rolnej. W wyniku tego podziału powstały dwie działki (nr 1/1 i nr 1/2).

3. Działka nr 1/1 została podzielona. Podział ten zatwierdził (...) decyzją nr (...) z (...) 2023 r. Z działki tej wyodrębniono:

a) osiem działek pod zabudowę jednorodzinną (nr 1/3 - 1/10),

b) jedną działkę na dojście (dojazd) - nr 1/11,

pod warunkiem, że sprzedaż działek pod zabudowę nastąpi wraz ze sprzedażą udziału w działce nr 1/11 oraz nr 2/1 (stanowiącej Pana własność).

4. Obecnie do Księgi Wieczystej nr (...) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), wpisane są m. in. działki nr: 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13.

5. (...) 2025 r., aktem notarialnym rep. A nr (...) zawartym w Kancelarii Notarialnej w (...) ul. (...), dokonał Pan na rzecz swojego syna - darowizny działek gruntu nr 1/8, nr 1/10. Pozostałych 6 działek tj. 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/9, będzie przedmiotem odpłatnego zbycia wraz z udziałem we współwłasności działek nr 1/11 i nr 2/1.

6. (...) 2022 r. wystąpił Pan z wnioskiem, o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji, pod nazwą: "Budowa (...) z infrastrukturą techniczną i drogą wewnętrzną oraz wydzieleniem działek budowlanych, na działce o numerze ewidencyjnym 1/1 obręb (...)".

(...) 2022 r., Burmistrz (...) wydał decyzję nr (...) - ustalającą warunki zabudowy w/w działek. Nie będzie Pan występował o pozwolenia na budowę. O pozwolenia będą występowali nowi właściciele zbywanych działek.

7. Nie istnieją jakiekolwiek przesłanki świadczące o dużej atrakcyjności działek przeznaczonych do zbycia. Działki te nie znajdują się na terenie mającym walory turystyczne. Nie występował Pan do organów administracyjnych o wyłączenie gruntów działki nr 1 i działek wydzielonych z niej, z produkcji rolnej ani też nie podejmował faktycznych działań z tym związanych. Działki przekazane do opłatnego zbycia są położone na terenie, dla którego Gmina Miejska (...) nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

8. W okresie od daty zakupu do roku 2025, prowadził Pan na działce nr 1 oraz działkach z niej wydzielonych działalność rolniczą, w zakresie uprawy pszenicy i gryki. Do gruntów objętych przedmiotowymi działkami uzyskiwał Pan dopłaty unijne w ramach decyzji ARiMR. Od nieruchomości, o których mowa w punkcie 4, uiszczał Pan podatek rolny. Plony pochodzące z uprawy, zbywał Pan jako rolnik ryczałtowy (w rozumieniu VAT).

9. Działka nr 1 oraz działki z niej powstałe nie były wykorzystywane do innych celów niż określone w punkcie 8. Nie były też one przedmiotem najmu - dzierżawy. Nieruchomości te wykorzystywano wyłącznie w celach rolniczych.

10. W okresie od dnia zakupu nieruchomości (działka nr 1) do marca 2025 r, wykonywał Pan następujące czynności w zakresie obrotu nieruchomościami:

a) zbył Pan odpłatnie lokal mieszkalny w roku 2011 (lokal ten był nabyty od Miasta X jako pustostan w celu mieszkalnym). Koszt prac modernizacyjnych, które należałoby wykonać, przekraczał jednak Pana możliwości, dlatego też został on sprzedany;

b) zbył Pan odpłatnie 8 działek oraz 8/10 działki przeznaczonej na drogę (objętych interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (...) 2023 r. nr (...)),

c) zbył Pan nieodpłatnie działki, o których mowa w punkcie 5 zdanie 1 stanu faktycznego,

d) nie zbywał Pan, nie wynajmował (nie wydzierżawiał) ani nie udostępniał nieodpłatnie innych nieruchomości.

11. 31 października 2002 r. nabył Pan też od Gminy (...):

­ działkę gruntu nr 3/1 o powierzchni 51 m2, zabudowaną przewoźnym kioskiem o powierzchni 10,7 m2;

­ udział 1/10 w działce gruntu nr 4/1 (w celu poprawy warunków zagospodarowania działki nr 3/1) o powierzchni całkowitej 469 m2.

