Interpretacja 0115-KDIT3.4011.421.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 czerwca 2026 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec, A.C. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w H. 5 listopada 2009 r. od Pani E.F., zgodnie z postanowieniem sądu (sygn. akt (...)), potwierdzone pismem wydanym przez Spółdzielnię Mieszkaniową „(...) 7 stycznia 2026 r.

Pana ojciec zmarł (...) 2021 r., a spadek po nim nabyli Państwo we dwójkę; Pan – B.C., oraz Pana siostra D.C., na podstawie Europejskiego Poświadczenia Spadkowego (EPS) nr (...) z 11 marca 2024 r., wydanego przez urząd skarbowy w Szwecji (Skatteverket Härnösand), zgodnie z prawem szwedzkim. Każdy z Państwa był zobowiązany do przyjęcia spadku po ojcu w równych częściach: 1/2 (50%/50%), zgodnie ze szwedzkim prawem spadkowym.

W celu prawidłowego przejęcia spadku w Polsce, zgłosił Pan wraz z siostrą EPS do wszystkich niezbędnych instytucji w Polsce, w tym: Sądu Rejonowego (...), urzędu skarbowego, spółdzielni mieszkaniowej (...), pełnomocnika prawnego (…) oraz innych instytucji, aby udowodnić i potwierdzić swoje prawo do spadku. Dopiero po uznaniu EPS mogli Państwo, po formalnym przyjęciu spadku na podstawie EPS, złożyć formularze SD-Z2 w polskim urzędzie skarbowym, które potwierdziły nabycie spadku bez obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn (znak sprawy: (...)) i dokonać działu spadku notarialnie w Polsce. 11 marca 2025 r. dokonali Państwo działu spadku notarialnie w kancelarii Notarialnej (...) (numer aktu: Repertorium A Nr (...)), w wyniku którego Pana siostra, D.C., przeniosła swój udział w nieruchomości (50%) na Pana rzecz (B.C.) bez spłat i dopłat.

Wartość nieruchomości w akcie notarialnym określono na 320 000 zł.

14 maja 2025 r. dokonano przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na odrębną własność lokalu w kancelarii notarialnej (...) (numer aktu: Repertorium A Nr (...)). Przekształcenie miało charakter wyłącznie formalny i nie stanowiło nowego nabycia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Planuje Pan sprzedaż lokalu w 2026 r. i zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pięcioletni okres opodatkowania należy liczyć od dnia nabycia spadkodawcy (2009 r.), co oznacza, że sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie wniosku

Wskazał Pan jednoznaczne dane dotyczące Pana miejsca zamieszkania.

Faktyczny adres zamieszkania oraz adres do korespondencji: ul. G. 1 H.

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy Polsce.

Dziedziczenie po Pana ojcu nastąpiło zgodnie z prawem szwedzkim. Spadkobiercami był Pan – B.C. oraz Pana siostra D.C., po 1/2 udziału każdy.

Przez wskazanie Europejskiego Poświadczenia Spadkowego (EPS) miał Pan na myśli dokument potwierdzający prawa spadkowe spadkobierców do majątku po zmarłym ojcu zgodnie z prawem szwedzkim.

Wskazuje Pan, że przedmiotem spadku były składniki majątkowe położone zarówno w Szwecji, jak i w Polsce, w szczególności:

·      lokal mieszkalny w Szwecji,

·      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w H. przy ul. G.,

·      środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych,

·      pozostałe składniki majątku wskazane w dokumentacji spadkowej.

·      zobowiązania i długi obciążające spadek.

Z załączonej bouppteckning wynika, że wartość rynkowa lokalu w Polsce została określona na około 200 000 zł. natomiast całkowita wartość majątku spadkowego po uwzględnieniu zobowiązań wynosiła około 1 116 901 SEK.

W chwili sporządzania bouppteckning uwzględniono składniki majątku i zobowiązania znane spadkobiercom na tamten moment. Następnie ujawnione zostały również dalsze rozliczenia związane ze spadkiem, w tym środki związane z roszczeniami wobec byłej żony spadkodawcy.

Na potwierdzenie powyższych okoliczności załączył Pan kopię dokumentu bouppteckning wraz z tłumaczeniem na język polski oraz kopie dokumentów związanych ze zgłoszeniem nabycia spadku SD-Z2.

