Interpretacja 0115-KDIT3.4011.451.2025.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod adresem, pod którym również zamieszkuje. Działalność polega na świadczeniu usług niematerialnych, które wymagają stałego dostępu do internetu.

Do tej pory Wnioskodawca korzystał w celach prywatnych z osobnego łącza internetowego, które nie było związane z działalnością gospodarczą. Obecnie Wnioskodawca zawarł nową umowę z operatorem telekomunikacyjnym na dodatkowe, odrębne łącze internetowe. Umowa została zawarta na nazwisko Wnioskodawcy, ale nowy internet jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej (np. komunikacja z klientami, wysyłanie faktur, dostęp do systemów informatycznych, spotkania online).

Internet ten jest używany wyłącznie w celach firmowych – posiada osobny router oraz jest oddzielony od dotychczasowego, prywatnego łącza internetowego.

Wnioskodawca ponosi comiesięczne opłaty za tę usługę, które są dokumentowane fakturą imienną (bez NIP-u firmy).

Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT od tej usługi. Zastanawia się Pan, czy całość ponoszonych kosztów tego internetu może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

1. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

3. Od 1 kwietnia 2025 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą.

4. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie doradztwa IT, w szczególności obejmującą: (...).

5. Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa). W przyszłym roku planuje Pan przejść na podatek liniowy, a w kolejnym — na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

6. Ma Pan podpisany kontrakt managerski (...). Nie wyklucza Pan poszerzenia swojej działalności w przyszłości - na np. wsparcie w zakupie/zarzadzaniu oprogramowaniu i sprzętu w małych firmach.

7. Przedmiotem Pana pytania jest obecnie trwający okres podatkowy - czyli 2025.

8. „Koszt usługi internetu” obejmuje opłatę abonamentową za dostęp do internetu satelitarnego świadczony przez A. Na fakturze wyszczególniono: „Abonament A W domu (12 miesięcy) (niedziela, 22 czerwca 2025 – wtorek, 22 lipca 2025)”, co oznacza opłatę miesięczną za usługę dostępu do internetu w miejscu prowadzenia działalności. Faktura nie zawiera innych pozycji, takich jak sprzęt czy dodatkowe opłaty.

9. Za faktury za usługi internetu zapłaty dokonuje Pan osobiście, ze swojego rachunku prywatnego. Faktury wystawiane są na Pana imię i nazwisko, z adresem zamieszkania, pod którym prowadzi Pan działalność gospodarczą. Usługa świadczona jest przez firmę A, która oferuje faktury na firmę wyłącznie w droższych pakietach komercyjnych. Z uwagi na znacząco wyższe koszty tych planów, nieuzasadnione charakterem i skalą Pana działalności, korzysta Pan z pakietu konsumenckiego.

10. Tak, wydatek na usługę internetu zostaje poniesiony w celu uzyskania przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Prowadzi Pan działalność doradczą w obszarze IT, która wymaga codziennego korzystania z internetu m.in. do:

· zdalnego kontaktu z klientami (wideokonferencje, konsultacje),

· przygotowywania i przesyłania dokumentacji technicznej, projektów, analiz,

· pracy z narzędziami online i systemami klientów,

· bieżącego dostępu do specjalistycznych materiałów, dokumentacji, repozytoriów kodu, chmury obliczeniowej itp.

Stabilne i szybkie łącze internetowe jest niezbędne do świadczenia usług i realizacji projektów. Dzięki niemu może Pan terminowo i efektywnie wykonywać zlecenia, co bezpośrednio przekłada się na uzyskiwane przychody z działalności.

11. Tak, wydatek na usługę internetu zostaje poniesiony w celu zabezpieczenia źródła przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej. Internet stanowi kluczowe narzędzie pracy w Pana działalności doradczej w obszarze IT. Brak dostępu do stabilnego łącza mógłby skutkować utratą klientów, opóźnieniami w realizacji zleceń, a tym samym spadkiem przychodów. Usługa internetu służy zabezpieczeniu źródła przychodów w następujący sposób:

· Stała komunikacja z klientami i kontrahentami – internet umożliwia Panu bieżący kontakt z klientami (e-mail, komunikatory, wideokonferencje), bez którego nie mógłby Pan świadczyć usług doradczych.

