Interpretacja 0115-KDIT3.4011.431.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A A, ul. A 1

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

B A, ul. A 1

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania, A A, pozostaje w związku małżeńskim z B A. Małżonkowie pozostają w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Zainteresowani wraz z dwojgiem małoletnich dzieci tworzą czteroosobowe gospodarstwo domowe.

Zainteresowani nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny położony w B przy ul. C 2, dalej jako „I”, na podstawie aktu notarialnego z 10 lutego 2021 r., (...). Dla „I” prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

Zainteresowani planują sprzedaż „I” przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, tj. przed 1 stycznia 2027 r.

Sprzedaż „I” nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Zainteresowani wraz z dwojgiem małoletnich dzieci zamieszkują obecnie w lokalu mieszkalnym nr 1 położonym w budynku mieszkalnym w B przy ul. A 1. W budynku tym ustanowiono odrębną własność dwóch lokali mieszkalnych.

Lokal mieszkalny nr 1, o powierzchni użytkowej 165,92 m², położony na parterze oraz pierwszym piętrze budynku, stanowi wyłączną własność A A. Lokal nr 1 stanowi majątek osobisty A A i nie wchodzi w skład majątku wspólnego małżonków.

Dla lokalu nr 1 prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Z własnością lokalu nr 1 związany jest udział wynoszący 1/2 w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek.

B A nie jest właścicielką lokalu nr 1, jednak faktycznie stale zamieszkuje w tym lokalu wraz z mężem i dwojgiem małoletnich dzieci oraz prowadzi z nimi wspólne gospodarstwo domowe.

Planowane nabycie lokalu nr 2 będzie służyło zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych całej czteroosobowej rodziny Zainteresowanych.

Lokal mieszkalny nr 2, o powierzchni użytkowej 67,87 m², położony na parterze budynku, stanowi własność rodziców Zainteresowanego będącego stroną postępowania, tj. C A i D A, na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Dla lokalu nr 2 prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Z własnością lokalu nr 2 związany jest udział wynoszący 1/2 w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek.

Lokale nr 1 i nr 2 posiadają odrębne wejścia od frontu budynku oraz od strony ogrodu.

Zainteresowani nie wykluczają wykonania w przyszłości wewnętrznego połączenia lokali, jeżeli będzie to uzasadnione potrzebami rodziny oraz możliwe technicznie i prawnie. Brak takiego połączenia nie zmieni jednak planowanego sposobu korzystania z lokalu nr 2 - lokal ten będzie wykorzystywany łącznie z lokalem nr 1 na potrzeby jednego gospodarstwa domowego Zainteresowanych i ich dzieci.

Zainteresowani zamierzają przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży „I”, w całości albo w części, na nabycie od rodziców Zainteresowanego będącego stroną postępowania lokalu mieszkalnego nr 2 stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), wraz ze związanym z tym lokalem udziałem wynoszącym 1/2 w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek.

Nabycie lokalu mieszkalnego nr 2 nastąpi do majątku wspólnego Zainteresowanych. Umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Cena nabycia lokalu nr 2 wraz ze związanym z nim udziałem w gruncie zostanie ustalona na poziomie odpowiadającym wartości rynkowej przedmiotu transakcji.

Zapłata nastąpi w pieniądzu, w sposób możliwy do udokumentowania, w szczególności przelewem bankowym. Transakcja nie będzie miała charakteru darowizny, czynności pozornej ani świadczenia nieodpłatnego.

Sprzedającymi lokal nr 2 będą rodzice Zainteresowanego będącego stroną postępowania. Rodzice ci będą występować wyłącznie jako sprzedający. Po sprzedaży lokalu nr 2 nie będą zamieszkiwać w tym lokalu ani korzystać z niego na podstawie umowy najmu, użyczenia, służebności osobistej, prawa dożywocia ani jakiegokolwiek innego tytułu prawnego lub faktycznego. Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu nr 2 rodzice zamierzają przeznaczyć na nabycie innego mieszkania w B, w którym będą realizować własne potrzeby mieszkaniowe.

