Interpretacja 0115-KDIT3.4011.441.2025.3.PS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 30 marca 2025 r. Uzupełnił go Pan pismami z 12 czerwca 2025 r. (w odpowiedzi na wezwanie) i z 17 czerwca 2025 r. wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Jest Pan wspólnikiem spółki jawnej X spółka jawna, która jest polskim producentem (...), specjalizującym się w produkcji (...). Firma kładzie nacisk na innowacyjność, łącząc nowoczesny design z rzemieślniczą dbałością o detale, co pozwala na tworzenie unikatowych produktów klasy premium. (...).

Od wielu lat spółka jawna prowadzi prace badawczo-rozwojowe. Od początku roku 2024 r. prowadziła prace nad dwoma innowacyjnymi produktami. Działania badawczo-rozwojowe obejmowały następujące etapy szczegółowo przedstawione poniżej:

I. A:

· pierwszym etapem prac było (...);

· na podstawie wyselekcjonowanych materiałów przygotowano (...);

· wykonano kilka prototypów (...);

· opracowano (...);

· następnie, na podstawie przygotowanych (...);

· (...);

· przeprowadzono wstępne badania różnych wariantów (...);

· na podstawie wyników badań ustalono, że (...);

· projekt (...);

· następnie zlecono produkcję (...);

· po otrzymaniu (...). Badania te potwierdziły skuteczność przyjętych rozwiązań w zakresie (...);

· dobraną (...);

· na zakończenie zweryfikowano (...).

II. B:

· pierwszym etapem prac były badania (...);

· w rezultacie przeprowadzonych badań opracowano (...);

· zaprojektowano (...);

· w konstrukcji (...);

· opracowano specjalną (...);

· (...);

· na podstawie powyższych założeń wykonano (...);

· następnie (...);

· (...);

· projekt (...) skonsultowano (...);

· po zakończeniu konsultacji (...);

· dokonano wyboru (...);

· przeprowadzono serię badań dotyczących (...);

· zbadano (...);

· następnym etapem były testy mające na celu (...);

· sprawdzono (...);

· zweryfikowano (...);

· następnie wykonano testy (...);

· na koniec przeprowadzono badania (...).

W uzupełnieniu wniosku z 12 czerwca 2025 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 3 czerwca 2025 r., znak 0115-KDIT3.4011.441.2025.1.PS oraz w uzupełnieniu wniosku z 17 czerwca 2025 r. doprecyzowuje Pan opis stanów faktycznych oraz przedstawia następujące informacje:

W okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnikami spółki jawnej były wyłącznie osoby fizyczne. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w analizowanym okresie dochody z działalności gospodarczej były opodatkowane według stawki liniowej.

W odniesieniu do przejawów twórczego charakteru wskazanych we wniosku innowacyjnych produktów wyjaśnia Pan:

A: Produkt ten stanowi (...) — jest to innowacyjne podejście projektowe. Zapewnia (...).

B: Innowacyjność przejawia się w (...).

W zakresie zastosowanych w obu innowacyjnych produktach narzędzi, nowych koncepcji czy rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej Pana firmy lub na rynku, wyjaśnia Pan:

Dla A: zastosowano (...). Wprowadzono nową (...).

Dla B: zastosowano (...).

W zakresie różnic występujących w wytworzonych ostatecznych prototypach opisanych we wniosku innowacyjnych produktach od znanych rozwiązań, wyjaśnia Pan:

A: zastosowano nową (...).

B: integracja (...).

W zakresie zastosowanych technologii informuje Pan:

A: Zastosowano technologię (...).

B: Opracowanie (...).

Dla obu rozwiązań wykorzytano m.in.:

· projektowanie (...),

· (...) dostosowane do wymagań projektu,

· (...),

· (...).

W ww. uzupełnieniu wniosku i w odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy każdorazowo prace w ramach obu poszczególnych projektów opisanych we wniosku podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia wskazuje Pan, że tak. Nadmienia Pan przy tym, że projekty były prowadzone etapowo, od koncepcji, poprzez (...), aż po testy, wdrożenie i badania. Wszystkie działania odbywały się według zaplanowanego harmonogramu i określonych celów.

W odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy jakiekolwiek prace w zakresie obu opisanych we wniosku projektów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, wskazuje Pan, że tak. Potwierdza Pan, że prace miały charakter badawczy i teoretyczny. Nadmienia Pan, że prace rozpoczęły się od opracowania teoretycznych założeń technicznych, (...). Prowadzono badania nad nowymi właściwościami konstrukcyjnymi i materiałowymi. Wykorzystując doświadczenie firmy w dziedzinie (...), opracowano produkt dający nową wiedzą w zakresie (...).