Podkreśla Pan, że w wyniku całościowego działu spadku oraz rozliczenia majątku spadkowego:

·      Po nabyciu spadku dokonali Państwo prywatnego podziału całej masy spadkowej w Szwecji (arvsskifte).

·      Arvsskifte obejmowało wszystkie składniki majątku oraz zobowiązania wchodzące w skład spadku, zarówno położone w Szwecji, jak i w Polsce, w tym również nieruchomość położoną w Polsce.

·      W wyniku tego podziału lokal mieszkalny położony w Szwecji przypadł Pana siostrze D.C., natomiast nieruchomość położona w Polsce przypadła Panu. Pozostałe składniki majątkowe, środki pieniężne, wierzytelności, zobowiązania oraz rozliczenia związane ze spadkiem zostały uwzględnione przy podziale całej masy spadkowej i rozliczone pomiędzy oboje spadkobierców.

·      Ponieważ w skład masy spadkowej wchodziły również składniki majątkowe oraz sprawy wymagające dalszych rozliczeń i czynności prawnych w Polsce, ostateczny dział spadku dotyczący nieruchomości położonej w Polsce został przeprowadzony później w formie aktu notarialnego.

·      Powyższy podział został dokonany w ramach rozliczenia całej masy spadkowej obejmującej majątek położony zarówno w Szwecji, jak i w Polsce.

Wskazuje Pan, że dział spadku miał charakter ekwiwalentny w ramach całościowego rozliczenia masy spadkowej, a wartość składników majątkowych przyznanych każdemu ze spadkobierców odpowiadała wartości ich udziałów w całej masie spadkowej, bez spłat i dopłat.

Dokonany dział spadku miał charakter wyłącznie porządkujący i techniczny, służący konkretyzacji sposobu korzystania z majątku wchodzącego w skład spadku. W jego wyniku nie doszło do przysporzenia majątkowego ponad udział przysługujący Panu w masie spadkowej. W konsekwencji dział spadku nie stanowił nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan, że wartość majątku otrzymanego przez Pana w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Pan w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu.

Wartość nieruchomości położonej w Polsce wzrosła pomiędzy datą otwarcia spadku a datą działu spadku, co wynikało z upływu czasu oraz zmian rynkowych. Wzrost ten nie był skutkiem dodatkowego nabycia majątku.

Planowane odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej, a nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej ani wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy planowane odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego położonego w Polsce, nabytego pierwotnie w drodze dziedziczenia po ojcu, a następnie przyznanego Panu w wyniku działu spadku dokonanego bez spłat i dopłat, przy czym wartość majątku otrzymanego przeze Pana nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w całej masie spadkowej, będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wskazał Pan, że podtrzymuje stanowisko przedstawione we wniosku.

W Pana ocenie dział spadku został dokonany w granicach przysługujących udziałów spadkowych, bez spłat i dopłat, i nie skutkował nabyciem przeze Pana przysporzenia majątkowego ponad udział nabyty w drodze dziedziczenia.

W konsekwencji uważa Pan, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz ust. 5-7:

Nabycie przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze działu spadku po Pana ojcu nie stanowi nowego nabycia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przeniesienie udziału 50% przez Pana siostrę na Pana rzecz bez spłat i dopłat w ramach działu spadku nie kwalifikuje się ani jako darowizna, ani jako odpłatne nabycie, a okres pięcioletni, w którym odpłatne zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, liczy się od dnia nabycia spadku przez Pana spadkodawcę (tj. od dnia, w którym Pana ojciec nabył lokal – 2009 r.).

Przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu na odrębną własność ma charakter wyłącznie formalny i nie powoduje powstania nowego przychodu ani obowiązku podatkowego.

