Interpretacja 0115-KDIT3.4011.42.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lutego 2026 r. (wpływ 12 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W dniu 12 listopada 2025 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer (...) (załącznik nr 1) sprzedała Pani swoje mieszkanie w zabudowie szeregowej wraz z ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi. Była Pani jedyną właścicielką tego mieszkania.

Mieszkanie to pierwotnie zakupiła Pani od dewelopera na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 listopada 2021 r. Repertorium A numer (...) i zaciągnęła Pani na niego kredyt hipoteczny w dniu (...) 2020 roku numer umowy (...).

Zatem mieszkanie zostało sprzedane przez Panią w ciągu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie.

Musiała Pani sprzedać to mieszkanie, ponieważ sąsiad (...). Sąd Rejonowy oddalił Pani pozew w sprawie (...), ponieważ badanie biegłego akustyka wykazało nieprzekroczenie norm głośności przez te maszyny. Nie walczyła już Pani dalej, bo Pani ze swoją córką nie dawałyście rady mieszkać tam z tymi maszynami. Cena sprzedaży Pani [mieszkania – dopisek organu] w akcie notarialnym z dnia 12 listopada 2025 roku wynosi 1 330 000 zł.

Jednym z załączników do aktu notarialnego było zaświadczenie z X dotyczące salda Pani kredytu hipotecznego i odsetek na dzień 5 listopada 2025 (załącznik nr 2, a w akcie mowa o tym na stronie 8).

Kupujący zapłacił Pani za to mieszkanie następująco:

·      kwota 133 000 zł po podpisaniu umowy przedwstępnej,

·      kwota 300 500 zł ze środków własnych w dniu podpisania umowy sprzedaży,

·      kwota 700 000 zł z kredytu, który kupujący zaciągnął na poczet zakupu tego mieszkania od Pani,

·      kwotę 196 500 zł zapłacił na konto Wierzyciela Hipotecznego czyli X, w którym zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny i ta kwota została przeznaczona do całkowitej spłaty Pani kredytu i odsetek na dzień sprzedaży tego mieszkania. Bank pobrał z kwoty 196 500 zł saldo kredytu hipotecznego wraz z odsetkami na dzień 12 listopada 2025 r. w wysokości 196 232,73 zł (Załącznik nr 3 potwierdzenie operacji z banku). Żeby było łatwiej dalej liczyć w dalszej korespondencji zaokrągla Pani kwotę 196 232,73 zł do kwoty 196 000 zł.

Sytuacja teraz jest taka, że Pani chce przeznaczyć całą uzyskaną kwotę na własne cele mieszkaniowe czyli kupić mieszkanie w ciągu 3 lat od dnia sprzedaży tego mieszkania czyli najpóźniej do 31 grudnia 2028 roku i chcę skorzystać z możliwości zwolnienia całkowicie z podatku.

Uzupełnienie wniosku

Nie prowadzi i nigdy nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Zawsze pracowała Pani na etacie.

Przedmiotem zawartej 3 listopada 2021 r. umowy nabycia był tak jak wskazano w podpunkcie lokal mieszkalny, który został później wydzielony jako odrębna nieruchomość (po akcie zakupu) oraz udział w nieruchomości wspólnej do wyłącznego korzystania stanowiącej przylegający do tego lokalu ogródek i dwa zewnętrzne miejsca parkingowe (akt notarialny par 5 pkt 2, strona 14).

Sprzedaż tego mieszkania w dniu 12 listopada 2025 roku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej (nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej). Sprzedała je Pani jako osoba fizyczna.

Ogródek i dwa miejsca parkingowe były pomieszczeniami przynależnymi do lokalu mieszkalnego. Posiadała Pani udziały w ogródku i dwóch miejscach parkingowych (nieruchomości wspólnej) z prawem wyłącznego korzystania.

Umowa o kredyt hipoteczny PLN została zawarta w dniu 16 września 2020 r. i obejmowała okres kredytowania od 30 września 2020 roku do 2 grudnia 2033 roku. Kredyt był udzielony w polskich złotych.

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku o nazwie X z siedzibą w (...).

