Interpretacja 0115-KDIT3.4011.425.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

29 grudnia 1999 r. Pani rodzice nabyli do majątku wspólnego małżeńskiego (na zasadzie współwłasności ustawowej) dwie nieruchomości (działki nr I i nr II), które są przedmiotem niniejszego wniosku. Nieruchomości te stanowiły składnik majątku dorobkowego rodziców do dnia śmierci spadkodawczyni. 9 marca 2004 r. zmarła Pani matka (spadkodawczyni).

Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (...) września 2019 r. spadek po spadkodawczyni nabyli: mąż zmarłej (Pani ojciec), brat Pani oraz Pani – każdy w częściach równych po 1/3 udziału.

15 kwietnia 2021 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) wydał decyzję ustalającą wysokość zobowiązania w podatku od spadków i darowizn, który to podatek Pani uregulowała.

9 grudnia 2025 r. zakończyło się postępowanie sądowe o dział spadku i podział majątku dorobkowego po zmarłej Pani matce (spadkodawczyni). Sprawa zakończyła się ugodą sądową, na mocy, której dokonano nieodpłatnego działu majątku bez spłat i dopłat.

Łączna wartość majątku wspólnego podlegającego podziałowi wyniosła 618 056 zł. Matematyczna wartość udziału przypadająca na każdego z trzech uczestników wyniosła 103 010 zł

W wyniku ugody Pani i Pani brat otrzymali na współwłasność po ½ udziału każdy dwie działki: (nr I i nr II) o łącznej wartości rynkowej 225 715 zł. Wartość udziału przyznanego Pani w tych nieruchomościach wyniosła 112 857 zł 50 gr.

Podział majątku miał charakter ekwiwalentny w ramach całości masy spadkowej. Różnica między matematyczną wartością udziału (103 010 zł) a sumaryczną wartością przyznanych udziałów w nieruchomościach (112 857 zł 50 gr) ma charakter wyłącznie techniczny. Wynika ona z obiektywnej wyceny rynkowej konkretnych składników majątku oraz braku możliwości ich fizycznego wydzielenia w sposób idealnie proporcjonalny w ramach dokonanego podziału.

Pani i brat dokonali 15 kwietnia 2026 r. sprzedaży udziałów w nieruchomości nr II (zaistniały stan faktyczny) oraz zamierza dokonać sprzedaży udziału w drugiej nieruchomości nr I (zdarzenie przyszłe). Cena uzyskana w wyniku sprzedaży działki wyniosła 200 000 zł (100 000 zł dla Pani i 100 000 zł dla Pani brata).

Obie czynności następują przed upływem 5 lat od ugody o dział spadku z 2025 r., ale po upływie 20 lat od końca roku, w którym nieruchomości te zostały nabyte przez spadkodawczynię.

Sprzedaż nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie będzie dokonywana lub nie była dokonywana w ramach wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej. Nieruchomości (nr I i nr II) stanowiły i stanowią Pani majątek osobisty i zostały nabyte wyłącznie w drodze spadkobrania oraz działu spadku.

Pytania

1)  Czy sprzedaż udziałów w nieruchomości nr II, nabytej 15 kwietnia 2026 r. przed upływem 5 lat od daty nieodpłatnego działu spadku i majątku dorobkowego (ugoda sądowa z 9 grudnia 2025 r.) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu liczonego od końca roku nabycia tej nieruchomości przez spadkodawczynię?

2)  Czy sprzedaż udziałów w drugiej nieruchomości nr I dokonana przed upływem 5 lat od daty nieodpłatnego działu spadku i majątku dorobkowego (ugoda sądowa z9 grudnia2025 r.) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ar. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letneigo terminu liczonego od końca roku nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zarówno w odniesieniu do pytania nr 1, jak i w odniesieniu do pytania nr 2, sprzedaż nie będzie skutkować powstaniem obowiązku w podatku dochodowym, ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to opiera się na następującej argumentacji:

1)  Zasada kontynuacji biegu terminu (art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do pięcioletniego terminu, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie generuje obowiązku podatkowego, wlicza się czas posiadania nieruchomości przez spadkodawcę. Powyższą zasadę potwierdza art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który nakazuje stosować zasady kontynuacji terminu, również do nabycia nieruchomości w drodze działu spadku. Tym samym dział spadku z 2025 r. nie przerywa biegu 5-letniego terminu, który upłynął w 2004 r.

