Interpretacja 0115-KDIT3.4011.471.2025.9.PS

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

1)  ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej (wpływ 2 czerwca 2025 r.) – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 22 października 2025 r. sygn. akt I SA/Bd 493/25, i

2)  stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa prowadzi Pan zakład produkcyjny zajmujący się produkcją (...). Dochody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), czyli tzw. podatkiem liniowym.

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, stawia Pan na ciągły rozwój przedsiębiorstwa, w tym na zwiększanie zdolności produkcyjnych posiadanego zakładu. W związku z tym, obecnie realizuje Pan nową inwestycję polegającą na nabyciu gruntu, budowie hali produkcyjno-logistycznej oraz zakupie nowoczesnych urządzeń technologicznych (dalej: Nowa Inwestycja). W związku z wdrażanymi planami inwestycyjnymi, wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: Ustawa WNI). Wobec spełnienia kryteriów ustawowych w dniu (...) 2024 r. Minister Rozwoju i Technologii wydał na rzecz Pana decyzję o wsparciu nr (...) w zakresie realizacji Inwestycji (dalej: Decyzja o wsparciu). Zgodnie z Decyzją o wsparciu Nowa Inwestycja stanowi inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu.

W ramach Nowej Inwestycji wytworzy Pan we własnym zakresie nowy środek trwały, tj. budynek hali produkcyjno-logistycznej (dalej: Hala produkcyjno-logistyczna). W budynku powstającej Hali produkcyjno-logistycznej oprócz pomieszczeń produkcyjnych i magazynowych zostaną wydzielone m.in. następujące pomieszczenia:

1.  Pomieszczenie Działu Technicznego - miejsce pracy inżynierów i technologów, którzy opracowują projekty techniczne i wspierają procesy produkcyjne,

2.  Pomieszczenie Kierownika Produkcji - miejsce, gdzie nadzoruje się procesy produkcyjne i koordynuje pracę zespołu,

3.  Sala szkoleń i wdrożeń - pomieszczenie dla szkoleń pracowników z technologii produkcji, montażu, procedur bezpieczeństwa i procesów produkcyjnych; w pomieszczeniu będą odbywały się również spotkania planowania produkcji, spotkania dotyczące analiz wyników i rozwiązywania problemów technicznych,

4.  Pomieszczenie Logistyki - przeznaczone dla zespołu pracowników zajmujących się organizacją transportu, magazynowaniem i przepływem surowców,

5.  Zaplecze magazynowe - pomieszczenie do przechowywania elementów drobnych i wspomagających pracę pracowników Logistyki, Kierownika Produkcji, Działu Technicznego oraz Działu Jakości,

6.  Pomieszczenie Działu Jakości - przestrzeń dla specjalistów odpowiedzialnych za monitorowanie standardów produkcji,

7.  Aneks kuchenny - pomieszczenie dla pracowników przeznaczone do przechowywania posiłków oraz przygotowywania gorących jak i zimnych napojów,

8.  Pomieszczenie techniczne 1 - pomieszczenie, w którym będą urządzenia sieciowe zapewniające dostęp produkcji i działom technicznym do zasobów elektronicznych firmy,

9.  Pomieszczenie Działu Utrzymania Ruchu - dla osób i/lub prac związanych z zapewnieniem ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz instalacji,

10.  Magazyn Przyjęcia Towaru - miejsce odbioru towarów,

11.  Pomieszczenie Mistrza Zmiany - pomieszczenie pracownika, który kontroluje pracę zespołów produkcyjnych, monitoruje procesy produkcyjne zapewniając zgodność ze standardami i procedurami, rozwiązuje bieżące problemy podczas produkcji,

12.  Pomieszczenie techniczne 2 - pomieszczenie, w którym będą rozmieszczone urządzenia elektroniczne, elektryczne i informatyczne wspierające działy produkcyjne i techniczne, m. in. drukarki, ksero, laminarki. Pomieszczenie może również służyć do przetrzymywania dokumentacji produkcyjnej.