Umowa została zawarta przez Panią tylko, Pani byłam 100% kredytobiorcą, mieszkanie kupowała Pani dla siebie.

Kredyt został zaciągnięty na zakup tej Pani konkretnej nieruchomości, którą nabyła Pani 3 listopada 2021 roku. Z umowy kredytowej wynika jednoznacznie, że kredyt został zaciągnięty na zakup tego mieszkania wraz z ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi. Jest tam wskazane m.in. np. adres umiejscowienia tej nieruchomości, nazwa dewelopera, potem rzeczoznawca z banku tam był.

Wydatki poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu były to zapłaty do dewelopera za poszczególne zrealizowane etapy zgodnie z harmonogramem wykonywanych robót. Środki z tego kredytu zostały przeznaczone wyłącznie na zakup w 2021 tej nieruchomości wraz z ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi.

Przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny (mieszkanie) stanowiący odrębną nieruchomość (czyli podpunkt b z wskazanych przez Państwa do wyboru w punkcie 6) prawdopodobnie w (...). Potrzebuje Pani mieć mieszkanie na cele mieszkaniowe.

Nieruchomość tę planuje Pani nabyć w Polsce. Jakkolwiek jeśli w najbliższym okresie wystąpi w Polsce zagrożenie wojny ze strony Rosji to rozważy Pani zakup w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej. W Unii Europejskiej czuje się Pani bezpiecznie i jest bliska Pani sercu, więc rozważa Pani tylko to miejsce.

Tak, cały przychód ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania oraz na nabycie „nowej nieruchomości”.

„Nowa nieruchomość”, którą planuje Pani kupić nie będzie przeznaczona na cele rekreacyjne. Potrzebuje Pani mieszkanie do życia, na cele mieszkaniowe, tak jak miało to być z tym mieszkaniem, które musiała Pani sprzedać ze względu na fatalne sąsiedztwo.

Posiada Pani obecnie jedną nieruchomość, jest to mieszkanie przy ul. A1 w B.

W czasie gdy mieszkała Pani w mieszkaniu, które sprzedała Pani w listopadzie 2025 roku, to to mieszkanie przy ul. A wynajmowała Pani jako osoba fizyczna innym osobom na podstawie umowy najmu (rozliczała je Pani w PIT-28).

W przeszłości dokonała Pani zbycia innych nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku.

W dniu 23 listopada 2020 roku sprzedała Pani nieruchomość jako współwłaściciel tejże nieruchomości.

I też sprzedała Pani swoje pierwsze zakupione własne malutkie mieszkanko pod B między rokiem 2000 a 2004. Nie pamięta Pani dokładnej daty sprzedaży. Pamięta Pani, że środki wtedy ze sprzedaży tego mieszkanka przeznaczyła Pani na zakup mieszkania w B przy ul. A1, które nadal jest Pani własnością jak wskazała Pani w podpunkcie a) w odpowiedzi na pytanie 10.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przeznaczenie środków (równowartości środków) uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tego mieszkania oraz na nabycie nowej nieruchomości uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 131, do którego to artykułu nawiązuje też ust. 25 pkt 2, a także ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Tak, spłacona reszta kredytu hipotecznego wraz z odsetkami w wysokości 196 000 zł jest wydatkiem na cele mieszkaniowe i przy wydatkowaniu dodatkowo przy zakupie nowego mieszkania kwoty co najmniej 1 119 000 zł będzie Pani całkowicie zwolniona z opodatkowania. Potwierdzają Pani stanowisko znane Pani przepisy opisane poniżej.

Ustawodawca przewidział w tym zakresie zwolnienie podatkowe przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W świetle tego przepisu podatnik, który cały uzyskany ze sprzedaży przychód przeznaczy na wydatki na własne cele mieszkaniowe, będzie mógł skorzystać z całkowitego zwolnienia od podatku. Wydatkowanie środków musi nastąpić do końca trzeciego roku, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miała miejsce sprzedaż nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT - za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na zakup nieruchomości.

Dodatkowo wskazuje Pani, że zgodnie z art. 21 ust. 30a ustawy o PIT który podaje, że wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

W aktualnym stanie prawnym wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na kredyt zaciągnięty na zakup tejże nieruchomości uzasadnia skorzystanie ze zwolnienia.