Potwierdza Pan również, że w trakcie prowadzonych prac w zakresie opisanych we wniosku projektów pozyskano nową wiedzę i umiejętności. Nadmienia Pan, że nowa wiedza dotyczyła m.in. (...) - które to później są wdrażane do wcześniej opracowanych produktów, zastępując wcześniej używane substancje. Prace dały nową wiedzę w zakresie uzyskania produktu poprawiającego (...). Nowa wiedza będzie mogła być zastosowana dla (...).

W odpowiedzi na pytanie zawarte w ww. wezwaniu, tj. czy poszczególne prace w zakresie obu innowacyjnych produktów będących przedmiotem Pana wniosku obejmowały prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, wskazuje Pan, że tak. Nadmienia Pan przy tym, że w projektach wykorzystywano, łączono i rozwijano istniejącą wiedzę z zakresu (...). Efektem są nowe i ulepszone produkty, o których można powiedzieć, że spełniają definicję działalności rozwojowej z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

a) zespół pracujący nad nowym produktem wraz z jego osadzeniem, jest zespołem osób, które posiadają doświadczenie w zakresie (...),

b) dotychczasowa wiedza w wyniku badań produktowych - nad doborem i badaniem (...);

c) zdobyta wiedza dotyczyła dziedzin z zakresu (...),

d) posiadana wiedza była rozszerzana o nowe możliwości wynikające z użycia nowych produktów, które również dzięki swoim lepszym parametrom mogły być użyte w dotychczasowych produktach i procesach.

Nadmienia Pan również, że opisane prace nie stanowiły działań rutynowych. Dotyczyły opracowania i wdrożenia całkowicie nowych rozwiązań projektowych, konstrukcyjnych i materiałowych – produktu do produkcji seryjnej, z uwzględnieniem jego przyszłej łatwej eksploatacji.

Koszty poniesione w związku z pracami B+R

A. Koszty wynagrodzeń pracowników (art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT)

W ramach projektu zatrudnione były 4 osoby na podstawie umów o pracę, które uczestniczyły w realizacji działań badawczo-rozwojowych:

· Projektant (1 osoba):

ü odpowiedzialny za stworzenie dokumentacji koncepcyjnej, projektowanie (...), koordynację etapów rozwoju produktu;

· Konstruktor (1 osoba):

ü opracowywał rozwiązania konstrukcyjne, dokonywał analiz wytrzymałościowych, dobierał (...);

· Monter (...) (1 osoba):

ü uczestniczył w tworzeniu i składaniu prototypów, montażu komponentów (...), analizie praktycznych aspektów montażu i integracji z (...);

· Montażysta (1 osoba):

ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania szczelności oraz ocenę właściwości uszczelniających i odporności na warunki eksploatacyjne;

ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania osadzenia (...) w środowisku docelowym wraz z pasowaniem z (...).

Wynagrodzenia zostały ujęte w kosztach proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego narealizację zadań B+R, zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu pracy.

B. Koszty materiałów i surowców (art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT)

W ramach realizacji projektu poniesiono również koszty zakupu materiałów niezbędnych do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz weryfikacji założeń konstrukcyjnych. W szczególności:

· materiały konstrukcyjne: (...),

· płyty (...) ((...)) – do testów zgodności i montażu,

· substancje (...) – do oceny szczelności i przyczepności w systemie,

· komponenty zawiasowe i uszczelniające – do oceny trwałości i działania uchylnego rusztu.

Materiały te zostały wykorzystane wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych i nie były przeznaczone do celów handlowych ani bieżącej produkcji.

Zarówno dla kosztów wynagrodzeń, jak i materiałów i surowców, w kolumnie 16 PKPiR – „Uwagi” zamieszczono adnotacje pozwalające na identyfikację ich związku z działalnością badawczo-rozwojową, np.:

· „Koszt kwalifikowany B+R – wynagrodzenie projektanta (marzec 2025)”

· „Koszt kwalifikowany B+R – zakup materiałów do prototypu (...) (faktura nr (...))”

· „Zużycie materiałów do testów systemu (...) – prace B+R”.

Takie oznaczenia umożliwiają wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych dla celów rozliczenia ulgi B+R oraz pozwalają na ich jednoznaczne powiązanie z dokumentacją pomocniczą (listy płac, faktury, protokoły testów, ewidencja czasu pracy).

