Interpretacja 0115-KDIT3.4011.474.2026.2.DP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z prowadzeniem ośrodka letniskowego w A. – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. prowadziła Pani ośrodek letniskowy w A. przy ulicy B.1. Działalność polegała na najmie krótkoterminowym domków letniskowych (KOD PKD 55 20z).

Dokonywała Pani zakupów towarów będących w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością, konserwacją i utrzymaniem ośrodka oraz ze świadczeniem usług noclegowych i obsługą gości.

Zakupy na fakturę VAT:

·      Łóżko z materacem;

·      Kawa ziarnista;

·      Środki czystości (ścierki, płyn do podłóg, odplamiacz);

·      Siatka cieniująca na ogrodzenie;

·      Elementy poszycia namiotu (znajdującego się na terenie ośrodka jako miejsce rekreacji);

·      Nawóz do kwiatów/trawy;

·      Czajnik elektryczny i saturator do gazowania wody;

·      Gry planszowe.

Zlecała Pani również wykonywanie usług (faktura VAT):

·      Usługi remontowe;

·      Wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej;

·      Bieżąca obsługa prawna, doradztwo prawne.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1)  Działalność gospodarczą prowadziła Pani w nadmorskiej miejscowości A. przy ul. B.1. Przedmiotem działalności był krótkoterminowy wynajem domków letniskowych na rzecz klientów indywidualnych oraz podmiotów gospodarczych. Działalność była sklasyfikowana według PKD 55.20.Z – obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Prowadziła Pani również najem krótkoterminowy pokoi oraz domku letniskowego pod adresem (...). Odpowiedź dotyczy 2024 r.

2)  Wybraną formą opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej jest podatek liniowy według stawki 19%.

3)  Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

4)  Wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.

5)  Ośrodek letniskowy w A. prowadziła Pani od 6 czerwca 2023 r.

6)  Działalność gospodarcza w zakresie prowadzenia ośrodka letniskowego w A. została zakończona 30 sierpnia 2024 r.

7)  Na pytanie: Czy była/jest Pani jedynym właścicielem ośrodka letniskowego w A.?

Odpowiedziała Pani: Nie. Prowadziła Pani działalność gospodarczą na podstawie umowy użyczenia zawartą z właścicielem nieruchomości – C.D..

8)  Na pytanie: Czy „ośrodek letniskowy w A.” został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?

Odpowiedziała Pani: Nie dotyczy.

9)  Na pytanie: Jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu „usług remontowych”?

Odpowiedziała Pani: Wydatki dotyczące usług remontowych obejmowały:

·      poprawienie pomieszczenia socjalnego,

·      naprawę ściany frontowej.

10)  Na pytanie: Jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu „wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej”?

Odpowiedziała Pani: W pierwotnym wniosku błędnie użyto określenia „wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej”. Wydatki będące przedmiotem wniosku dotyczyły naprawy istniejącej instalacji wodno-kanalizacyjnej na terenie ośrodka letniskowego przy ul. B.1 w A.

11)  Na pytanie: Jakie konkretnie wydatki mieszczą się w pojęciu „bieżąca obsługa prawna, doradztwo prawne”?

Odpowiedziała Pani: Wydatki obejmowały wynagrodzenie za świadczenie usług prawnych przez Kancelarię Prawną (...).

12)  Wydatki związane z prowadzeniem ośrodka letniskowego w A. ponosiła Pani.

13)  Wydatki będące przedmiotem wniosku nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zaliczone do kosztów przez inny podmiot.

14)  Na pytanie: Czy wydatki, o które Pani pyta, służyły osiągnięciu przychodu z działalności, którą Pani prowadziła? Jeśli tak - w jaki sposób? Jakie przesłanki świadczą o ich powiązaniu z uzyskaniem przez Panią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odpowiedziała Pani: Tak. Wydatki wskazane we wniosku służyły osiąganiu przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na krótkoterminowym wynajmie domków letniskowych. Zakupione towary i wyposażenie były wykorzystywane w celu zapewnienia odpowiedniego standardu pobytu gości, zwiększenia atrakcyjności oferty noclegowej oraz utrzymania nieruchomości w stanie umożliwiającym jej wynajem.

O związku tych wydatków z uzyskiwaniem przychodów świadczył fakt, że wpływały one na możliwość świadczenia usług noclegowych na poziomie oczekiwanym przez klientów, a tym samym na zainteresowanie ofertą, liczbę rezerwacji oraz wysokość osiąganych przychodów.