Warto dodać, że Ministerstwo Finansów wydało w powyższej sprawie interpretację ogólną nr DD2.8202.5.2020 w dniu 1 kwietnia 2022 r., gdzie wprost podniesiono, biorąc pod uwagę zmianę przepisów wprowadzoną 1 stycznia 2022 roku w zakresie omawianej ulgi podatkowej (dodanie pkt 30a), że intencją ustawodawcy było zwolnienie od podatku dochodowego przychodu przeznaczonego na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na zbywaną nieruchomość (np. ostatni akapit pisma).

Niniejszym oświadcza Pani, że problem który przedstawia nie jest objęty postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową lub celno-skarbową oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Uzupełnienie stanowiska

Pragnie Pani jednoznacznie potwierdzić, że Pani stanowisko zaprezentowane w pierwotnym wniosku i w wyniku tych tutaj uzupełnień absolutnie nie ulega zmianie. Chce Pani wyraźnie podkreślić, iż środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania i przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tego mieszkania oraz na nabycie nowej nieruchomości przed 31 grudnia 2028 roku uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa jest w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dalej mamy jeszcze art. 21 ust. 25 pkt 2, a także ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których brzmienie jest spójne z Pani twierdzeniem powyżej. Wie Pani, że pyta Pani o oczywistą rzecz. Przepisy, na które się Pani powołuje jednoznacznie wskazują, iż Pani stanowisko jest prawidłowe, przepisy te nie wzbudzają żadnych wątpliwości, ale Pani dla swojego wewnętrznego spokoju i uniknięcia jakichkolwiek problemów ze strony innych ludzi w przyszłości potrzebuje mieć to potwierdzenie od Państwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

2. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 22 ust. 6c:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy wynika, że:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

‒      w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na mocy art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Z art. 21 ust. 26 tej ustawy wynika, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zgodnie z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Z kole jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Przepis art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wyłącznie lokal mieszkalny oraz grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu związane z tym lokalem.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232)

Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Ponadto zgodnie z art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy:

Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.

Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia. W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości nabytej odrębnym aktem notarialnym, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

·      12 listopada 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie w zabudowie szeregowej wraz z ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi. Sprzedaż tego mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

·      Ogródek i dwa miejsca parkingowe były pomieszczeniami przynależnymi do lokalu mieszkalnego. Posiadała Pani udziały w ogródku i dwóch miejscach parkingowych (nieruchomości wspólnej) z prawem wyłącznego korzystania.

·      Mieszkanie to pierwotnie zakupiła Pani od dewelopera na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 listopada 2021 r. i zaciągnęła Pani na niego kredyt hipoteczny w dniu (...) 2020 roku.

·      Kredyt został zaciągnięty na zakup tego mieszkania wraz z ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi.

·      Obecnie chce Pani przeznaczyć całą uzyskaną kwotę na własne cele mieszkaniowe czyli kupić mieszkanie w ciągu 3 lat od dnia sprzedaży tego mieszkania. Przedmiotem nabycia będzie lokal mieszkalny (mieszkanie) stanowiący odrębną nieruchomość.

·      Nieruchomość tę planuje Pani nabyć w Polsce. Jakkolwiek jeśli w najbliższym okresie wystąpi w Polsce zagrożenie wojny ze strony Rosji to rozważy Pani zakup w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej.

·      „Nowa nieruchomość”, którą planuje Pani kupić nie będzie przeznaczona na cele rekreacyjne.

·      Cały przychód ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania oraz na nabycie „nowej nieruchomości”.

Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego. Rozstrzygając o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko poniesienie na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Podsumowując, wydatkowanie przez Panią równowartości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z przynależnymi pomieszczeniami (ogródkiem i dwoma miejscami parkingowymi) na spłatę kredytu zaciągniętego 30 września 2020 roku na jego zakup oraz na zakup nowej nieruchomości mieszkalnej można uznać za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pani skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że nie analizuję załączników dołączonych do wniosku. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym, załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pani i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.