Powyższe koszty pozostają w bezpośrednim związku z realizacją projektu, którego celem było opracowanie nowego rozwiązania (...). Produkt ten nie istniał wcześniej w Pana ofercie ani na rynku w takim układzie technologicznym.

Proces rozwoju produktu miał charakter iteracyjny i systematyczny – obejmował analizę problemu technicznego, jego rozwiązanie metodą projektową, wykonanie prototypów i ich testowanie, a następnie ocenę działania w warunkach zbliżonych do rzeczywistego użytkowania.

Zakończenie bieżącego etapu nie oznacza zakończenia całego procesu – planowane są dalsze prace nad kolejnymi wariantami produktu, co potwierdza jego badawczo-rozwojowy charakter.

Wyjaśnia Pan, że koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowiły koszt uzyskania przychodów w odpowiednich latach podatkowych i nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka jawna nie posiada statusu centrum badawczo rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Zarówno Pan i spółka jawna nie prowadzili działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia. Nie korzystał Pan z żadnych zwolnień podatkowych.

W okresie, którego dotyczy wniosek prowadzona była podatkowa księga przychodów i rozchodów, a koszty, które mają być uznane za koszty kwalifikowane są wpisane do kolumny 16 PKPiR zgodnie z rozporządzeniem w sprawie jej prowadzenia.

Pytanie (zakres doprecyzowano/zweryfikowano w uzupełnieniu wniosku)

Czy jest możliwość uznania opisanych projektów za działalność badawczo-rozwojową oraz możliwość skorzystania z ulgi B+R na podstawie art. 26e ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano/zweryfikowano w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że opisane działania spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe, ponieważ:

· mają charakter twórczy, obejmując opracowanie nowych i unikalnych technologii oraz rozwiązań konstrukcyjnych;

· są prowadzone w sposób systematyczny, uporządkowany i zgodny z jasno określonym procesem badawczo-rozwojowym;

· efektem prowadzonych działań jest generowanie nowej wiedzy technicznej oraz jej praktyczne wykorzystanie;

· wyniki prac mają bezpośrednie zastosowanie praktyczne, poprzez wprowadzenie innowacyjnych produktów na rynek.

Matryca zgodności stanu faktycznego z ustawą o PIT:

Przesłanka z ustawy o PIT	Opis działań w stanie faktycznym
Twórczość	Opracowanie nowych produktów ((...))
Systematyczność	analiza → projekt (...) → (...) → testy → konsultacje → wdrożenie
Zwiększenie zasobów wiedzy	Badania materiałowe, testy (...), odporność chemiczna, optymalizacja technologii
Wykorzystanie wiedzy w praktyce	Zastosowanie wyników badań w produkcji seryjnej
Użycie specjalistycznych narzędzi	(...), badania techniczne i środowiskowe
Nowości w skali przedsiębiorstwa	Produkty stworzone od podstaw, nie oferowane wcześniej przez firmę

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje Pan następujące interpretacje podatkowe:

· Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.340.2024.1.PC: W tej interpretacji organ potwierdził, że działalność polegająca na opracowywaniu nowych produktów oraz ulepszaniu istniejących, prowadzona w sposób systematyczny i twórczy, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26–28 ustawy o CIT;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2023.1.PC: Organ uznał, że prace nad tworzeniem nowych lub istotnie zmienionych produktów, prowadzone w sposób systematyczny i twórczy, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 listopada 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.44.2022.2.JF: W tej interpretacji potwierdzono, że realizowane prace w zakresie projektów mających na celu opracowanie nowych produktów spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, gdyż są prowadzone w sposób systematyczny, mają charakter twórczy i zmierzają do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.343.2020.1.IZ: Organ stwierdził, że działalność polegająca na tworzeniu i wdrażaniu nowych produktów, procesów, maszyn oraz linii technologicznych, indywidualnie dopasowanych do potrzeb klientów, spełnia przesłanki prac rozwojowych i może być uznana za działalność badawczo-rozwojową;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.414.2020.2.PC: W tej interpretacji potwierdzono, że działania polegające na opracowywaniu i wdrażaniu nowych urządzeń oraz ulepszaniu i modernizacji wyrobów mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób systematyczny, co kwalifikuje je jako działalność badawczo-rozwojową.