·   Spadkodawczyni (Pani matka) nabyła nieruchomość do majątku wspólnego 29 grudnia 1999 r.

·   Bieg terminu 5-letniego, liczonego od końca nabycia, zakończył się 31 grudnia 2004 r.

·   Pani jako spadkobierca wstępuje w sytuację podatkową spadkodawcy (sukcesja podatkowa). Skoro termin ten upłynął ponad 20 lat temu, każda późniejsza sprzedaż nieruchomości przez spadkobiorcę jest prawnie neutralna, niezależnie od daty dokonania działu spadku.

2)  Techniczny charakter podziału i ekwiwalentności majątku

Stoi Pani na stanowisku, że nieodpłatny dział spadku i majątku dorobkowego (dokonany bez spłat i dopłat) stanowi jedynie techniczną czynność prawną, która nie przerywa biegu terminu 5-letniego, ani nie inicjuje go na nowo.

·   Ekwiwalentność – choć wartość przyznanych Pani udziałów (112 857 zł 50 gr) nieznacznie odbiega od matematycznego udziału w całej masie spadkowej (103 010 zł), podział ten zachowuje cechę pełnej ekwiwalentności. Różnica ma charakter wyłącznie techniczny i rachunkowy – wynika z obiektywnej wyceny składników majątku i braku możliwości ich fizycznego wydzielenia w sposób idealnie proporcjonalny co do jednostki pieniężnej.

·   Brak nowego nabycia: dział spadku jest jedynym surogatem nabycia pierwotnego (spadkobrania z 2004 r.). Służy on wyłącznie konkretyzacji uprawnień i zamianie udziału ułamkowego w całej masie spadkowej na wyłączne prawo do konkretnej rzeczy.

·   W świetle zasady neutralności, dopóki spadkobierca nie dopłaca pozostałym uczestnikom za „nadwyżkę”, nie dochodzi do nowego nabycia. Dział spadku jest jedynie techniczną konkretyzacją praw nabytych w dacie śmierci matki (2004 r.).

3)  Neutralność podatkowa w świetle orzecznictwa i przepisów

Stanowisko Pani znajduje pełne poparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej:

·   uchwała NSA z 15 maja 2017 r. (sygn. akt II FPS 2/17), nieodpłatny dział spadku nie jest traktowany jako „nabycie” nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile mieści się w ramach wartości udziału spadkowego. Jest to zdarzenie obojętne podatkowo, stanowiące jedynie surogat i konkretyzację pierwotnego nabycia spadkowego.

·   Jednolitość przepisów: wprowadzenie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 7 ostatecznie potwierdziło tę linię orzeczniczą, zrównując datę nabycia przy dziale spadku z datą nabycia przez spadkodawcę (poprzez odesłanie do pkt 5).

Wniosek: Skoro spadkodawca nabył nieruchomość w 1999 r. to dla Pani termin 5-letni wygasł z końcem 2004 r. Dział spadku w 2025 r. nie może generować obowiązku podatkowego.

Podsumowanie:

Reasumując, na mocy zasady kontynuacji (art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz ze względu na techniczny i ekwiwalentny charakter działu spadku:

1)  Sprzedaż nieruchomości II 15 kwietnia 2026 r.,

2)  Sprzedaż nieruchomości I przed upływem 5 lat od daty ugody sądowej (2025 r.)

nie generują przychodu podlegającego opodatkowaniu. Termin 5-letni wygasł w 2004 r., a nieodpłatny podział majątku nie wywołał skutku w postaci „nowego nabycia”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w spadku

Z art. 10 ust. 5 cytowanej ustawy wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze działu spadku

Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Stosownie zaś do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·   29 grudnia 1999 r. Pani rodzice nabyli do majaku wspólnego dwie nieruchomości (działkę nr I i nr II).