Zakup lokalu nr 2 nastąpi w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych oraz ich małoletnich dzieci. Lokal nr 2 będzie wykorzystywany jako funkcjonalne powiększenie dotychczasowej przestrzeni mieszkalnej zajmowanej w lokalu nr 1. Nabycie lokalu nr 2 pozwoli na poprawę warunków mieszkaniowych czteroosobowej rodziny Zainteresowanych.

Po nabyciu lokal nr 2 zostanie przeznaczony w szczególności na pomieszczenia służące codziennemu funkcjonowaniu rodziny, takie jak pokój dla dzieci, pokój gościnny, pralnia, suszarnia, pomieszczenie do przechowywania rzeczy oraz pokój wielofunkcyjny wykorzystywany przez domowników m.in. do nauki, zabawy, pracy domowej, aktywności fizycznej oraz innych bieżących potrzeb mieszkaniowych. Lokal nr 2 nie będzie przeznaczony na wynajem, działalność gospodarczą, dalszą odsprzedaż ani inwestycję kapitałową. Nie będzie również oddany rodzicom Zainteresowanego ani innym osobom do stałego lub wyłącznego korzystania.

Wydatkowanie środków ze sprzedaży „I” na nabycie lokalu nr 2 nastąpi począwszy od dnia sprzedaży „I”, nie później niż w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż „I”.

Pytania

1)  Czy wydatkowanie przez Zainteresowanych przychodu uzyskanego ze sprzedaży „I” przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, na nabycie od rodziców Zainteresowanego będącego stroną postępowania lokalu mieszkalnego nr 2 stanowiącego odrębną nieruchomość, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), wraz ze związanym z tym lokalem udziałem wynoszącym 1/2 w nieruchomości gruntowej, w celu powiększenia własnej przestrzeni mieszkalnej i zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych czteroosobowej rodziny Zainteresowanych, będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawni Zainteresowanych do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w odpowiedniej części?

2)  Jeżeli cały przychód uzyskany ze sprzedaży „I” zostanie przeznaczony na opisane nabycie lokalu mieszkalnego nr 2 wraz ze związanym z nim udziałem w nieruchomości gruntowej czy cały dochód uzyskany ze sprzedaży „I” będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży „I” na nabycie od rodziców Zainteresowanego będącego stroną postępowania lokalu mieszkalnego nr 2 stanowiącego odrębną nieruchomość, wraz ze związanym z tym lokalem udziałem wynoszącym 1/2 w nieruchomości gruntowej, będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Zainteresowanych, planowany zakup spełni warunki zwolnienia, ponieważ środki ze sprzedaży „I” zostaną przeznaczone na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz ze związanym z tym lokalem udziałem w gruncie. Tego rodzaju wydatek mieści się wprost w ustawowym katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe.

Planowane nabycie nie będzie miało charakteru inwestycyjnego ani zarobkowego. Lokal nr 2 znajduje się w tym samym budynku mieszkalnym co lokal nr 1, w którym Zainteresowani mieszkają wraz z dwojgiem małoletnich dzieci. Po nabyciu lokal nr 2 będzie wykorzystywany przez Zainteresowanych oraz ich dzieci jako funkcjonalne powiększenie dotychczasowej przestrzeni mieszkalnej, służące zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych ich czteroosobowej rodziny. Okoliczność, że lokal nr 1 stanowi majątek osobisty A A, nie zmienia mieszkaniowego charakteru nabycia lokalu nr 2 przez oboje Zainteresowanych do majątku wspólnego.

Z perspektywy B A własny cel mieszkaniowy będzie realizowany niezależnie od tego, że lokal nr 1 stanowi majątek osobisty A A. Decydujące znaczenie ma to, że środki ze sprzedaży „I” zostaną przeznaczone na nabycie lokalu nr 2 do majątku wspólnego małżeńskiego, a lokal nr 2 będzie faktycznie wykorzystywany przez B A, A A oraz ich dzieci do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych wspólnego gospodarstwa domowego.