Ww. zostały nabyte w celu:

­ sprzedaży płodów rolnych z Pana gospodarstwa,

­ prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana żonę.

Działalność wymienioną powyżej Pan i Pana żona prowadzili do roku 2004. Działki są zlokalizowane na (...) w X.

Do dnia dzisiejszego Pan (wraz z żoną) posiada własność ww. nieruchomości i nie zamierza ich sprzedawać.

12. Nie posiadał Pan zarejestrowanej w CEiDG działalności gospodarczej, w okresie od dnia zakupu działki nr 1 do marca 2025 r.

13. Przed sprzedażą działek wskazanych w punkcie 5 zdanie 2, nie będzie Pan udzielał jakimkolwiek nabywcom:

­ zgody na dysponowanie działkami do celów budowlanych,

­ pełnomocnictw do działania w Pana imieniu.

Nie będzie Pan też zawierał umów przedwstępnych ani przyjmował zaliczek.

14. Działki będące przedmiotem wniosku zostaną sprzedane różnym nabywcom w drodze wielu czynności prawnych.

15. Oprócz czynności wskazanych we wniosku, nie wykonywał Pan jakichkolwiek innych działań w celu przygotowania zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości, itp.).

16. Źródłem finansowania wszystkich nabytych przez Pana nieruchomości były środki własne. Środki te pozyskiwał Pan:

a) z działalności rolniczej (od 1996 r. do chwili obecnej),

b) pracy zawodowej (od 2017 r. do 2022 r.),

c) darowizny od matki (1996 r.),

d) spadku po ojcu (2009 r.).

Ponieważ pieniądze nie posiadają tożsamości, nie jest Pan w stanie precyzyjnie wskazać których środków użył Pan do nabycia nieruchomości w postaci działki nr 1 oraz innych nieruchomości, o których mowa w punkcie 9-10.

17. Środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku (pkt 10 lit. a, pkt 16 lit. a-d oraz innych źródeł) przeznaczał Pan m.in.:

­ na budowę hal magazynowych oraz wiaty w gospodarstwie rolnym,

­ na konsumpcję.

Pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek, przeznaczone będą na budowę przez Pana siedliska dla siebie i żony.

18. O chęci sprzedaży działek, informował Pan jedynie na platformie (...).

Pytanie

Czy w związku ze zbyciem sześciu niezabudowanych działek gruntu nr 1/3 - 1/7 oraz nr 1/9 - powinien Pan uznać osiągnięty przychód za pochodzący ze źródła przychodów "odpłatne zbycie" (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.o p.d.f.) czy ze źródła "działalność gospodarcza" (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.o p.d.f.)?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przychód uzyskany w wyniku sprzedaży przedmiotowych działek należy uznać za pochodzący ze źródła ze źródła przychodów „odpłatne zbycie”.

Poniżej przedstawia Pan argumenty przemawiające za tym stanowiskiem .

Celem nabycia działki gruntu nr 1 nie był zarobkowy charakter. Nabył Pan grunt z zamiarem powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Grunt ten użytkował Pan rolniczo przez 20 lat.

Z wyroku NSA z 5 marca 2019 r o sygn. akt II FSK 829/17 wynika m. in.: „Zgodnie z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. pozarolniczą działalność gospodarcza musi mieć zarobkowy charakter, co oznacza, że celem jej podjęcia jest osiągnięcie zysku (...). Z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. wynika bowiem, że rezultat prowadzonej działalności nie jest istotny (może się bowiem pojawić też strata – przyp. Wnioskodawcy). Zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzonymi przez niego transakcjami nie przesądza w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art 5a pkt 6 tej ustawy (wyrok NSA z 7 lutego 2017 r, II FSK 4025/14). Wola uzyskania zysku w przytoczonym wyżej rozumieniu stanowić bowiem może również imperatyw, którym kierować się będzie podatnik zamierzający osiągnąć przychód zaliczany do innych źródeł, niż pozarolniczą działalność gospodarcza, w tym np. z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), czy też wreszcie z odpłatnego zbycia (wyzbycia się) składników majątkowych należących do majątku osobistego (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.).”