Ponadto, dziedziczenie miało charakter transgraniczny, spadek został nabyty w drodze EPS wydanego zgodnie z prawem szwedzkim i uznanego przez polskie instytucje (sąd rejonowy (...), urząd skarbowy, spółdzielnia mieszkaniowa, pełnomocnik prawny), co dodatkowo potwierdza, że przeniesienie udziału nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskuje Pan, aby organ podatkowy potwierdził, że odpłatne zbycie nieruchomości w 2026 r., nabyte w opisanym stanie prawnym, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w tym również udziału 50% przeniesionego na Pana rzecz przez Pana siostrę w ramach działu spadku bez spłat i dopłat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

W myśl art. 1 ust. 1 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) NR 650/2012 z dnia 4 lipca 2012 r. w sprawie jurysdykcji, prawa właściwego, uznawania i wykonywania orzeczeń, przyjmowania i wykonywania dokumentów urzędowych dotyczących dziedziczenia oraz w sprawie ustanowienia europejskiego poświadczenia spadkowego:

Niniejsze rozporządzenie stosuje się do dziedziczenia majątku po osobach zmarłych. Niniejszego rozporządzenia nie stosuje się do spraw podatkowych, celnych ani administracyjnych.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592);

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

Z art. 10 ust. 5 cytowanej na wstępie ustawy wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości lub określonych praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę.

Jeżeli zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

·      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców.

Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·      Pana ojciec, A.C. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w H. 5 listopada 2009 r. od Pani E.F., zgodnie z postanowieniem sądu (sygn. akt (...)), potwierdzone pismem wydanym przez Spółdzielnię Mieszkaniową (...) 7 stycznia 2026 r.;

·      Pana ojciec zmarł (...) 2021 r., a spadek po nim nabyli we dwójkę; Pan – B.C., oraz Pana siostra D.C., na podstawie Europejskiego Poświadczenia Spadkowego (EPS) nr (...) z 11 marca 2024 r., wydanego przez urząd skarbowy w Szwecji (Skatteverket Harnósand), zgodnie z prawem szwedzkim. Każdy z Państwa był zobowiązany do przyjęcia spadku po ojcu w równych częściach: 1/2 (50%/50%), zgodnie ze szwedzkim prawem spadkowym;

·      W skład spadku wchodziły składniki majątkowe położone zarówno w Szwecji, jak i w Polsce, w szczególności:

·      lokal mieszkalny w Szwecji,

·      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w H. przy ul. G.,

·      środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych,

·      pozostałe składniki majątku wskazane w dokumentacji spadkowej.

·      zobowiązania i długi obciążające spadek;

·      11 marca 2025 r. spadkobiercy dokonali działu spadku notarialnie w kancelarii (numer aktu: Repertorium A Nr (...), w wyniku którego Pana siostra, D.C., przeniosła swój udział w nieruchomości (50%) na Pana rzecz (B.C.) bez spłat i dopłat;

·      Dział spadku miał charakter wyłącznie porządkujący i techniczny, służący konkretyzacji sposobu korzystania z majątku wchodzącego w skład spadku. W jego wyniku nie doszło do przysporzenia majątkowego ponad udział przysługujący Panu w masie spadkowej. Wskazał Pan, że wartość majątku otrzymanego przez Pana w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału przysługującego Panu w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu;

·      Planowane odpłatne zbycie nieruchomości w 2026 r. nie nastąpi w ramach faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej, nieruchomość nie była przez Pana wykorzystywana w działalności gospodarczej ani wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia sprzedaż nieruchomości nabytej pierwotnie w drodze dziedziczenia po ojcu, a następnie przyznanego Panu w wyniku działu spadku dokonanego bez spłat i dopłat – wartość majątku otrzymanego przez Pana nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w całej masie spadkowej – będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc zatem Pana wątpliwości na grunt przytoczonych powyżej przepisów oraz kierując się treścią wniosku i jego uzupełnienia, a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że majątek nabyty przez Pana w drodze działu spadku nie przekroczył wartości udziału jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu, stwierdzam, że w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia przez Pana w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Pana udziałów w nieruchomości (lokalu mieszkalnego położonego w Polsce) należy liczyć od daty nabycia jej przez Pana spadkodawcę – ojca.

Wobec powyższego, planowana w 2026 r. sprzedaż przez Pana lokalu mieszkalnego położonego w H. nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca).

Na powyższe nie ma wpływu okoliczność, że 14 maja 2025 r. doszło do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest bowiem ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilny - „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W myśl art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):

Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1)  spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;

2)  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Zgodnie z art. 17¹⁷ wskazanej ustawy:

Jeżeli spółdzielnia, na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.

Wobec tego ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Podsumowując, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzę postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Opieram się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Nie analizuje załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.