Interpretacja 0115-KDIT3.4011.415.2026.3.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 7 czerwca 2026 r. (wpływ 7 czerwca 2026 r.) oraz 19 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką (wraz z mężem) budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Pozostaje Pani wraz z mężem we wspólności majątkowej małżeńskiej oraz rozlicza się Pani wspólnie w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Budynek mieszkalny został fizycznie postawiony 3 lutego 2025 r. (dom modułowy, montaż trwał trzy dni). Następnie, wykonywane były prace wykończeniowe i instalacyjne, co znajduje potwierdzenie w dzienniku budowy.

Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na budynku pod koniec marca 2025 r. Z posiadanych przez Panią dokumentów wynika, że zakończenie montażu instalacji nastąpiło 20 marca 2025 r. Formalny odbiór budynku/zakończenie budowy nastąpiło 28 maja 2025 r.

Na instalację fotowoltaiczną zostały wystawione faktury VAT, w tym faktura z 28 lutego 2025 r. oraz wcześniejsze faktury zaliczkowe. Łączna wartość wydatków na instalację fotowoltaiczną wyniosła: 31.492,80 zł brutto. Nie odliczała Pani podatku VAT od tych wydatków. Wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej nie zostały Pani zwrócone, ani dofinansowane ze środków publicznych. Płatności były dokonywane przelewem. Posiada Pani faktury VAT, potwierdzenia płatności, protokół montażu instalacji fotowoltaicznej, dziennik budowy oraz dokument potwierdzający formalny odbiór budynku z 28 maja 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku z 7 czerwca 2026 r. doprecyzowała Pani, że:

·      Budynek mieszkalny jednorodzinny został posadowiony na gruncie stanowiącym współwłasność Pani i Pani męża. Nieruchomość została nabyta w drodze darowizny od Pani matki i zgłoszona do urzędu skarbowego.

·      Tak. Budynek został posadowiony na płycie fundamentowej, która stanowi fundament budynku i zapewnia jego trwałe związanie z gruntem.

·      Tak. Budynek służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny.

·      Tak. Jest to wolnostojący budynek mieszkalny jednorodzinny spełniający definicję określoną w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Budynek nie posiada lokalu użytkowego.

·      Budynek został posadowiony na działce 3 lutego 2025 r. Jest to (...) dom modułowy, którego stawianie trwa 8 godzin. Następnie, wykonywane były prace wykończeniowe oraz instalacyjne. W dzienniku budowy dokonano wpisu o zakończeniu budowy 26 maja 2025 r. Formalne zakończenie budowy nastąpiło 28 maja 2025 r.

·      O zakończeniu budowy świadczyło wykonanie budynku w stanie umożliwiającym jego użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem, wykonanie niezbędnych instalacji oraz faktyczne zamieszkiwanie w budynku.

·      Budynek użytkuje Pani od maja 2025 r.

·      Budynek jest wykorzystywany przez Panią i Pani rodzinę wyłącznie do celów mieszkaniowych jako miejsce stałego zamieszkania.

·      Użytkowanie budynku potwierdza faktyczne zamieszkiwanie przez Panią i Pani rodzinę od maja 2025 r.

·      Tak. Stan budynku umożliwiał jego użytkowanie. Budynek posiadał niezbędne instalacje, w tym pompę ciepła uruchomioną 26 lutego 2025 r. oraz instalację fotowoltaiczną, której montaż zakończono 20 marca 2025 r. Budynek nadawał się do zamieszkania i był faktycznie użytkowany na cele mieszkaniowe od maja 2025 r.

·      Budynek faktycznie istniał od dnia jego posadowienia na działce, tj. od 3 lutego 2025 r. Po wykonaniu prac wykończeniowych i instalacyjnych posiadał cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego umożliwiającego zamieszkanie. Zakończenie budowy zostało odnotowane w dzienniku budowy 26 maja 2025 r.

·      Podatek od nieruchomości za działkę opłacany jest od 21 sierpnia 2024 r. Decyzja zwiększająca podatek od nieruchomości w związku z wybudowaniem budynku została wydana 7 sierpnia 2025 r.

·      Tak. Instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego jednorodzinnego i zaopatruje w energię wyłącznie ten budynek.

·     Nie. W ramach przedsięwzięcia nie usuwano wcześniejszej instalacji fotowoltaicznej, ani innych elementów wymagających utylizacji.