- (zwane dalej łącznie Pomieszczenia Zakładowe).

Wymienione powyżej Pomieszczenia Zakładowe znajdujące się w Hali produkcyjno-logistycznej są ze sobą ściśle zintegrowane, a ich wydzielenie i funkcjonowanie jest konieczne dla prowadzenia działalności określonej w Decyzji o wsparciu. Dotyczy to zarówno procesu produkcyjnego jak i logistycznego.

Wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej, w której będą znajdowały się wskazane powyżej Pomieszczenia zakładowe jest kluczowe dla osiągnięcia celu Inwestycji, tj. zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu.

Ponadto należy wskazać, że Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wybudowana na terenie określonym w Decyzji o wsparciu. Wszystkie koszty wybudowania Hali produkcyjno-logistycznej zostaną poniesione w okresie ważności Decyzji o wsparciu. Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych i utrzymana w tej ewidencji przez okres co najmniej 5 lat.

Jest Pan małym przedsiębiorcą w rozumieniu art. 2 Załącznika I Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U.UE. L. z 2014 r. Nr 187, str. 1 ze zm.).

W Decyzji o wsparciu został wskazany następujący przedmiot działalności: Działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług określonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.]:

Sekcja C, dział 24, klasa 24.42 – Aluminium,

Sekcja C, dział 25, klasa 25.11 - Konstrukcje metalowe i ich części,

Grupa 25.6 - Obróbka metali i nakładanie powłok na metale; obróbka mechaniczna elementów metalowych,

Klasa 25.99 - Pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane,

Sekcja C, dział 26, klasa 26.11 - Elementy elektroniczne,

Klasa 26.12 - Elektroniczne obwody drukowane,

Sekcja C, dział 30, klasa 30.20 - Lokomotywy kolejowe oraz tabor szynowy,

Klasa 30.99 - Pozostały sprzęt transportowy, gdzie indziej niesklasyfikowany,

Sekcja M, dział 74, klasa 74.10 - Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania.

W uzupełnieniu wniosku z 13 czerwca 2025 r. (wpływ 18 czerwca 2025 r.) informuje Pan, że Hala produkcyjno-logistyczna będzie w całości wykorzystywano wyłącznie w celu realizacji nowej inwestycji polegającej na zwiększeniu zdolności produkcyjnych zgodnie z wydaną decyzją o wsparciu.

Podkreśla Pan, że budowa nowej Hali produkcyjno-logistycznej jest inwestycją, która bezpośrednio zwiększa zdolności produkcyjne Pana przedsiębiorstwa w porównaniu z dotychczasowymi możliwościami przedsiębiorstwa. Przede wszystkim wynika to ze zwiększenia dostępnej powierzchni produkcyjno-magazynowej oraz wyposażenia Hali w nowoczesne technologie i systemy. Pozwala to na uruchomienie nowych procesów produkcyjnych, zwiększenie liczby stanowisk pracy i lepsze wykorzystanie dostępnych technologii. Nowa Hala produkcyjno-magazynowa daje możliwość gromadzenia większej ilości surowców i produktów, co pozwala na realizację większych zamówień i obsługę szerszej liczby klientów. Tym samym może Pan intensyfikować swoje zdolności produkcyjne jak również szybciej reagować na potrzeby rynku i wzmacniać swoją konkurencyjność.

Zaplecze magazynowe będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie Zaplecza magazynowego:

·      służyć będzie przede wszystkim jako pomieszczenie z kontrolowanym dostępem do przechowywania:

o  produkcyjnych materiałów eksploatacyjnych bieżącego użytku takich jak: smary, oleje, taśmy, kleje techniczne,

o  części zamiennych do maszyn i urządzeń,

o  narzędzi np.: wkrętarki, klucze, mierniki, etykieciarki, itp.

o  aparatury pomiarowej,

o  elementów drobne szerokiego i masowego zastosowania, takich jak: śruby, nakrętki, podkładki, uszczelki,

o  części strategicznych, wymagających specjalnego dostępu.