Powyższe interpretacje wskazują na jednolitą linię orzeczniczą potwierdzającą, że prace nad tworzeniem nowych lub ulepszonych produktów, prowadzone w sposób twórczy i systematyczny, spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej uprawniającej do skorzystania z ulgi B+R.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowuje Pan, że według Pana opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o PIT. W związku z tym poniesione koszty stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e tej ustawy i mogą być podstawą odliczenia w ramach ulgi B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że jak wynika z opisu sprawy, jest Pan wspólnikiem spółki jawnej. W okresie, którego dotyczy wniosek, wspólnikami spółki jawnej były wyłącznie osoby fizyczne.

Zatem w świetle art. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.) spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem, w okresie, którego dotyczy wniosek nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

· podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że: Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (…) na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

· prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

· prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

· opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

· wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

· produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

· produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

· nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

· wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług [innowacja produktowa].

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

· w sposób systematyczny,

· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

· wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

· źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

· osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

· zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu

· harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

· jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

· jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Jak wynika z wniosku, spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem, jest polskim producentem (...), specjalizującym się w produkcji (...). Firma kładzie nacisk na innowacyjność, (...).

Jak wskazał Pan we wniosku, od wielu lat spółka jawna prowadzi prace badawczo-rozwojowe, a od początku roku 2024 r. prowadziła prace nad dwoma innowacyjnymi produktami:

· A;

· B.

We wniosku opisał Pan w szczegółowy sposób poszczególne etapy prac podjęte w ramach opisanych we wniosku produktów.

Twórczość „innowacyjnych produktów”

Jak wynika z Pana wyjaśnień, A jest „innowacyjnym podejściem projektowym”. Wyjaśnia Pan, że jest to produkt (...).

B przejawia się natomiast w zastosowaniu (...).

W zakresie zastosowanych w obu innowacyjnych produktach narzędzi, nowych koncepcji czy rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej Pana firmy, wyjaśnia Pan, że:

· Dla A: zastosowano koncepcję (...);

· Dla B: zastosowano (...).

W zakresie różnic występujących w wytworzonych ostatecznych prototypach opisanych we wniosku innowacyjnych produktach od znanych rozwiązań, wyjaśnia Pan natomiast, że:

· w A zastosowano nową (...);

· w B zintegrowano system (...).

Odnośnie zastosowanych technologii w innowacyjnych produktach nadmienił Pan, że:

· zastosowano technologię (...);

· opracowanie (...).

Z Pana wniosku wynika więc, że oba opisane w nim innowacyjne produkty były efektem prac mających znamiona działalności twórczej. Produkty powstałe w wyniku tych prac mają charakter innowacyjny, różniący się od rozwiązań już dostępnych.

Systematyczność „innowacyjnych produktów”

W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że każdorazowo prace w ramach obu poszczególnych projektów opisanych we wniosku podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Nadmienił Pan także, że projekty były prowadzone etapowo, od koncepcji, poprzez (...), aż po testy, wdrożenie i badania. Wszystkie działania odbywały się według zaplanowanego harmonogramu i określonych celów. Proces rozwoju produktu miał charakter iteracyjny i systematyczny – obejmował analizę problemu technicznego, jego rozwiązanie metodą projektową, wykonanie prototypów i ich testowanie, a następnie ocenę działania w warunkach zbliżonych do rzeczywistego użytkowania.

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach „innowacyjnych produktów”

Odnośnie badań naukowych i prac rozwojowych nadmienić trzeba jeszcze, że aby uznać, że podatnik takie prowadzi powinien on stosować obiektywne, powtarzalne metody badawcze, adekwatne do dziedziny badań.

Metoda badania naukowego jest to celowy, planowy, obiektywny, dokładny i wyczerpujący sposób poznawania danego wycinka rzeczywistości, stosowany świadomie, intencjonalnie, z przestrzeganiem określonych założeń metodologicznych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan/potwierdził Pan między innymi, że:

· prace w zakresie obu opisanych we wniosku projektów będących przedmiotem Pana wniosku miały charakter badawczy i teoretyczny. Prace rozpoczęły się od opracowania teoretycznych założeń technicznych, (...) oraz doboru materiałów i substancji (...). Prowadzono badania nad nowymi właściwościami konstrukcyjnymi i materiałowymi;

· w trakcie prowadzonych prac w zakresie opisanych we wniosku projektów pozyskano również nową wiedzę i umiejętności. Nowa wiedza dotyczyła m.in. (...). Prace dały nową wiedzę w zakresie (...). Pozyskał Pan nową wiedzę w zakresie (...);

· w projektach wykorzystywano, łączono i rozwijano istniejącą wiedzę z zakresu (...), a efektem są nowe i ulepszone produkty, o których można powiedzieć, że spełniają definicję działalności rozwojowej z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