·      Nie poniosła Pani wydatków związanych z utylizacją usuniętych elementów i nie uwzględnia Pani takich wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

·      Faktury dotyczą wydatków związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej. W skład dokumentacji wchodzą faktury zaliczkowe oraz faktura VAT dokumentująca realizację instalacji. Faktury zostały wystawione w następujących datach:

·      30 kwietnia 2024 r.,

·      30 listopada 2024 r., oraz

·      uwzględniającą zapłatę za instalacje fotowoltaiczną - 28 lutego 2025 r.

·      Faktury obejmują montaż oraz wykonawstwo - budynek mieszkalny - elementy budownictwo mieszkaniowe oraz zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, na osobnej fakturze również z 28 lutego 2025 r. montaż oraz zakup pompy ciepła.

·     Tak. Faktury zostały wystawione przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

·     Faktury zostały wystawione na Panią oraz Pani męża. Pozostają Państwo we wspólności majątkowej małżeńskiej od 8 czerwca 2019 r.

·      Zeznanie podatkowe za 2025 r. zostało złożone w lutym 2026 r.

·      Nie skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2025 r., ponieważ nie miała Pani pewności co do możliwości zastosowania ulgi w Pani sytuacji. Zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej po uzyskaniu interpretacji indywidualnej za rok 2025. Zamierza Pani dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r. po uzyskaniu interpretacji indywidualnej, jeżeli zostanie potwierdzone Pani stanowisko.

·      W 2025 r. Pani dochody z działalności gospodarczej były opodatkowane według skali podatkowej. Pani mąż uzyskiwał dochody z umowy o pracę. Dochody będą rozliczane zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi.

·      Tak. W momencie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zamieszkiwanym przez Pani rodzinę.

·      Tak. W momencie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. była Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      W momencie ponoszenia wydatków budynek był faktycznie istniejącym budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

·      Tak. W momencie ponoszenia wydatków była Pani współwłaścicielką nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z 19 czerwca 2026 r. doprecyzowała Pani natomiast, że:

·      Tak. Wszystkie wydatki objęte wnioskiem zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia polegającego na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej służącej wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek został faktycznie posadowiony na gruncie 3 lutego 2025 r. i posiadał dostęp do energii elektrycznej. Następnie, została uruchomiona pompa ciepła, a 20 marca 2025 r. zakończono montaż instalacji fotowoltaicznej.

·      W wyniku wykonania instalacji fotowoltaicznej budynek uzyskał możliwość wykorzystywania energii pochodzącej z odnawialnego źródła energii. Instalacja służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego jednorodzinnego i przyczynia się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną z zewnątrz. Wydatki objęte wnioskiem pozostają zatem w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

·      Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej produkującej energię elektryczną z odnawialnego źródła energii na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

·      Instalacja fotowoltaiczna umożliwia wykorzystywanie energii pochodzącej z odnawialnego źródła energii oraz ogranicza pobór energii z sieci elektroenergetycznej. Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

·      Wydatki objęte wnioskiem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

·      Wydatki objęte wnioskiem nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

·      Wydatki objęte wnioskiem nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

·      Wydatki zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani małżonka.

·      Faktura VAT numer: (...) z 28 lutego 2025 r. jest fakturą końcową.

·      Faktura VAT nr (...) dokumentuje realizację umowy dotyczącej wykonania instalacji fotowoltaicznej. Na fakturze została wyszczególniona pozycja „Instalacja fotowoltaiczna” o wartości: 31.492,80 zł brutto. Faktury zaliczkowe były również fakturami na zakup i montaż budynku.

·      Tak, wpłacone zaliczki pokryły 100% wartości przedmiotu umowy.

·      Przed wystawieniem faktury końcowej zostały wystawione następujące faktury zaliczkowe:

–    faktura VAT numer: (...) z 30 kwietnia 2024 r. na kwotę: 20.000 zł,

–    faktura VAT numer: (...) z 30 listopada 2024 r. na kwotę: 173.200 zł,

–    faktura VAT numer: (...) z 28 lutego 2025 r. na kwotę: 215.800 zł.

·      Faktura końcowa numer: (...) rozlicza wszystkie wskazane wyżej faktury zaliczkowe. Po rozliczeniu zaliczek nie wystąpiła żadna kwota do dopłaty, co wynika z treści faktury końcowej.

·      Tak. Na fakturze końcowej numer: (...) została wskazana pozycja „Instalacja fotowoltaiczna”.

·      Tak. Posiada Pani faktury VAT dokumentujące zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, w tym faktury zaliczkowe oraz fakturę końcową numer: (...).