·      umożliwi szybki i bezpośredni dostęp do narzędzi oraz materiałów wspomagających produkcję. Dzięki temu pracownicy mogą natychmiast reagować na bieżące potrzeby produkcyjne, bez konieczności oczekiwania na dostawy z odległych części hali. Skrócenie czasu oczekiwania na narzędzia czy części zamienne bezpośrednio przekłada się na zwiększenie płynności produkcji i ograniczenie przestojów.

·      centralizacja przechowywania narzędzi, materiałów pomocniczych czy części zamiennych w jednym, odpowiednio zorganizowanym miejscu ogranicza ryzyko zagubienia, uszkodzenia lub pomyłek przy wydawaniu komponentów czy narzędzi. Dzięki temu proces produkcyjny jest bardziej przewidywalny i mniej podatny na zakłócenia, co pozwala na osiągnięcie wyższej wydajności.

·      będzie obsługiwać nie tylko produkcję, ale również dział utrzymania ruchu (utrzymanie produkcji, naprawy), dział jakości (kontrola i testowanie komponentów) oraz logistykę (przyjmowanie i wydawanie materiałów). Dzięki temu wszystkie te działy mogą działać sprawniej i szybciej reagować na potrzeby produkcji, co przekłada się na wzrost ogólnej zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa.

·      usprawni dostęp do materiałów, będzie wspierać kluczowe działy oraz umożliwi lepsze planowanie zapasów. Wszystkie te czynniki przekładają się na wyższą wydajność i efektywność produkcji, co pozwala przedsiębiorstwu realizować większe wolumeny zamówień w krótszym czasie.

Pomieszczenie techniczne 1 służące do przechowywania urządzeń sieciowych, elektronicznych i informatycznych będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie zdolności produkcyjnych Pana przedsiębiorstwa.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie Pomieszczenia technicznego 1:

·      zlokalizowane w nim będą urządzenia sieciowe: serwery, przełączniki, routery, UPS-y, switche, które służą do udostępnienia sieci i zasobów sieciowych w tym plików i programów dla działów technicznych jak i urządzeń cyfrowych w tym (...). W pomieszczeniu będą znajdować się także serwery danych i aplikacji, na których będą przechowywane pliki i programy służące produkcji. Bez tego pomieszczenia w ogóle nie byłaby możliwa produkcja.

·      pomieszczenie będzie kluczowe dla zapewnienia ciągłego i stabilnego dostępu do zasobów elektronicznych i informatycznych przedsiębiorstwa. Produkcja w dużej mierze opiera się na systemach informatycznych: systemach zarządzania produkcją, planowania zasobów, systemach monitoringu maszyn czy elektronicznych instrukcjach stanowiskowych. Infrastruktura sieciowa minimalizuje ryzyko przestojów wynikających z awarii systemów IT, co bezpośrednio przekłada się na zwiększenie zdolności produkcyjnych.

·      pomieszczenie będzie gwarantować odpowiednie warunki pracy dla urządzeń sieciowych (klimatyzacja, kontrola dostępu, zabezpieczenia przeciwpożarowe), co znacząco ogranicza ryzyko awarii infrastruktury elektronicznej i IT. Stabilność sieci przekłada się na bezpieczeństwo przesyłanych danych i tym samym ciągłość procesów produkcyjnych.

Pomieszczenie techniczne 2 to pomieszczenie, w którym będą rozmieszczone urządzenia elektroniczne, elektryczne i informatyczne wspierające działy produkcyjne i techniczne (m. in. drukarki, ksero, laminarki) będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie zdolności produkcyjnych Pana przedsiębiorstwa.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie Pomieszczenia technicznego 2:

·      będzie integralnym elementem nowoczesnej Hali produkcyjno-logistycznej. Zlokalizowane w nim urządzenia elektroniczne i informatyczne umożliwią szybkie przygotowanie i dystrybucję dokumentacji technicznej, instrukcji, etykiet czy raportów produkcyjnych, co usprawnia komunikację między działami i przyspiesza realizację zadań.