· Dostęp do narzędzi, platform i danych niezbędnych do świadczenia usług – wiele narzędzi, systemów i dokumentacji funkcjonuje w chmurze, a praca nad projektami wymaga stałego połączenia z internetem.

· Utrzymanie ciągłości operacyjnej i dostępności – wielu klientów oczekuje szybkiej reakcji, dostępności online i terminowości. Brak internetu oznaczałby ryzyko przerwania świadczenia usług i utratę przychodów.

· Rozwój i aktualizacja wiedzy – dostęp do bieżących informacji branżowych, dokumentacji, szkoleń i webinariów zabezpiecza konkurencyjność mojej działalności, co w dłuższym okresie przekłada się na stabilność przychodów.

Podsumowując, stabilny i szybki internet to nie luksus, lecz warunek zachowania źródła przychodów. Wydatek ten jest racjonalny, bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością i niezbędny dla jej kontynuacji.

Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca może zaliczyć w koszty uzyskania przychodów całkowity koszt usługi internetu (abonamentu) zawartego na jego nazwisko, wykorzystywanego wyłącznie do celów działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, mimo że faktura nie jest wystawiona na firmę (brak NIP-u przedsiębiorcy na fakturze)?

Pana stanowisko w sprawie

Korzysta Pan z internetu, który ma wykupiony tylko i wyłącznie do pracy w swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Choć faktura jest na Pana nazwisko, a nie na firmę, to ten internet służy Panu tylko do prowadzenia firmy – np. do wysyłania maili, kontaktu z klientami czy pracy online. Dlatego uważa Pan, że może wliczyć pełny koszt tego internetu do kosztów firmy, bo jest to wydatek związany bezpośrednio z Pana działalnością i potrzebny do jej prowadzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

Reasumując, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

· Od 1 kwietnia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie doradztwa IT, pod adresem, pod którym Pan również zamieszkuje.

· Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych.

· Przedmiotem Pana pytania jest obecnie trwający okres podatkowy - czyli 2025.

· Do tej pory Wnioskodawca korzystał w celach prywatnych z osobnego łącza internetowego, które nie było związane z działalnością gospodarczą.

· Obecnie zawarł Pan nową umowę z operatorem telekomunikacyjnym na dodatkowe, odrębne łącze internetowe.

· Umowa została zawarta na Pana nazwisko, ale nowy internet jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej (np. komunikacja z klientami, wysyłanie faktur, dostęp do systemów informatycznych, spotkania online).

· Internet ten jest używany wyłącznie w celach firmowych – posiada osobny router oraz jest oddzielony od dotychczasowego, prywatnego łącza internetowego.

· „Koszt usługi internetu” obejmuje opłatę abonamentową za dostęp do internetu satelitarnego świadczony przez A. Faktura nie zawiera innych pozycji, takich jak sprzęt czy dodatkowe opłaty.

· Za faktury za usługi internetu zapłaty dokonuje Pan osobiście, ze swojego rachunku prywatnego. Faktury wystawiane są na Pana imię i nazwisko, z adresem zamieszkania, pod którym prowadzi Pan działalność gospodarczą.

Stosownie do treści cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wydatki, które poniesie Pan na Internet wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazał Pan we wniosku prowadzi Pan działalność doradczą w obszarze IT, która wymaga codziennego korzystania z internetu m.in. do: zdalnego kontaktu z klientami (wideokonferencje, konsultacje), przygotowywania i przesyłania dokumentacji technicznej, projektów, analiz, pracy z narzędziami online i systemami klientów, bieżącego dostępu do specjalistycznych materiałów, dokumentacji, repozytoriów kodu, chmury obliczeniowej itp. Ponadto, jak Pan wskazał, brak dostępu do stabilnego łącza mógłby skutkować utratą klientów, opóźnieniami w realizacji zleceń, a tym samym spadkiem przychodów.

Dodatkowo, w opisie wskazał Pan, że internet ten jest używany wyłącznie w celach firmowych – posiada osobny router oraz jest oddzielony od dotychczasowego, prywatnego łącza internetowego.

Reasumując, mając na względzie treść przytoczonych przepisów stwierdzić należy, że może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatki poniesione na Internet, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.

Zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Pamiętać trzeba też, że ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo udokumentowany, leży w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla wnioskodawcy w danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.