Nie prowadził Pan swojej działalności w sposób zorganizowany i ciągły. W szczególności na dużą skalę nie nabywał oraz nie zbywał Pan nieruchomości (za wyjątkiem określonych we wniosku) ani nie wynajmował ich. Płody rolne uzyskane ze zbywanej działki, sprzedawał Pan jako Rolnik Ryczałtowy.

Dokonując sprzedaży działek nie podejmował Pan szeroko zakrojonych działań marketingowych.

O chęci zbycia nieruchomości informował Pan tylko na platformie (...) (która w dużej mierze wspiera sprzedaż prowadzoną przez nieprofesjonalistów).

W wyroku przytoczonym powyżej czytamy m. in.: „Działalność gospodarcza musi być prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły, na co wskazuje planowa realizacja określonych zadań oraz podejmowanie ich w sposób systematyczny i powtarzalny (wyrok NSA z 27 czerwca 2017 r., II FSK 1446/15). Znaczenie ma (...) zorganizowanie faktyczne tej działalności, na co składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, mieszczących w sobie czynności przygotowawcze oraz fazę realizacji (wyrok NSA z 25 stycznia 2018r., II FSK 3525/15). Naczelny Sąd Administracyjny w powołanym wyżej wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 4025/14 wyjaśnił, że działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych wykazują cechy zorganizowania i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia formę stałego, ciągłego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie w celu zwiększenia wartości, samodzielne podejmowanie szeroko zakrojonej akcji marketingowej). Ciągłość działań podatnika, to stałość ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność (wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2018 r. II FSK 3025/15).

Do zakwalifikowania aktywności podatnika jako działalności gospodarczej niezbędne jest również wykazanie profesjonalnego charakteru podejmowanych przez niego działań. Odróżnić od nich należy działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym mieniem, których cechą jest kierowanie się zasadami gospodarności.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Równocześnie oczywistym jest, że zwykłe wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej".

W zakresie klasyfikacji przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości przywołać należy pogląd wyrażony w wyroku NSA z 12 października 2017 r., II FSK 2407/15 (oraz we wskazanym tam orzecznictwie), że granica pozwalająca oddzielić przychody kwalifikowane jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.) od przychodów ze zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) ma charakter płynny. Problemy związane ze stosowaniem art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. stanowią skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym, co stanowi wyprzedaż majątku osobistego w ramach normalnego zarządu własnym mieniem. Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie także podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 kwietnia 2015 r., II FSK 773/13 (oraz w innych wyrokach, np.: z 4 marca 2015 r., II FSK 855/14 i z 15 stycznia 2015 r., II FSK 70/13), że ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie prawnym, proste zestawienie unormowań art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 u.p.d.o.f. z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3), od odpłatnego zbycia osobistego mienia (pkt 8). W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Biorąc pod uwagę ten kontekst uważa Pan, że otrzymał przychód z odpłatnego zbycia.

Należy podkreślić, że nie ma podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.o p.d.f., która oznacza działalność prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych chociażby w art. 10 ust. 1 pkt 8.

Zwraca Pan uwagę na to, że dokonanie na Pana wniosek podziału działki nr 1 na mniejsze fragmenty, oraz uzyskanie warunków zabudowy dla tej nieruchomości - nie oznacza, że wykonywał Pan czynności wskazujące na działalność gospodarczą. Tym bardziej że pierwszego podziału (na działkę nr 1/1 i nr 1/2) dokonano Pan w celach rolnych.