·      dzięki centralizacji urządzeń w dedykowanym pomieszczeniu technicznym, pracownicy produkcji i pracownicy techniczni będą mieć łatwy dostęp do niezbędnych narzędzi, co ogranicza przestoje i zwiększa płynność pracy. Pozwala to na lepsze zarządzanie dokumentacją, śledzenie postępu produkcji oraz kontrolę jakości, co z kolei przekłada się na wyższą efektywność i większe zdolności produkcyjne.

·      zgromadzenie urządzeń w odpowiednio wyposażonym pomieszczeniu technicznym (z zabezpieczeniami przed hałasem, drganiami i innymi czynnikami) zwiększa ich niezawodność i wydłuża żywotność sprzętu. To przekłada się na mniejszą liczbę awarii i przestojów, co bezpośrednio wpływa na ciągłość i wydajność produkcji.

Pomieszczenie Działu Utrzymania Ruchu przeznaczone jest do prac związanych z zapewnieniem ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz instalacji, będzie miało bezpośredni i istotny wpływ na zwiększenie zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na następujące cechy i przeznaczenie Pomieszczenia Działu Utrzymania Ruchu:

·      Dział Utrzymania Ruchu jest kluczowym elementem każdego zakładu produkcyjnego, odpowiedzialnym za zapewnienie ciągłości pracy maszyn i urządzeń oraz minimalizację przestojów. Jego główne zadania obejmują:

o  konserwację i naprawy - (1) nadzorowanie w zakresie regularnych przeglądów technicznych maszyn i urządzeń, (2) ewentualne diagnozowanie i usuwanie awarii, aby zapobiec przestojom produkcji, (3) modernizacja, optymalizacja sprzętu w celu zwiększenia efektywności pracy, (4) kontakt z serwisem zewnętrznym, monitorowanie i optymalizację - (1) kontrola parametrów pracy na stanowiskach i ich dostosowanie do wymagań produkcji, (2) wdrażanie systemów zarządzania utrzymaniem ruchu w celu poprawy efektywności, (3) analiza przyczyn awarii i wdrażanie działań prewencyjnych i zapobiegawczych;

o  zarządzanie częściami zamiennymi - (1) prowadzenie ewidencji części zamiennych i materiałów eksploatacyjnych, (2) współpraca z dostawcami w zakresie serwisu;

o  współpraca z innymi działami - (1) koordynacja działań z zespołem produkcyjnym i technicznym, (2) szkolenie pracowników w zakresie obsługi maszyn i procedur bezpieczeństwa.

·      Pomieszczenie Działu Utrzymania Ruchu stanowi bazę dla wskazanych powyżej działań, co ułatwi rozwój Pana przedsiębiorstwa i dalsze zwiększanie mocy produkcyjnych;

·      lokalizacja Pomieszczenia Działu Utrzymania Ruchu bezpośrednio w Hali produkcyjno-logistycznej pozwoli na natychmiastową interwencję w przypadku awarii lub zakłóceń w pracy urządzeń. To znacznie skraca czas przestoju, co ma bezpośredni wpływ na wydajność i efektywność produkcji. Szybkie usuwanie usterek pozwala na realizację większej liczby zamówień w tym samym czasie;

·      Pomieszczenie Działu Utrzymania Ruchu w nowej Hali produkcyjno-logistycznej znacząco wpłynie na działalność produkcyjną, zapewniając ciągłość pracy maszyn i urządzeń, skracając czas reakcji na awarie oraz umożliwiając efektywną organizację pracy technicznej. Dzięki temu przedsiębiorstwo może zwiększyć swoje zdolności produkcyjne i lepiej wykorzystywać potencjał nowej infrastruktury.

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione przez Pana po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 ze zm.) i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Panu w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wydatki poniesione po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Wnioskodawcy w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) – dopisek organu].