W szczególności:

·      łóżko z materacem – stanowiło podstawowe wyposażenie domku przeznaczonego do odpłatnego udostępniania gościom; bez zapewnienia miejsc noclegowych świadczenie usług wynajmu byłoby niemożliwe;

·      kawa ziarnista – była udostępniana gościom jako element wyposażenia i standardu pobytu, wpływający na atrakcyjność oferty i pozytywne opinie klientów, co mogło przekładać się na liczbę rezerwacji;

·      środki czystości (ścierki, płyn do podłóg, odplamiacz) – służyły utrzymaniu czystości i higieny w wynajmowanych obiektach, co było niezbędne do świadczenia usług noclegowych;

·      siatka cieniująca na ogrodzenie – została zakupiona w celu zwiększenia prywatności oraz komfortu wypoczynku gości korzystających z wynajmowanych domków, co wpływało na atrakcyjność świadczonych usług;

·      elementy poszycia namiotu znajdującego się na terenie ośrodka jako miejsca rekreacji – służyły utrzymaniu infrastruktury rekreacyjnej dostępnej dla gości, stanowiącej element oferty obiektu i wpływającej na decyzję klientów o wyborze miejsca pobytu;

·      nawóz do kwiatów i trawy – był wykorzystywany do pielęgnacji terenu wokół domków przeznaczonych na wynajem; estetyka i właściwe utrzymanie otoczenia wpływały na standard świadczonych usług oraz zainteresowanie ofertą;

·      czajnik elektryczny i saturator do gazowania wody – stanowiły wyposażenie udostępniane gościom podczas pobytu, podnosząc funkcjonalność i standard wynajmowanych domków;

·      gry planszowe – były przeznaczone do korzystania przez gości jako dodatkowy element oferty rekreacyjnej, zwiększający atrakcyjność pobytu, szczególnie dla rodzin z dziećmi.

15)  Czy wydatki, o które Pani pyta, służyły zabezpieczeniu źródła przychodów z działalności, którą Pani prowadziła? Jeśli tak - proszę wyjaśnić, w jaki sposób oraz jakie przesłanki świadczą o ich powiązaniu z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Odpowiedziała Pani: Tak. Wydatki te służyły zachowaniu oraz zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim była działalność gospodarcza polegająca na wynajmie krótkoterminowym domków letniskowych.

Wydatki te pozwalały utrzymać wynajmowane obiekty i infrastrukturę towarzyszącą w stanie umożliwiającym prowadzenie działalności oraz świadczenie usług zgodnie z oczekiwaniami klientów. Ich ponoszenie było uzasadnione gospodarczo, ponieważ brak odpowiedniego wyposażenia, utrzymania czystości czy właściwego stanu technicznego i estetycznego obiektu mógł skutkować spadkiem zainteresowania ofertą, negatywnymi opiniami klientów, ograniczeniem liczby rezerwacji, a w konsekwencji utratą przychodów.

O powiązaniu tych wydatków z zachowaniem i zabezpieczeniem źródła przychodów świadczyło to, że:

·      umożliwiały utrzymanie domków w stanie pozwalającym na ich dalszy wynajem;

·      zapewniały standard usług oczekiwany przez klientów korzystających z obiektów noclegowych;

·      wpływały na konkurencyjność oferty na rynku usług krótkoterminowego zakwaterowania;

·      ograniczały ryzyko utraty klientów wynikające z niewłaściwego wyposażenia obiektu, niskiego standardu pobytu lub zaniedbania części wspólnych i rekreacyjnych;

·      przyczyniały się do uzyskiwania pozytywnych opinii i rekomendacji, co miało znaczenie dla utrzymania zainteresowania ofertą i ciągłości osiągania przychodów.

W konsekwencji wskazane wydatki pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zarówno poprzez dążenie do osiągania przychodów, jak i poprzez zachowanie oraz zabezpieczenie źródła tych przychodów.

Pytanie

Czy wydatki opisane w stanie faktycznym, poniesione w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie najmu krótkoterminowego domków letniskowych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wskazane w opisie stanu faktycznego wydatki zostały prawidłowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Prowadzona działalność gospodarcza polegała na świadczeniu usług krótkoterminowego najmu domków letniskowych. Wydatki przez Panią poniesione pozostawały w bezpośrednim lub pośrednim związku z osiąganiem przychodów z tej działalności oraz służyły utrzymaniu ośrodka w stanie umożliwiającym świadczenie usług noclegowych.

Zakupy takie jak łóżka z materacami, czajniki elektryczne, saturatory do gazowania wody, gry planszowe czy kawa ziarnista stanowiły wyposażenie oraz elementy podnoszące standard świadczonych usług i komfort gości, środki czystości, nawozy do pielęgnacji terenu ośrodka, siatka cieniująca czy elementy poszycia namiotu służyły bieżącemu utrzymaniu i konserwacji infrastruktury ośrodka.