· zespół pracujący nad nowym produktem przed przystąpieniem do projektów posiadał doświadczenie w zakresie (...),

· rozszerzał Pan dotychczasową wiedzę zdobytą w wyniku badań produktowych (nad doborem i badaniem (...)). Posiadana wiedza była rozszerzana o nowe możliwości wynikające z użycia nowych produktów, które również dzięki swoim lepszym parametrom mogły być użyte w dotychczasowych produktach i procesach;

· zdobyta wiedza dotyczyła dziedzin z zakresu (...),

Nadmienia Pan również, że opisane prace nie stanowiły działań rutynowych. Dotyczyły opracowania i wdrożenia całkowicie nowych rozwiązań projektowych, konstrukcyjnych i materiałowych.

Reasumując, przy założeniu, że metodyka prac nad opisanymi we wniosku „innowacyjnymi produktami” miała w istocie charakter celowy, planowy, obiektywny, dokładny, z przestrzeganiem określonych założeń metodologicznych, to opis okoliczności faktycznych pozwala uznać, że prace w tym zakresie obejmowały zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach „innowacyjnych produktów”

Jak wynika z Pana wniosku zdobył Pan, a następnie rozszerzał Pan dotychczasową i opisaną we wniosku wiedzę oraz wykorzystał ją Pan do stworzenia opisanych we wniosku produktów.

Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w zakresie opisanych we wniosku projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

4) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

6) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Art. 26e ust. 4 stanowi:

Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).

Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r., poz. 2544):

Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą o podatku dochodowym", są obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru ustalonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.

Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy opodatkowania.

O ile wiec ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi rachunkowe

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;

3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z Pana wniosku wynika, że:

· posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, a wybrana przez Pana forma opodatkowania to podatek liniowy 19%;

· nie posiada Pan/spółka statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

· koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowiły koszt uzyskania przychodów w odpowiednich latach podatkowych;

· koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie;

· zarówno Pan i spółka jawna nie prowadzili działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

· nie korzystał Pan z żadnych zwolnień podatkowych;

· w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzona była podatkowa księga przychodów i rozchodów, a koszty, które mają być uznane za koszty kwalifikowane są wpisane do kolumny 16 PKPiR zgodnie z rozporządzeniem w sprawie jej prowadzenia.

Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w zamach opisanych we wniosku projektów.

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww. art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

Przedmiotem Pana wniosku są:

· Koszty wynagrodzeń pracowników

· Koszty materiałów i surowców

Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, zatrudnione były 4 osoby na podstawie umów o pracę, które uczestniczyły w realizacji działań badawczo-rozwojowych:

· Projektant (1 osoba):

ü odpowiedzialny za stworzenie dokumentacji koncepcyjnej, projektowanie elementów (...), koordynację etapów rozwoju produktu;

· Konstruktor (1 osoba):

ü opracowywał rozwiązania konstrukcyjne, dokonywał analiz wytrzymałościowych, (...);

· Monter konstrukcji aluminiowych (1 osoba):

ü uczestniczył w tworzeniu i składaniu prototypów, montażu komponentów (...), analizie praktycznych aspektów montażu i integracji (...);

· Montażysta (1 osoba):

ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania szczelności oraz ocenę właściwości uszczelniających i odporności na warunki eksploatacyjne;

ü zaangażowany w testy funkcjonalne, montażowe, badania (...).

Wynagrodzenia zostały ujęte w kosztach proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację zadań B+R, zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu pracy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących kwestii uznania kosztów za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R stwierdzam, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy w ramach świadczonej pracy osoba wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych osobie zajmującej się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.

Z opisu Pana sprawy wynika, że w ramach realizacji projektów poniesiono również koszty zakupu materiałów niezbędnych do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz weryfikacji założeń konstrukcyjnych.

W szczególności:

· materiały konstrukcyjne: (...),

· płyty (...) ((...)) – do testów zgodności i montażu,

· substancje (...) – do oceny szczelności i przyczepności w systemie,

· komponenty (...) – do oceny trwałości i działania uchylnego rusztu.

Materiały te zostały wykorzystane wyłącznie w pracach badawczo-rozwojowych i nie były przeznaczone do celów handlowych ani bieżącej produkcji.

Zgodnie z ww. art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r., poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych uznać należy, że ma Pan również prawo uznać za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej zakup wskazanych we wniosku materiałów niezbędnych do przeprowadzenia testów, prototypowania oraz weryfikacji założeń konstrukcyjnych opisanych we wniosku innowacyjnych produktów – w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy.

Reasumując, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.