Uzasadniając niniejsze stanowisko wskazuje Pan, że na podstawie ustawy WNI został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i tym samym w niniejszej sprawie zastosowanie znajduje art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Jak stanowi art. 21 ust. 5a ustawy o PIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o PIT, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1a Ustawy WNI, "nowa inwestycja" stanowi inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Ponadto, art. 2 pkt 7 ustawy WNI, zawiera legalną definicję kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, w świetle której są to koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu lub dwuletnie koszty pracy, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia tzw. kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2022 r. poz. 2861 ze zm. (dalej: Rozporządzenie).

Zgodnie z § 8 ust. 1 Rozporządzenia, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje (zwiększających wartość zwolnienia i jednocześnie decydujących o spełnieniu kryterium ilościowego tzw. koszty kwalifikowane) zalicza się koszty będące:

a)  kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

b)  ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych (ŚT), pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku dużych przedsiębiorców środki te muszą być nowe,

c)  kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

d)  ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej,

e)  kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,

f)   ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku, gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

- pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji.

Zgodnie ze wskazanymi powyżej przepisami wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę na nabycie lub wytworzenie środka trwałego będzie stanowił koszt kwalifikowany pod warunkiem spełnienia (łącznie) następujących warunków:

1.  musi być związany (funkcjonalnie) z nową inwestycją,

2.  musi zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,

3.  koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu, a jednocześnie do daty zakończenia nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,

4.  środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek trwały lub wartość niematerialną i prawną, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro, małych i średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Należy zatem jednoznacznie stwierdzić, że wskazane powyżej przesłanki zaliczenia wydatków na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej do kosztów kwalifikowanych zostaną spełnione. Wynika to z następujących okoliczności:

1.  Hala produkcyjno-logistyczna będzie w całości związana (funkcjonalnie) z Nową Inwestycją. Pomieszczenia Zakładowe znajdujące się w Hali produkcyjno-logistycznej są ze sobą ściśle zintegrowane, a ich wydzielenie i funkcjonowanie jest konieczne dla prowadzenia działalności określonej w Decyzji o wsparciu. Dotyczy to zarówno procesu produkcyjnego jak i logistycznego. Wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej i wydzielenie w niej poszczególnych Pomieszczeń Zakładowych będzie kluczowe dla osiągnięcia zamierzeń związanych ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych.

2.  Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wybudowana na terenie określonym w Decyzji o wsparciu.

3.  Wszystkie koszty wybudowania Hali produkcyjno-logistycznej zostaną poniesione w okresie ważności Decyzji o wsparciu, a jednocześnie do daty zakończenia nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

4.  Hala produkcyjno-logistyczna zostanie wpisana do ewidencji środków trwałych i utrzymana w tej ewidencji przez okres co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym wydatki poniesione przez Pana po uzyskaniu Decyzji o wsparciu na wybudowanie Hali produkcyjno-logistycznej wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty pomocy publicznej przysługującej Panu w postaci zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Pana wniosek – 3 lipca 2025 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT3.4011.471.2025.2.PS, w której uznałem Pana stanowisko w zakresie uznania za koszty kwalifikowane nowej inwestycji wydatków poniesionych na wytworzenie:

·      części budynku Hali produkcyjno-logistycznej w postaciu aneksu kuchennego – za nieprawidłowe;

·      pozostałej części budynku Hali produkcyjno-logistycznej – za prawidłowe.

Interpretację doręczono Panu 3 lipca 2025 r.

Skarga na interpretację indywidualną

1 sierpnia 2025 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy.

Wniósł Pan o uchylenie interpretacji w zaskarżonej części i zasądzenie od organu na Pana rzecz kosztów postępowania.

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uchylił skarżoną interpretację w całości – wyrokiem z 22 października 2025 r. sygn. akt I SA/Bd 493/25.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 9 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w ww. wyroku;

•      ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska w sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.