Zainteresowani nie planują wynajmu lokalu nr 2, prowadzenia w nim działalności gospodarczej, jego dalszej odsprzedaży ani traktowania nabycia jako inwestycji kapitałowej. Lokal nr 2 nie będzie również oddany rodzicom Zainteresowanego ani innym osobom do stałego lub wyłącznego korzystania.

W ocenie Zainteresowanych, fakt nabycia lokalu nr 2 od rodziców Zainteresowanego będącego stroną postępowania nie wyłącza możliwości skorzystania ze zwolnienia, o ile transakcja będzie rzeczywista, odpłatna, dokonana w formie aktu notarialnego, za cenę odpowiadającą wartości rynkowej oraz będzie służyła realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych.

Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli cały przychód uzyskany ze sprzedaży „I” zostanie wydatkowany na opisany cel mieszkaniowy w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to cały dochód uzyskany ze sprzedaży „I” będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego. Jeżeli natomiast na opisany cel zostanie wydatkowana jedynie część przychodu, zwolnienie będzie przysługiwało proporcjonalnie, zgodnie ze wzorem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

„I” zostało nabyte w lutym 2021 r. Pięcioletni okres należy zatem liczyć od końca 2021 r. Sprzedaż „I” dokonana przed 1 stycznia 2027 r. będzie sprzedażą przed upływem pięciu lat, wymagającą rozliczenia zgodnie z zasadami dotyczącymi odpłatnego zbycia nieruchomości, w szczególności art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód ze zbycia zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, wskazuje, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a).

Planowane nabycie lokalu nr 2 odpowiada temu katalogowi, ponieważ jego przedmiotem będzie lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), wraz ze związanym z tym lokalem udziałem wynoszącym 1/2 w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek. Przedmiot nabycia mieści się więc wprost w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy. Należy również uwzględnić art. 21 ust. 25a.

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia, zgodnie z którym wydatki na nabycie, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wskazanych w tych przepisach.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym nabycie lokalu nr 2 wraz z udziałem w gruncie nastąpi na podstawie aktu notarialnego w ustawowym terminie.

Okoliczność, że lokal nr 2 posiada odrębne wejścia i nie musi zostać bezpośrednio połączony wewnętrznie z lokalem nr 1, nie powinna wyłączać prawa do zwolnienia. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy nie uzależniają prawa do zwolnienia od technicznego połączenia lokali. Decydujące znaczenie powinien mieć rzeczywisty sposób wykorzystania nabytego lokalu, tj. przeznaczenie go na własne cele mieszkaniowe podatników.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym lokal nr 2 będzie położony w tym samym budynku co lokal nr 1, w którym Zainteresowani obecnie mieszkają wraz z dwojgiem małoletnich dzieci. Lokal nr 1 stanowi majątek osobisty A A, natomiast B A nie jest właścicielką lokalu nr 1, lecz faktycznie stale w nim zamieszkuje z mężem i dziećmi oraz prowadzi z nimi wspólne gospodarstwo domowe. Lokal nr 2 będzie nabyty przez oboje Zainteresowanych do majątku wspólnego i będzie wykorzystywany łącznie z lokalem nr 1 jako powiększenie przestrzeni mieszkalnej jednego gospodarstwa domowego. Pomieszczenia w lokalu nr 2 będą służyły codziennym potrzebom rodziny, w szczególności dzieci, domowników i gospodarstwa domowego, a nie celom zarobkowym, inwestycyjnym lub rekreacyjnym w rozumieniu art. 21 ust. 28 ustawy.

Należy podkreślić, że art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy nie uzależnia uznania wydatku za wydatek na własne cele mieszkaniowe od tego, od jakiego podmiotu podatnik nabywa lokal mieszkalny. Przepis ten określa przedmiot nabycia oraz mieszkaniowy cel wydatkowania środków, natomiast nie zawiera wyłączenia dotyczącego nabycia od osób bliskich, w tym od rodziców podatnika.