·   9 marca 2004 r. zmarła Pani matka. Na mocy postanowienia sądu spadek po niej nabyła Pani, Pani ojciec i brat, każdy w udziale po 1/3 części masy spadkowej. Wartość Pani udziału w masie spadkowej wyniosła 103 010 zł.

·   9 grudnia 2025 r. zakończyło się postępowanie sądowe, na podstawie którego miał miejsce dział spadku. Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat.

·   W wyniku działu spadku Pani i brat otrzymali na współwłasność (po ½ udziału) dwie działki (nr I i nr II). Po dziale spadku wartość Pani udziału wyniosła 112 857 zł 50 gr.

·   15 kwietnia 2026 r. Pani wraz z bratem dokonali sprzedaży działki nr II. Zamierzają również przed upływem 5 lat od daty podziału spadku dokonać zbycia działki nr I.

Wątpliwości Pani budzi kwestia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku została przez Panią spełniona przesłanka art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy opisana sprzedaż nieruchomości nie stanowi i nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w lit. a-c przepisu przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto powyższy przepis dotyczy odpłatnego zbycia, które nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości lub określonych praw nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę.

Jeżeli zatem od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z kolei z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

·      podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

·      wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców.

Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki (tj. podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności), dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości – czyli stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy – datę nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli jednak – w wyniku działu spadku – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku, wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

O tym zaś czy udział uległ powiększeniu nie decyduje subiektywne odczucie dotychczasowego współwłaściciela bądź wielkość (powierzchnia) nieruchomości, lecz obiektywne kryteria odwołujące się do wartości udziałów przed i po dokonaniu działu spadku.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem, którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Jak wynika z wniosku wartość przysługującego Pani udziału w spadku w wyniku działu spadku uległa powiększeniu. Zatem nabycie – w wyniku dokonanego w 2025 r. działu spadku – udziałów w nieruchomościach, które to udziały wcześniej należały do innych spadkobierców (ponad udział w spadku), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście Pani stanowiska podkreślić należy, że art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wbrew Pani twierdzeniu – nie znajduje zastosowania do udziału przekazanego nieodpłatnie w ramach działu spadku. Przepis ten ma zastosowanie do nabycia w drodze spadku, a nie działu spadku ponad udział w spadku. W opisanej sytuacji stosujemy go do odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez spadkobiercę w wyniku spadku (do wysokości udziału w spadku).

Jak wskazała Pani w opisie sprawy wartość przysługującego Pani udziału w spadku w wyniku działu spadku uległa powiększeniu. Zatem, w wyniku tej czynności otrzymała Pani udział w nieruchomości wyższy niż Pani pierwotnie przysługiwał w ramach spadku. Fakt, że nabycie to nastąpiło nieodpłatnie (bez spłat i dopłat) nie stanowi przesłanki do zastosowania w tym zakresie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy Pani udział w spadku należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. 2025 r.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią w 2026 r. udziału w działce nr II oraz planowana sprzedaż udziału w działce nr I nabytych przez Panią w 2025 r., tj. w części przekraczającej pierwotny udział w spadku (ponad udział w spadku), stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tej części następuje przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2026 r. udziałów w działce nr II oraz planowana sprzedaż udziałów w działce nr I nabytych przez Panią w drodze spadku (do wysokości udziału w spadku), nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż tych udziałów następuje przed upływem terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, zajęte przez Panią stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanego przez Panią we wniosku orzeczenia sądowego informuję, że w Pani sytuacji nie ma on zastosowania. Powołana przez Panią uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego odnosi się bowiem do ustalenia momentu nabycia nieruchomości w sytuacji, gdy zbycie nieruchomości przez jednego z małżonków nastąpiło po śmierci drugiego z małżonków, a nieruchomość nabyta została do majątku objętego wspólnością majątkową. Tym samym uchwała ta ma zastosowanie wyłącznie do małżonków jako spadkobierców, a nie do innych spadkobierców, np. dzieci.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.