Interpretacja 0115-KDIT3.4011.476.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 2 lutego 2026 r. Wybraną przez Panią formą opodatkowania są zasady ogólne, tj. skala podatkowa.

Przedmiotem Pani działalności jest świadczenie usług medycznych w zakresie diagnostyki obrazowej. Działalność ta jest sklasyfikowana pod kodem PKD 86.91.A – działalność w zakresie diagnostyki obrazowej.

Posiada Pani tytuł licencjata z zakresu elektroradiologii oraz odpowiednie kwalifikacje do świadczenia usług w zakresie diagnostyki obrazowej. Spełnia Pani również wymagania przewidziane dla osób wykonujących zawód medyczny, w tym wymagania zdrowotne określone w odrębnych przepisach, oraz posiada wpis do Centralnego Rejestru Osób Uprawnionych do Wykonywania Zawodu Medycznego jako elektroradiolog.

Aktualnie świadczy Pani usługi na rzecz X w A. Miejscem wykonywania usług jest (...).

Zakres usług świadczonych przez Panią obejmuje w szczególności:

1)  wykonywanie badań w zakresie diagnostyki obrazowej zgodnie z obowiązującymi procedurami, w tym m.in. wykonywanie zdjęć radiologicznych zgodnie ze zleceniem lekarskim, wykonywanie badań mammograficznych, badań densytometrycznych, badań w pracowni tomografii komputerowej, badań rezonansu magnetycznego oraz obsługę aparatu RTG, tzw. „ramię C”;

2)  przygotowanie pacjenta do badań, przekazywanie pacjentowi informacji dotyczących zachowania podczas wykonywania badania oraz stałą obserwację audiowizualną pacjenta w czasie ekspozycji;

3)  przygotowanie gabinetu, sprzętu oraz aparatury do przeprowadzania badań, a także dbanie o czystość, sprawność i prawidłowe przygotowanie urządzeń oraz sprzętu;

4)  współpracę z lekarzem radiologiem podczas wykonywania badań dynamicznych;

5)  obróbkę zdjęć rentgenowskich w systemie cyfrowym oraz przekazywanie ich do opisu.

W dniu (...) 2026 r. rozpoczęła Pani studia na kierunku pielęgniarstwo. Decyzja o podjęciu studiów została podyktowana potrzebą pogłębienia wiedzy medycznej wykorzystywanej w aktualnie prowadzonej działalności gospodarczej oraz chęcią świadczenia usług elektroradiologicznych na wyższym poziomie jakościowym, organizacyjnym i zawodowym.

Studia pielęgniarskie pozostają, w Pani ocenie, w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z aktualnie prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie elektroradiologii. W ramach wykonywanych usług ma Pani bezpośredni kontakt z pacjentami, w tym często z osobami starszymi, osobami z chorobami przewlekłymi, osobami w złym stanie ogólnym, osobami po zabiegach, osobami z ograniczoną mobilnością oraz pacjentami wymagającymi szczególnej uwagi podczas przygotowania i przeprowadzania badań diagnostycznych.

W codziennej praktyce zawodowej wykonuje Pani czynności, które wymagają nie tylko technicznej wiedzy z zakresu diagnostyki obrazowej, ale również wiedzy dotyczącej opieki nad pacjentem, bezpieczeństwa procedur medycznych, komunikacji z pacjentem, obserwacji jego stanu, zasad aseptyki, przygotowania pacjenta do badania oraz współpracy z lekarzami i personelem pielęgniarskim.

Wiedza zdobywana podczas studiów pielęgniarskich jest i będzie wykorzystywana przez Panią przy bieżącym świadczeniu usług medycznych z zakresu elektroradiologii. W szczególności dotyczy to wiedzy z zakresu anatomii, fizjologii, podstaw farmakologii, pielęgniarstwa internistycznego, chirurgicznego, geriatrycznego, pediatrycznego, psychiatrycznego, zasad opieki nad pacjentem, zasad postępowania z pacjentem w określonych stanach klinicznych oraz zasad organizacji procesu opieki nad pacjentem.

Zdobywana wiedza pozwala Pani lepiej rozumieć stan pacjenta, jego ograniczenia, potrzeby, reakcje oraz ryzyka związane z wykonywanymi procedurami diagnostycznymi. Ma to istotne znaczenie zwłaszcza w przypadku pacjentów starszych, pacjentów obciążonych chorobami przewlekłymi, pacjentów po zabiegach, pacjentów z ograniczoną możliwością poruszania się oraz pacjentów wymagających szczególnego przygotowania do badania.

W Pani ocenie studia pielęgniarskie wpływają na jakość aktualnie świadczonych usług, ponieważ pozwalają jej:

1)  lepiej przygotować pacjenta do badania;

2)  sprawniej komunikować się z pacjentem przed badaniem, w jego trakcie i po jego zakończeniu;

3)  trafniej obserwować stan pacjenta podczas wykonywania badania;

4)  lepiej rozpoznawać sytuacje wymagające reakcji lub poinformowania lekarza albo personelu medycznego;

5)  sprawniej współpracować z lekarzami, pielęgniarkami i pozostałym personelem medycznym;

6)  zwiększyć bezpieczeństwo wykonywanych procedur;

7)  podnieść jakość i profesjonalizm świadczonych usług;

8)  ograniczyć ryzyka zawodowe związane z bezpośrednią pracą z pacjentem.

Podjęcie studiów pielęgniarskich nie ma zatem charakteru osobistego ani nie służy jedynie ogólnemu podniesieniu poziomu wykształcenia. Studia pozostają związane z aktualnie prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ zdobywana w ich toku wiedza jest przydatna i wykorzystywana przy wykonywaniu usług medycznych z zakresu diagnostyki obrazowej.

Jednocześnie wskazuje Pani, że w dalszej perspektywie uzyskanie dodatkowych kwalifikacji medycznych może również umożliwić jej rozszerzenie zakresu świadczonych usług. Nie jest to jednak wyłączny ani podstawowy cel podjęcia studiów. Podstawowym celem ponoszenia wydatków na studia pielęgniarskie jest podniesienie jakości, bezpieczeństwa i profesjonalizmu usług świadczonych obecnie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Od momentu rozpoczęcia studiów ponosi Pani wydatki w postaci czesnego. Czesne jest opłacane przez Panią ze środków własnych. Wydatki te nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie. Będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Panią na czesne za studia na kierunku pielęgniarstwo mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem wydatki ponoszone na czesne za studia na kierunku pielęgniarstwo mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wydatki te pozostają bowiem w związku z aktualnie prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą w zakresie diagnostyki obrazowej. Studia pielęgniarskie pozwalają Pani zdobywać i pogłębiać wiedzę medyczną wykorzystywaną przy bieżącym świadczeniu usług jako elektroradiolog, w szczególności w zakresie opieki nad pacjentem, bezpieczeństwa procedur medycznych, komunikacji z pacjentem, obserwacji jego stanu, zasad aseptyki, przygotowania pacjenta do badań oraz współpracy z personelem medycznym.

W konsekwencji wydatki te są ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, jakim jest Pani działalność gospodarcza, a także w celu świadczenia usług na wyższym poziomie, utrzymania konkurencyjności na rynku usług medycznych oraz ograniczenia ryzyk zawodowych związanych z pracą z pacjentem.

UZASADNIENIE PANI STANOWISKA

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera zamkniętego katalogu wydatków, które mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. O możliwości zaliczenia danego wydatku do kosztów podatkowych decyduje zatem spełnienie ogólnych przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien:

1)  zostać poniesiony przez podatnika;

2)  pozostawać w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą;

3)  zostać poniesiony w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

4)  nie znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

5)  zostać właściwie udokumentowany.

Wydatki na studia, w tym wydatki na czesne, nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wydatki wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie oznacza to jednak automatycznie, że każdy wydatek na edukację może stanowić koszt podatkowy. Konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy dany wydatek ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też służy jedynie ogólnemu podniesieniu poziomu wykształcenia i ma charakter osobisty.

W Pani ocenie w niniejszej sprawie wydatki na czesne za studia pielęgniarskie nie mają charakteru osobistego. Nie są ponoszone wyłącznie w celu ogólnego podniesienia poziomu wykształcenia, lecz w celu zdobycia i pogłębienia wiedzy medycznej wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie diagnostyki obrazowej jako elektroradiolog. W ramach tej działalności ma bezpośredni kontakt z pacjentami, przygotowuje ich do badań, informuje o przebiegu procedur, obserwuje ich stan w czasie wykonywania badań oraz współpracuje z lekarzami i personelem pielęgniarskim. W praktyce świadczenie tych usług wymaga nie tylko znajomości aparatury i procedur diagnostyki obrazowej, lecz również wiedzy dotyczącej pacjenta, jego stanu zdrowia, bezpieczeństwa procedur medycznych oraz zasad współpracy w zespole medycznym.

Studia pielęgniarskie pozwalają Pani zdobywać wiedzę, która pozostaje bezpośrednio związana z tymi czynnościami. Wiedza ta dotyczy w szczególności opieki nad pacjentem, komunikacji z pacjentem, zasad postępowania z pacjentami w różnych stanach klinicznych, podstaw farmakologii, anatomii, fizjologii, aseptyki oraz organizacji procesu opieki medycznej.

Wydatki na czesne są więc racjonalnie i gospodarczo uzasadnione z punktu widzenia prowadzonej przez Panią działalności. Ich ponoszenie pozwala Pani świadczyć usługi na wyższym poziomie, zwiększać bezpieczeństwo pacjentów, ograniczać ryzyka zawodowe oraz utrzymywać konkurencyjność na rynku usług medycznych. W konsekwencji wydatki te służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów, jakim jest Pani działalność gospodarcza.

Wskazuje Pani również, że zdobywanie wiedzy medycznej w ramach studiów pielęgniarskich może przyczynić się do zwiększenia atrakcyjności jej usług dla obecnych i przyszłych kontrahentów. Podmioty lecznicze, na rzecz których świadczone są usługi medyczne, oczekują od personelu nie tylko technicznej poprawności wykonania czynności, ale również wysokiego poziomu bezpieczeństwa, profesjonalnej komunikacji z pacjentem, umiejętności współpracy z personelem medycznym oraz prawidłowego reagowania na potrzeby pacjentów. Studia pielęgniarskie wzmacniają te kompetencje.

Podkreśla Pani w podobnych sprawach organy podatkowe wskazują, że wydatki na edukację przedsiębiorcy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej i służą zdobywaniu wiedzy wykorzystywanej w tej działalności. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2023 r., sygn. 0115- KDIT3.4011.1.2023.2.AD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko podatniczki, zgodnie z którym opłaty za studia magisterskie na kierunku pielęgniarstwo mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, jeżeli studia są związane z zakresem tej działalności i wpływają na uzyskiwane przychody albo zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła.

Również w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2025 r., sygn. 0114-KDWR4011.30.2025.2.AS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaakceptował możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia, które były związane z działalnością gospodarczą podatnika i miały wpływać na jakość oraz zakres świadczonych usług.

Powyższe potwierdza, że wydatki na edukację nie powinny być automatycznie kwalifikowane jako wydatki osobiste. Jeżeli zdobywana wiedza jest związana z działalnością gospodarczą, jest wykorzystywana w tej działalności i służy osiąganiu, zachowaniu albo zabezpieczeniu przychodów, wydatki takie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

W niniejszej sprawie taki związek występuje. Studia pielęgniarskie są związane z aktualnie prowadzoną przez Panią działalnością medyczną w zakresie diagnostyki obrazowej. Wiedza zdobywana w toku tych studiów jest przydatna przy bieżącym świadczeniu usług elektroradiologicznych, wpływa na jakość obsługi pacjenta, bezpieczeństwo procedur medycznych oraz profesjonalizm wykonywanych czynności.

Podsumowując, Pani zdaniem wydatki ponoszone na czesne za studia na kierunku pielęgniarstwo, jako wydatki prawidłowo udokumentowane, niezwrócone Pani w jakiejkolwiek formie oraz pozostające w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że od 2 lutego 2026 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi w zakresie diagnostyki obrazowej. Świadczy Pani usługi na stanowisku technika elektroradiologii. Zakres Pani zadań obejmuje w szczególności:

1)  wykonywanie badań w zakresie diagnostyki obrazowej zgodnie z obowiązującymi procedurami, w tym m.in. wykonywanie zdjęć radiologicznych zgodnie ze zleceniem lekarskim, wykonywanie badań mammograficznych, badań densytometrycznych, badań w pracowni tomografii komputerowej, badań rezonansu magnetycznego oraz obsługę aparatu RTG, tzw. „ramię C”;

2)  przygotowanie pacjenta do badań, przekazywanie pacjentowi informacji dotyczących zachowania podczas wykonywania badania oraz stałą obserwację audiowizualną pacjenta w czasie ekspozycji;

3)  przygotowanie gabinetu, sprzętu oraz aparatury do przeprowadzania badań, a także dbanie o czystość, sprawność i prawidłowe przygotowanie urządzeń oraz sprzętu;

4)  współpracę z lekarzem radiologiem podczas wykonywania badań dynamicznych;

5)  obróbkę zdjęć rentgenowskich w systemie cyfrowym oraz przekazywanie ich do opisu.

Rozlicza się Pani na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Postanowiła Pani podnieść swoje kwalifikacje i w dalszej perspektywie rozszerzyć przedmiot działalności. Zapisała się Pani na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo. Studia rozpoczęła Pani (...) 2026 r.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć określone źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów przez podatnika.

Ponadto dodaję, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one związek z przychodem z prowadzonej działalności (np. gospodarczej), a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Wydatki ponoszone w ramach odbywanych studiów nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazałem, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Do stwierdzenia, czy poniesione przez Panią wydatki na studia licencjackie na kierunku pielęgniarstwo mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w związku z wykonywaną działalnością, istotnym jest ustalenie:

·      czy związane są one jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i który ma z nią związek,

·      czy służą tylko podnoszeniu poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z tą działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Zatem uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Panią działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Pani nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego stanu faktycznego wskazuję, że skoro ponosi Pani wydatki na studia na kierunku pielęgniarstwo przed rozszerzeniem swojej działalności o świadczenie usług pielęgniarskich, to wydatki te nie spełniają przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zostały one poniesione w celu uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ przedmiotem tej działalności nie jest świadczenie usług pielęgniarskich. Mają więc one charakter wydatków typowo osobistych (związanych z podnoszeniem Pani kwalifikacji), dlatego nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu powołanej regulacji.

Zatem wydatki, które Pani ponosi na studia na kierunku pielęgniarstwo przed rozszerzeniem przez Panią działalności o usługi pielęgniarskie, jako wydatki mające charakter osobisty, niespełniający kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności przez Panią gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.