W konsekwencji sam fakt, że zbywcami lokalu nr 2 będą rodzice Zainteresowanego będącego stroną postępowania, nie powinien wyłączać prawa do zwolnienia, o ile transakcja będzie rzeczywista, odpłatna, dokonana w formie aktu notarialnego, za cenę odpowiadającą wartości rynkowej, a nabyty lokal będzie faktycznie służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych i ich dzieci.

Przeciwne stanowisko prowadziłoby do wprowadzenia dodatkowego warunku niewynikającego z ustawy. Ustawodawca przewidział określone wyłączenia, w szczególności w art. 21 ust. 28 ustawy dla wydatków dotyczących budynków, ich części, gruntu, udziału w gruncie albo praw przeznaczonych na cele rekreacyjne, natomiast nie przewidział wyłączenia dla rzeczywistych, odpłatnych transakcji zawieranych pomiędzy członkami najbliższej rodziny.

W opisanym zdarzeniu przyszłym rodzice Zainteresowanego będą wyłącznie sprzedającymi. Po sprzedaży nie będą zamieszkiwać w lokalu nr 2 ani korzystać z niego na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego lub faktycznego. Zamierzają przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży na nabycie innego mieszkania w B. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza, że lokal nr 2 będzie służył własnym potrzebom mieszkaniowym Zainteresowanych, a nie potrzebom mieszkaniowym rodziców.

W konsekwencji Zainteresowani stoją na stanowisku, że wydatkowanie przychodu ze sprzedaży „I” na opisany zakup lokalu nr 2 będzie uprawniało do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, w części odpowiadającej wydatkowaniu przychodu na własne cele mieszkaniowe.

W przypadku wydatkowania całego przychodu na opisany cel mieszkaniowy, cały dochód z odpłatnego zbycia „I” powinien korzystać ze zwolnienia podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Wnioskodawcy przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zasady zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w Państwa sytuacji

Z treści wniosku wynika m.in, że:

·   10 lutego 2021 r. nabyli Państwo do majątku wspólnego małżeńskiego lokal mieszkalny.

·   Obecnie zamieszkują Państwo w lokalu mieszkalnym nr 1 położonym w budynku mieszkalnym. W budynku tym ustanowiono odrębną własność dwóch lokali mieszkalnych. Lokal mieszkalny nr 1, położony jest na parterze oraz na pierwszym piętrze budynku, stanowi on wyłączną własność małżonka (majątek osobisty). Dla lokalu nr 1 prowadzona jest księga wieczysta. Z własnością lokalu nr 1 związany jest udział wynoszący 1/2 w nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek.

·   W ww. budynku na parterze położony jest drugi lokal mieszkalny należący do rodziców małżonka. Dla tego lokalu prowadzona jest odrębna księga wieczysta.

·  Obecnie planują Państwo sprzedać lokal mieszkalny nabyty do ich majątku wspólnego. Sprzedaż ma nastąpić przed upływem 5 lat od daty jego nabycia.

·   Środki pieniężne ze zbycia ww. lokalu zamierzają Państwo przeznaczyć na zakup lokalu mieszkalnego należącego do rodziców małżonka.

Wątpliwości Państwa na tle przedstawionego we wniosku opisu sprawy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Celem takim może być stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie lokalu mieszkalnego.

Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył wydatkowania równowartości przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów. Nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Warunkiem skorzystania bowiem z niego jest - jak wskazałem powyżej - przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Z treści wniosku wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (dalej „I”) nabytego w do majątku wspólnego przeznaczą Państwo na nabycie lokalu mieszkalnego od rodziców małżonka. Tym samym spełnione zostaną przez Państwa warunki uprawniające do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Podsumowując, biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że wydatkowanie wartości przychodu uzyskanego przez Państwa z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego („I”) nabytego do ich majątku wspólnego na zakup lokalu mieszkalnego od rodziców małżonka, uprawnia Państwa do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Państwa przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.