Pytanie

Czy ma Pani prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w kwocie: 31.492,80 zł, jeżeli instalacja została zamontowana na faktycznie istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w marcu 2025 r., natomiast formalny odbiór budynku nastąpił później, tj. 28 maja 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na instalację fotowoltaiczną. Podała Pani, że instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na faktycznie istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Budynek został fizycznie postawiony przed wykonaniem instalacji fotowoltaicznej, a montaż instalacji nastąpił już po wybudowaniu budynku, lecz przed formalnym odbiorem budynku.

W Pani ocenie sam formalny odbiór budynku nie powinien decydować o braku prawa do ulgi termomodernizacyjnej, jeżeli przedsięwzięcie zostało wykonane na faktycznie istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Na poparcie Pani stanowiska powołała Pani korzystny (w Pani ocenie) kierunek orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, w szczególności wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22, w którym wskazano, że formalne zakończenie budowy nie powinno być samo w sobie warunkiem wyłączającym możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

W związku z powyższym uważa Pani, że ma Pani prawo do odliczenia wydatków na instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 843 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika m.in., że

·      instalacja fotowoltaiczna umożliwia wykorzystywanie energii pochodzącej z odnawialnego źródła energii oraz ogranicza pobór energii z sieci elektroenergetycznej,

·      wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Konieczne jest zatem przywołanie regulacji zawartej w art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)  ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)  wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)  całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. z 2023 r., poz. 273 ze zm.).

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Przez wzgląd na przedstawione przez Panią okoliczności sprawy wyjaśniam jednak, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują, że:

·      za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (drugie zdanie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

·      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co równie ważne, obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie zabraniają bowiem wystawiania faktur końcowych, które będą dodatkowym dowodem potwierdzającym dokonanie sprzedaży i z których wynikać będzie, że należność w całości została uregulowana.

Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym w 2025 r., ponieważ faktura końcowa została wystawiona w 2025 r. (faktura końcowa numer: (...) rozlicza wszystkie faktury zaliczkowe; po rozliczeniu zaliczek nie wystąpiła żadna kwota do dopłaty, co wynika z treści faktury końcowej).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków),

·      montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków).

Jak wynika z okoliczności przedstawionej przez Pana sprawy:

·      posiada Pani faktury VAT dokumentujące zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, w tym faktury zaliczkowe oraz fakturę końcową numer: (...) z 28 lutego 2025 r.

·      w wyniku wykonania instalacji fotowoltaicznej budynek uzyskał możliwość wykorzystywania energii pochodzącej z odnawialnego źródła energii,

·      instalacja służy wyłącznie potrzebom budynku mieszkalnego jednorodzinnego i przyczynia się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną z zewnątrz,

·      związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej produkującej energię elektryczną z odnawialnego źródła energii na potrzeby budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Z treści zadanego przez Pani pytania wynika, że zastanawia się Pani, czy ma Pani prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, jeżeli instalacja została zamontowana na faktycznie istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w marcu 2025 r., natomiast formalny odbiór budynku nastąpił później, tj. 28 maja 2025 r.?

Muszę zatem podkreślić, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222 , 1847 i 1881).

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

Co równie istotne, z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Uwarunkowania przedstawionej przez Panią sytuacji, pozwalają zatem na stwierdzenie, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej wobec wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnień) wynika bowiem m.in., że:

·   budynek użytkuje Pani od maja 2025 r.

–    stan budynku umożliwiał jego użytkowanie, budynek posiadał niezbędne instalacje, w tym pompę ciepła uruchomioną 26 lutego 2025 r. oraz instalację fotowoltaiczną, której montaż zakończono 20 marca 2025 r., budynek nadawał się do zamieszkania i był faktycznie użytkowany na cele mieszkaniowe od maja 2025 r.,

·      zeznanie podatkowe za 2025 r. zostało złożone w lutym 2026 r.,

·      nie skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu za 2025 r., ponieważ nie miała Pani pewności co do możliwości zastosowania ulgi w Pani sytuacji,

–    zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej po uzyskaniu interpretacji indywidualnej za rok 2025 (zamierza Pani dokonać korekty zeznania podatkowego za 2025 r.),

·      w momencie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zamieszkiwanym przez Pani rodzinę.

Zatem, na moment odliczania wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie, tj. składania „zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym”- w terminie ustawowym za rok podatkowy, w którym te wydatki zostały przez Panią poniesione - budynek spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W oparciu o opis przedstawionej przez Panią sprawy, stwierdzam więc, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, może Pani uwzględnić wydatki poniesione na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za rok 2025.

Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·      przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego.

Z powyższych powodów:

–    niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

–    nie rozstrzygam, ani nie sprawdzam prawidłowości przedstawionych we wniosku wartości liczbowych/kwot.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.