Z wyroku NSA z dnia 5 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 829/17, pochodzi następujące uzasadnienie:

"Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: „(...) zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą min. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.” Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak (...) poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi. Można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika co do sposobu ich wykorzystania. Należy podkreślić, że gospodarowanie osobistym majątkiem nie może być zarezerwowane wyłącznie dla czynności jednorazowych. Zdaniem Sądu, przy ocenie charakteru sprzedaży dokonywanej przez podatnika nie może decydować liczba i zakres transakcji. Jednorazowe zbycie dużego majątku może być bowiem trudne czy mniej korzystne niż podzielonego. Właściciel, który nie może sprzedać całości, będzie sukcesywnie sprzedawać części swojego majątku. W tego rodzaju sytuacjach należałoby mówić, że działania podatnika polegające na sukcesywnej sprzedaży swojego majątku mają w istocie rzeczy charakter okazjonalny, incydentalny, a nie stały. Cecha stałości nie wynika bowiem z samej liczby zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania określonych czynności. Jeżeli zatem jest z góry określona liczba sprzedawanych przedmiotów, to przebieg procesu ich wyzbywania się z osobistego majątku podatnika zależy od możliwości ich sprzedaży, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i woli ich realizacji w sposób ciągły. Działania te ustaną bowiem wraz ze zbyciem ostatniej rzeczy przeznaczonej do sprzedaży".

Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek planuje Pan przeznaczyć na budowę domu (siedliska) dla siebie i żony. Nie będą one wykorzystywane na zakup nowych nieruchomości.

W konkluzji należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przedmiotowych działek, osiągnie Pan przychód ze źródła "odpłatne zbycie".

Pana stanowisko wspiera także interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2023 r. nr 0115-KDIT3.4011.198.2023.2.PS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

[pkt 8] odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą), w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opis sprawy wynika m.in., że:

· 14 stycznia 2005 r. dokonał Pan zakupu działki nr 1, stanowiącej część gospodarstwa rolnego, położonego w X na nieruchomościach oznaczonych w wypisie z rejestru gruntów jako Rlllb, RIVa, RIVb (grunty orne). Działka ta została nabyta do majątku odrębnego na powiększenie Pana gospodarstwa rolnego;

· Działka nr 1 jako rolna została następnie ze względów rolniczych podzielona w trybie uproszczonym – na Pana wniosek. Podział nastąpił dlatego, że ze względu na wiek, nie chciał Pan prowadzić dalej gospodarstwa rolnego w tak dużym zakresie. Również ograniczenia wprowadzone przez (...) (np. zakaz hodowli niektórych zwierząt gospodarskich) – nie sprzyjały intensyfikacji gospodarki rolnej. W wyniku tego podziału powstały dwie działki (nr 1/1 i nr 1/2);

· Działka nr 1/1 została ponownie podzielona. Z działki tej wyodrębniono osiem działek pod zabudowę jednorodzinną (nr 1/3 - 1/10) oraz jedną działkę na dojście (dojazd) - nr 1/11,

· 18 sierpnia 2022 r. wystąpił Pan z wnioskiem, o ustalenie warunków zabudowy dla inwestycji, pod nazwą: "Budowa (...) z infrastrukturą techniczną i drogą wewnętrzną oraz wydzieleniem działek budowlanych, na działce o numerze ewidencyjnym 1/1 obręb X". Nie będzie Pan występował o pozwolenia na budowę. O pozwolenia będą występowali nowi właściciele zbywanych działek;

· Nie istnieją jakiekolwiek przesłanki świadczące o dużej atrakcyjności działek przeznaczonych do zbycia. Działki te nie znajdują się na terenie mającym walory turystyczne. Nie występował Pan do organów administracyjnych o wyłączenie gruntów działki nr 1 i działek wydzielonych z niej, z produkcji rolnej ani też nie podejmował faktycznych działań z tym związanych. Działki przekazane do opłatnego zbycia są położone na terenie, dla którego gmina nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

· w okresie od daty zakupu do roku 2025, prowadził Pan na działce nr 1 oraz działkach z niej wydzielonych działalność rolniczą, w zakresie uprawy pszenicy i gryki. Do gruntów objętych przedmiotowymi działkami uzyskiwał Pan dopłaty unijne w ramach decyzji ARiMR;

· Działka nr 1 oraz działki z niej powstałe nie były wykorzystywane do innych celów niż określone w punkcie 8. Nie były też one przedmiotem najmu - dzierżawy. Nieruchomości te wykorzystywano wyłącznie w celach rolniczych;

· W okresie od dnia zakupu nieruchomości (działka nr 1) do marca 2025 r, wykonywał Pan następujące czynności w zakresie obrotu nieruchomościami:

­ zbył Pan odpłatnie lokal mieszkalny w roku 2011 (lokal ten był nabyty od (...) jako pustostan w celu mieszkalnym). Koszt prac modernizacyjnych, które należałoby wykonać, przekraczał jednak Pana możliwości, dlatego też został on sprzedany;

­ zbył Pan odpłatnie 8 działek oraz 8/10 działki przeznaczonej na drogę (objętych interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia (...) 2023 r. nr (...)),

­ zbył Pan nieodpłatnie działki, o których mowa w punkcie 5 zdanie 1 stanu faktycznego,

­ nie zbywał Pan, nie wynajmował (nie wydzierżawiał) ani nie udostępniał nieodpłatnie innych nieruchomości.

· 31 października 2002 r. nabył Pan też od Gminy (...) działkę inną jeszcze działkę gruntu praz udział w działce gruntu w celu sprzedaży płodów rolnych z gospodarstwa oraz prowadzenia działalności gospodarczej przez Pana żonę. Do dnia dzisiejszego Pan (wraz z żoną) posiada własność ww. nieruchomości i nie zamierza ich sprzedawać;

· Nie posiadał Pan zarejestrowanej w CEiDG działalności gospodarczej, w okresie od dnia zakupu działki nr 1 do marca 2025 r.;

· Przed sprzedażą działek wskazanych w punkcie 5 zdanie 2, nie będzie Pan udzielał jakimkolwiek nabywcom zgody na dysponowanie działkami do celów budowlanych, pełnomocnictw do działania w Pana imieniu. Nie będzie Pan też zawierał umów przedwstępnych ani przyjmował zaliczek;

· Działki będące przedmiotem wniosku zostaną sprzedane różnym nabywcom w drodze wielu czynności prawnych.

· Oprócz czynności wskazanych we wniosku, nie wykonywał Pan jakichkolwiek innych działań w celu przygotowania zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości, itp.), a źródłem finansowania wszystkich nabytych przez Pana nieruchomości były środki własne;

· O chęci sprzedaży działek, informował Pan jedynie na platformie (...).

Podnieść trzeba w tym miejscu, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Tymczasem z okoliczności sprawy wynika, że takich czynności Pan nie podejmował. Podzielenie działek na mniejsze pomogło Panu w sprzedaży działek, a powodem ich sprzedaży był zarówno Pana wiek (nie chciał Pan prowadzić dalej gospodarstwa rolnego w tak dużym zakresie) oraz ograniczenia wprowadzone przez gminę. Uznał Pan po prostu, że podział nieruchomości umożliwi szybsze wyzbycie się gruntu objętego działką nr 1.

Dodatkowe okoliczności opisane we wniosku również nie wskazują (nie dowodzą), że Pana aktywność w opisanych zakresach ma formę zawodową (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami.

Pamiętać trzeba, że sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, w którym wskazał, że „do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi”.

Mając zatem na względzie całokształt powyższych okoliczności, jak również fakt, że całą niezabudowaną działkę nr 1 przez 20 lat wykorzystywał Pan w celach rolniczych oraz nie poczynił Pan na zbywanych działkach żadnych istotnych nakładów w celu przygotowania zbywanych działek do sprzedaży (np. budowy infrastruktury, ogrodzenie nieruchomości, itp.), które zwiększyłyby ich wartość, należy stwierdzić iż taka sprzedaż ma charakter nieprofesjonalny i mieści się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Z treści wniosku nie wynika więc, iż sprzedaż działek nastąpi w ramach działalności gospodarczej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie może bowiem uznać, że samo podzielnie działek na mniejsze, może być wystarczającą przesłanką do uznania by przychód z ich zbycia uznać za przychód z prowadzanej działalności gospodarczej prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy uznać, że przychód uzyskany przez Pana z planowanej sprzedaży sześciu niezabudowanych działek nie będzie uzyskany ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, sprzedaż ich należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data ich nabycia.

Z wniosku wynika, że całą nieruchomość gruntową nabył Pan w 2005 roku. Zatem planowane odpłatne zbycie kliku działek z tej nieruchomości gruntowej zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a w konsekwencji sprzedaż taka nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej oraz orzeczeń informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.