Interpretacja 0115-KDIT3.4011.410.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan działalność rolniczą, polegającą na prowadzeniu gospodarstwa rolnego, zarejestrowanego do podatku od towarów i usług VAT, w którym uprawia się m.in. zboża, tj. pszenicę, grykę i sorgo (PKD 01 50 Z - uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt). Jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej pod firmą A, w której posiada Pan 60 % udziałów (PKD 16 29 Z - produkcja pozostałych wyrobów z drewna, korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, dalej także sprzedaż).

Z tytułu działalności pozarolniczej jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym. Jako prowadzący gospodarstwo rolne jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT, który między innymi sprzedaje sorgo po stawce rynkowej i dolicza do tego podatek VAT w wysokości 8%. Będąc osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w formie gospodarstwa rolnego sprzedaje Pan sorgo do spółki cywilnej, prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, z której to działalności sprzedaż towarów jest opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.

Towar nabywany przez spółkę cywilną - A., od osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą (Wnioskodawcy), w zakresie przystosowania do sprzedaży, podlega przetworzeniu w sposób, który przekracza zakres działalności gospodarstwa rolnego - Spółka wytwarza (...). W zakresie działalności rolniczej uprawia Pan pszenicę, grykę i sorgo, zaś w zakresie sorgo wykonuje się następujące czynności: uprawa pola, orka, kultywacja, zasiew z użyciem nawozów, oprysk, pielenie oraz ręczny zbiór. Następnie sorgo jest suszone w hali o powierzchni 600 m² celem wprowadzenia do dalszego obrotu gospodarczego w formie sprzedaży. Sorgo jest sprzedawane do spółki cywilnej - A. i podlega dalszemu przetworzeniu, które nie pozostaje w związku z Pana działalności rolniczą. Sorgo zostaje poddane obróbce maszynowej z uwzględnieniem dodatkowego czynnika ludzkiego. Musi zostać odcięte, posortowane stosownie do długości, (...). Dalej przetwarzane sorgo podlega (...) przy pomocy maszyny i z użyciem czynnika ludzkiego, następnie dokonuje się przeszycia przetworzonego sorgo i powstaje (...), która jest przedmiotem działalności sprzedażnej Spółki cywilnej. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej (...) sprzedawane są po cenach rynkowych, z uwzględnieniem 23% podatku od towarów i usług VAT, podczas gdy w ramach działalności rolniczej sprzedaje Pan sorgo Spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem, z uwzględnieniem podatku od towarów i usług VAT w wysokości 8%.

Pytanie

Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pan, jako wspólnik w spółce cywilnej, może do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej zaliczyć, proporcjonalnie do udziałów posiadanych w tej Spółce, wartość nabycia sorgo z własnego gospodarstwa rolnego po cenie rynkowej?

Pana stanowisko

W Pana ocenie, wartość nabycia sorgo pochodzącego z własnego gospodarstwa rolnego, po cenach odpowiadających wartości rynkowej, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej przez wspólnika (Pana) tej spółki. Wśród uprawianych zbóż sorgo wyprodukowane we własnym gospodarstwie jest dostarczane i sprzedawane Spółce cywilnej (po cenie rynkowej). Czynności te dokumentowane są fakturami VAT. W ramach prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę cywilną, sorgo jest przetwarzane w ten sposób, że powstaje (...), która następnie zostaje sprzedana podmiotom zewnętrznym po cenach rynkowych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia kosztów przychodu. Jedno ze zbóż wytworzonych w ramach własnego gospodarstwa rolnego stanowi surowiec do produkcji towaru przetworzonego, celem przystosowania do wymagań nabywców będących klientami Spółki cywilnej. Artykuł 22 ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w ramach nabycia surowców z własnego gospodarstwa rolnego, do ustalenia kosztów nabycia, stosuje się ceny rynkowe, zgodnie z art. 11 ust. 2 powyższej ustawy. Z perspektywy odniesienia do kosztów należy stwierdzić, że istnieje związek przyczynowy pomiędzy kosztami i wydatkami wykładanymi w związku z uprawą sorgo we własnym gospodarstwie rolnym oraz uzyskaniem przychodów przez Spółkę cywilną, w której jest Pan wspólnikiem. W tym miejscu przywołuje Pan pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2024 r. znak 0115-KDIT3.4011.620.2024.1.MJ odnoszące się do interpretacji indywidualnej w podobnej sprawie. Nadto Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 6 września 2022 r. znak 0113- KDIPT2-1.4011.510.2022.1 ,MZ oraz 0113-KDIPT2-1.4011.806.2020.2.AP z 15 stycznia 2021 r. zajął podobne stanowisko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z 22 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

a. musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

b. nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

c. musi być właściwie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań, braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego kosztu z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Zgodnie z art. 22 ust. 6a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W celu ustalenia wartości zużytych w pozarolniczej działalności gospodarczej lub w działach specjalnych produkcji rolnej surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej lub zwierzęcej oraz z własnej gospodarki leśnej, stosuje się odpowiednio art. 11 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne, w którym uprawia się m.in. zboża, tj. pszenicę, grykę i sorgo. Ponadto jest Pan wspólnikiem w spółce cywilnej, w której posiada Pan 60 % udziałów (PKD 16 29 Z - produkcja pozostałych wyrobów z drewna, korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania).

Z tytułu działalności pozarolniczej jest Pan opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym. Jako prowadzący gospodarstwo rolne jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT, który między innymi sprzedaje sorgo po stawce rynkowej i dolicza do tego podatek VAT. Będąc osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą w formie gospodarstwa rolnego sprzedaje Pan sorgo do spółki cywilnej, prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą.

Towar nabywany przez spółkę cywilną od osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą (od Wnioskodawcy), w zakresie przystosowania do sprzedaży, podlega przetworzeniu w sposób, który przekracza zakres działalności gospodarstwa rolnego - Spółka wytwarza (...). W zakresie działalności rolniczej uprawia Pan pszenicę, grykę i sorgo. Sorgo jest suszone celem wprowadzenia do dalszego obrotu gospodarczego w formie sprzedaży. Sorgo jest sprzedawane do Spółki cywilnej i podlega dalszemu przetworzeniu, które nie pozostaje w związku z Pana działalności rolniczą. Sorgo zostaje poddane obróbce maszynowej z uwzględnieniem dodatkowego czynnika ludzkiego. Musi zostać odcięte, posortowane stosownie do długości, (...). Dalej przetwarzane sorgo podlega (...) przy pomocy maszyny i z użyciem czynnika ludzkiego, następnie dokonuje się przeszycia przetworzonego sorgo i powstaje (...), która jest przedmiotem działalności sprzedażnej Spółki cywilnej. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w formie Spółki cywilnej (...) sprzedawane są po cenach rynkowych, podczas gdy w ramach działalności rolniczej sprzedaje Pan sorgo Spółce cywilnej, w której jest wspólnikiem.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że może Pan, jako wspólnik w Spółce cywilnej, do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej zaliczyć, proporcjonalnie do udziałów posiadanych w tej Spółce, wartość nabycia sorgo z własnego gospodarstwa rolnego, wycenionego wg wartości rynkowej, zgodnie z art. 22 ust. 6a w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego uznaję Pana stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/ podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.