Również wydatki na usługi remontowe, wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej oraz obsługę i doradztwo prawne pozostawały w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i były ponoszone w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa oraz zachowania źródła przychodów

W Pani ocenie opisane we wniosku wydatki spełniają przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ:

·      zostały faktycznie przez Panią poniesione;

·      pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

·      zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów określonym w art. 23 ustawy o PIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą wydatki związane z wyposażeniem obiektów noclegowych, utrzymaniem infrastruktury, zakupem środków eksploatacyjnych oraz usługami niezbędnymi do prowadzenia działalności mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli wykazują związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z tym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·      został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·      jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·      pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·      poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·      został właściwie udokumentowany,

·      nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Podkreślam również, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście tej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Odnosząc się do kwestii użyczenia wskazuję, że użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania.

Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę użyczenia, użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia może być zawarta w dowolnej formie.

W myśl art. 712 ww. Kodeksu:

Jeżeli umowa nie określa sposobu używania rzeczy, biorący może rzeczy używać w sposób odpowiadający jej właściwościom i przeznaczeniu. Bez zgody użyczającego biorący nie może oddać rzeczy użyczonej osobie trzeciej do używania.

Przepis art. 713 ww. ustawy, stanowi z kolei, że:

Biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej.

Używającego można obciążyć zatem obowiązkiem regulowania określonych należności, np. opłat za zużycie wody, energii, gazu lub też drobnych remontów. Jeżeli poczynił inne wydatki lub nakłady na rzecz, stosuje się odpowiednio przepisy o prowadzeniu cudzych spraw bez zlecenia. Jeżeli jednak działał zgodnie ze swoimi obowiązkami, może żądać zwrotu uzasadnionych wydatków i nakładów wraz z ustawowymi odsetkami oraz zwolnienia od zobowiązań, które zaciągnął przy prowadzeniu sprawy (art. 753 § 2 Kodeksu cywilnego).

Strony umowy użyczenia mogą określić np. zakres prac, które może wykonać biorący rzecz do używania w celu przystosowania do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej ewentualnie wskazać, kogo faktycznie obciążają koszty związane z wykonaniem tych prac, bądź inne koszty związane z jej utrzymaniem. Tym samym przedsiębiorcy, którzy korzystają nieodpłatnie z cudzych rzeczy, mogą zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów – w oparciu o stosowną umowę – wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości w stanie niepogorszonym.

Z opisu zdarzenia wynika, że w okresie od 6 czerwca 2023 r. do 30 sierpnia 2024 r. prowadziła Pani – w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej – na podstawie umowy użyczenia ośrodek letniskowy w A. Działalność polegała na najmie krótkoterminowym domków letniskowych. W ramach tej działalności gospodarczej ponosiła Pani wydatki związane z konserwacją i utrzymaniem ośrodka oraz ze świadczeniem usług noclegowy i obsługą gości.

Ponosiła Pani następujące wydatki związane z prowadzeniem ośrodka, tj.: zakup: łóżek z materacami, kawy ziarnistej, środków czystości (ścierki, płyn do podłóg, odplamiacz), siatki cieniującej na ogrodzenie, elementów poszycia namiotu (znajdującego się na terenie ośrodka jako miejsce rekreacji), nawozu do kwiatów/trawy, czajników elektrycznych i saturatorów do gazowania wody, gier planszowych. Ponadto zleciła Pani: wykonanie usług remontowych („poprawienie” pomieszczenia socjalnego, naprawę ściany frontowej), naprawę istniejącej instalacji wodno-kanalizacyjnej, bieżącą obsługę prawną oraz doradztwo prawne.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz uprzednio przytoczone przepisy prawa, stwierdzam, że skoro wydatki na zakup łóżek z materacami, czajników elektrycznych, saturatorów do gazowanej wody, siatki cieniującej na ogrodzenie, elementów poszycia namiotu (znajdującego się na terenie ośrodka jako miejsce rekreacji) były związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, to spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Jednocześnie w sytuacji, gdy wartość danego składnika majątku jest wyższa niż 10 000 zł, wówczas kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tego składnika. Jeżeli ich wartość nie przekracza kwoty 10 000 zł, wydatki na ich nabycie mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast w odniesieniu do wydatków na:

·      zakup środków czystości (ścierki, płyn do podłóg, odplamiacz), nawozu do kwiatów/trawy, gier planszowych, kawy ziarnistej;

·      wykonanie usług remontowych („poprawienie” pomieszczenia socjalnego, naprawę ściany frontowej);

·      naprawienie istniejącej instalacji wodno-kanalizacyjnej;

·      koszty bieżącej obsługi prawnej i doradztwo prawne

skoro wydatki te mają również związek z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, to są spełnione także przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wydatki te mogą także stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Wobec tego wszystkie wymienione przez Panią w opisie zdarzenia wydatki związane z utrzymaniem ośrodka letniskowego w A. – wykorzystywanego na podstawie umowy użyczenia na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności, o ile faktycznie były przez Panią poniesione oraz zostały właściwie udokumentowane.

Wobec tego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego.

Wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej