Interpretacja 0115-KDIT3.4011.480.2025.1.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności gospodarczej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 marca 2025 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod firmą X (NIP (...), REGON (...)). PKD działalności obejmuje: Przeważająca działalność gospodarcza 86.10.Z Działalność szpitali, Wykonywana działalność gospodarcza: 86.10.Z Działalność szpitali, 86.90.C Praktyka pielęgniarek i położnych. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.

Przychody Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach podatku liniowego (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: u.p.d.o.f.). Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w terminie.

Wcześniej, w okresie 28 stycznia – 28 lutego 2025 r., Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku pielęgniarz-specjalista, w A i B w Y (dalej: Szpital). Data zawarcia umowy 28 stycznia 2025 r. Umowa została rozwiązana dnia 28 lutego 2025 r.

Z zakresu obowiązków i odpowiedzialności, stanowiącego integralną część umowy o pracę, którą Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem wynika, że Wnioskodawca wykonywał poniższe czynności:

1. zapewniał kompleksową i ciągłą opiekę pielęgniarską hospitalizowanym pacjentom,

2. wykonywał powierzone zadania zgodnie z przepisami o zawodzie pielęgniarki, zasadami etyki zawodowej, posiadanymi kompetencjami, ustalonymi standardami opieki pielęgniarskiej, procedurami, instrukcjami, RODO,

3. rozpoznawał problemy pielęgnacyjne pacjenta na podstawie danych uzyskanych z obserwacji, dokonanych pomiarów, analizy dokumentacji i rozmów z pacjentem i/lub jego rodzina/opiekunem oraz informacji przekazanych przez innych członków zespołu terapeutycznego,

4. planował opiekę pielęgniarską stosownie do stanu zdrowia pacjenta, diagnozy pielęgniarskiej i lekarskiej oraz ustalonego postępowania diagnostycznego i leczniczo-rehabilitacyjnego,

5. realizował całościową opiekę pielęgniarską w porozumieniu z pacjentem i/lub jego rodziną/opiekunem, według ustalonego planu i aktualnego stanu pacjenta oraz zleconego programu diagnostyczno- leczniczego, do którego m.in. należało:

· przyjęcie chorego do oddziału i ułatwienie mu adaptacji do środowiska szpitalnego,

· udzielenie pacjentowi i/lub jego rodzinie/opiekunowi zrozumiałych informacji dotyczących topografii kliniki / oddziału, w którym przebywa,

· zabezpieczenie przedmiotów wartościowych przekazanych przez pacjenta do depozytu,

· ocena stanu zagrożenia odleżynami, prowadzenie profilaktyki podleżynowej, zaopatrzenie istniejącej odleżyny,

· wykonywanie czynności związanych z utrzymaniem higieny osobistej chorego,

· wykonywanie czynności wspierających funkcję oddychania,

· pomaganie pacjentowi w żywieniu i wydalaniu,

· zapewnienie wygody i właściwej pozycji pacjentowi,

· zapewnienie warunków do spokojnego snu i wypoczynku,

· obserwowanie stanu ogólnego i psychicznego pacjenta, natężenia bólu, reakcji na wykonywane zabiegi i przyjmowane leki, informowanie lekarza o występowaniu niepokojących lub zagrażających zdrowiu lub życiu symptomów,

· wykonywanie czynności diagnostycznych: ważenie, mierzenie wzrostu, obwodów, podstawowych parametrów życiowych i inne,

· wykonywanie zabiegów leczniczych, takich jak: kompres, okład, opatrunek, inhalacja, nebulizacja, odsysanie wydzieliny z dróg oddechowych, zakładanie sondy żołądkowej, doraźne podawanie tlenu, podawanie leków zgodnie z CHPL,

· udział w przygotowaniu pacjenta do badań diagnostycznych i zabiegów terapeutycznych: operacyjnych, endoskopowych, radiologicznych, obrazowych, laboratoryjnych i innych,

· udział w przygotowaniu i asystowanie lekarzowi w wykonywaniu specjalistycznych badań diagnostycznych i terapeutycznych,

· wykonywanie czynności rehabilitacyjnych, pomaganie pacjentowi w utrzymaniu aktywności fizycznej, w uzyskaniu niezależności i umiejętności radzenia sobie w zmienionej sytuacji życiowej,

· edukacja pacjenta w zakresie samopielęgnacji,

· udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośrednio zagrażających życiu chorego,

· czuwanie nad bezpieczeństwem chorych przebywających w oddziale,

· planowanie, realizacja i ocena indywidualnego programu opieki skierowana na dobro pacjenta, poszanowanie jego podmiotowości i godności osobistej poprzez: udostępnienie karty praw pacjenta, informowanie o celowości wykonywanych zabiegów leczniczych i pielęgnacyjnych, wskazywanie sposobów zachowania podczas zabiegów i badań, wykonywanie działań na rzecz pacjenta w atmosferze spokoju i intymności, ochrona pacjenta przed niekompetentnym, nieetycznym, bezprawnym działaniem osób trzecich, przestrzeganie obowiązku zachowania w tajemnicy informacji związanych z pacjentem, zapewnienie pacjentowi wsparcia psychicznego w sytuacjach trudnych jak ból, lęk, osamotnienie itp., pomaganie w rozwiązywaniu problemów powstających w wyniku indywidualnej reakcji pacjenta na zastosowane metody diagnozy, leczenia, pielęgnacji i rehabilitacji, towarzyszenie pacjentowi w procesie umierania i wspieranie rodziny/opiekuna,

· zapewnienie pacjentowi pomocy w realizacji potrzeb duchowych,

· dokumentowanie przebiegu procesu pielęgnowania i wykonanych działań pielęgniarskich, zabiegów diagnostyczno-leczniczych i wyników obserwacji,

· stałe kontrolowanie wykonywanych działań i ocenianie wyników postępowania pielęgnacyjnego,

· współpraca z innymi członkami zespołu terapeutycznego w celu zapewnienia pacjentom opieki na wysokim poziomie, w sytuacji gdy działania na rzecz pacjenta przekraczają wiedzę i umiejętności pielęgniarki/rza zobowiązana/y jest do poszukiwania kompetentnej konsultacji i pomocy,

· samodzielne wykonywanie zadań wynikających z funkcji podstawowych: zapobiegawczej, diagnostycznej, leczniczej, rehabilitacyjnej w zależności od posiadanych kwalifikacji zawodowych,

· zabezpieczenie i właściwe przechowywanie leków i środków dezynfekcyjnych, sprzętu medycznego zgodnie z obowiązującymi przepisami i aktualną wiedzą,

· porządkowanie miejsca pracy, okresowy przegląd dat ważności sprzętu sterylnego i leków, przestrzeganie zasad sanitarno-epidemiologicznych,

· niezwłoczne powiadomienie pielęgniarki (...) i/lub lekarza w razie niemożności wykonania zleconego zabiegu, podejrzenia o chorobę zakaźną, popełnienia pomyłki,

· systematyczne doskonalenie zawodowe, podnoszenie kwalifikacji zawodowych z dziedziny mającej zastosowanie w pracy zawodowej,

· aktywny udział w szkoleniach wewnątrzoddziałowych oraz w szkoleniach i konferencjach zewnętrznych,

· utrzymanie sprawności technicznej narzędzi, sprzętu, aparatury, akcesoriów, niezbędnych do udzielania pierwszej pomocy oraz wykonywania zabiegów leczniczo-pielęgnacyjnych, a o ich zaginięciu lub uszkodzeniu informowanie pielęgniarki (...),

· systematyczny nadzór nad wyposażeniem stanowiska reanimacyjnego, racjonalne gospodarowanie zasobami materiałowymi, sprzętem i lekami,

· posługiwanie się sprzętem komputerowym w zakresie niezbędnym do gromadzenia i opracowania danych,

· wykonywanie poleceń pielęgniarki (...)., pielęgniarki (...) w ramach kompetencji zawodowych,

· przestrzeganie dyscypliny pracy poprzez elastyczność i gotowość do podejmowania dodatkowych zadań,

· tworzenie dobrej atmosfery współpracy w zespole zaangażowanie w pracę, dyspozycyjność,

· potwierdzanie wypisu/przeniesienia pacjenta w systemie informatycznym,

· wykonywanie rozchodu sprzętu i leków na pacjenta w systemie elektronicznym,

· wdrażanie nowo zatrudnionego pracownika w okresie adaptacji społeczno-zawodowej,

· prowadzenie i współpraca w zakresie prowadzenia zajęć dydaktycznych ze studentami (...) lub udział w kształceniu przed dyplomowym i po dyplomowym,

· testowanie i opiniowanie sprzętu medycznego, środków dezynfekcyjnych i innych materiałów,

· planowanie i przeprowadzanie edukacji terapeutycznej pacjenta, jego rodziny/opiekuna,

· udział w planowaniu i prowadzenie szkoleń wewnątrzoddziałowych,

· czynny udział w przygotowaniu oddziału do audytów wewnętrznych i zewnętrznych certyfikacji, czynny udział w audytowaniu oddziału,

· prowadzenie nadzoru nad aparaturą medyczną i sprzętem wielokrotnego użytku,

· współpraca w tworzeniu procedur i standardów pielęgniarskich,

· nadzór nad dokumentacja pielęgniarską, sprawdza kompletność i poprawność wpisów,

· bieżący nadzór nad zapisami (...),

· nadzór nad Książką (...), Księgą (...) oraz Książką (...), książką zleceń lekarskich,

· nadzór i rozpisanie leków, sprzętu na pacjenta w systemie,

· indywidualne rozliczenia kosztów hospitalizacji pacjentów wskazanych przez Dział (...),

· współpraca w tworzeniu procedur i standardów pielęgniarskich,

· aktywny udział w tworzeniu programów edukacyjnych na potrzeby oddziału,

· zamawianie leków i sprzętu z Apteczki i Magazynu Oddziałowego,

· nadzór nad lekami w Apteczce Oddziałowej w godzinach popołudniowych, nocnych i świątecznych,

· kontrolowanie wykonywanych działań i ocena wyników i skuteczności postępowania pielęgnacyjnego,

· koordynowanie i nadzorowanie pracy pielęgniarek i personelu pomocniczego na dyżurach popołudniowych, nocnych i świątecznych,

· pełnienie roli koordynatora dyżuru.

6. Wnioskodawca ponosił osobistą odpowiedzialność za dokonaną ocenę sytuacji, działania podjęte osobiście lub zlecone innym oraz za wyniki opieki pielęgniarskiej sprawowanej nad przydzielonymi pacjentami.

7. Wnioskodawca stosował odzież roboczą z emblematem szpitala oraz osobistym identyfikatorem w czasie pracy.

Wnioskodawca, na podstawie [umowy o pracę – dopisek organu] zawartej ze Szpitalem posiadał uprawnienia do:

1. wyboru sposobu wykonywania zabiegów pielęgniarskich, których została nauczona w trakcie doskonalenia zawodowego,

2. decydowania o sposobie przygotowania do zabiegów diagnostycznych i leczniczych, do których została odpowiednio przygotowana,

3. udzielania pacjentowi/ rodzinie rzetelnej i zrozumiałej informacji dotyczącej procesu pielęgnowania,

4. samodzielnego udzielania pierwszej pomocy w stanach zagrożenia życia,

5. podawania samodzielnie leków bez uzgodnienia z lekarzem zgodnie z ustawą,

6. korzystania z dokumentacji lekarskiej w zakresie niezbędnym do realizowania procesu pielęgnowania,

7. czynnego udziału w szkoleniach organizowanych na terenie szpitala i poza nim oraz korzystania z księgozbiorów i innych pomocy nauczania,

8. posiadał szczegółowe uprawnienia wynikające z „(...) .”

Wnioskodawca podlegał służbowo Pielęgniarce (...) .

3 marca 2025 r. Wnioskodawca, działając jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X zawarł ze Szpitalem, w którym poprzednio był zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Umowa obowiązuje do dnia 31 maja 2025 r. Celem zawartej umowy jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych przez Przyjmującego Zamówienie (Wnioskodawcę) w zakresie pielęgniarstwa w (...). Wnioskodawca posiada prawo wykonywania zawodu pielęgniarza i zobowiązał się do świadczenia usług medycznych, zgodnie z aktualnym stanem i postępem wiedzy medycznej, ogólnie przyjętymi zasadami etyki zawodowej, przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty, ustawy z dnia 15 lipca 2011 r. o zawodach pielęgniarki i położnej, ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, standardami akredytacyjnymi, normami ISO, przepisami bhp i p.poż., przepisami dotyczącymi ochrony danych osobowych, wewnętrznymi aktami prawnymi (obowiązującymi u Udzielającego Zamówienia zarówno w momencie zawierania umowy pomiędzy Stronami, jak i wprowadzonych w życie po tym dniu) z należytą starannością, przy wykorzystaniu sprzętu, aparatury i innych środków Udzielającego Zamówienia.

W wyniku zawartej ze Szpitalem umowy o świadczenie usług Udzielający Zamówienia zleca a Przyjmujący Zamówienie przyjmuje obowiązek udzielania świadczeń zdrowotnych w Pracowni (...) oraz w razie potrzeby w innych komórkach organizacyjnych.

Zakres obowiązków wynikający z umowy o świadczenie usług obejmuje:

1. Udzielający Zamówienia zlecił a Przyjmujący Zamówienie przyjął w drodze podpisanej umowy o świadczenie usług, obowiązek udzielania świadczeń zdrowotnych w Pracowni (...) oraz w razie potrzeby w innych komórkach organizacyjnych. Zakres obowiązków obejmuje:

· przygotowanie sali zabiegowej oraz sprzętu do badań/zabiegów wykonywanych w Pracowni;

· przygotowanie chorego psychicznie i fizycznie;

· asystowanie przy badaniach/zabiegach odbywających się w Pracowni;

· monitorowanie parametrów życiowych w trakcie i po badaniach/zabiegach odbywających się w Pracowni;

· obserwację pacjenta pod kątem wystąpienia powikłań w trakcie i po badaniu/zabiegu;

· rozpoznawanie i zaspakajanie potrzeb pacjenta podczas badania/zabiegu odbywającego się w Pracowni;

· nawiązywanie i podtrzymywanie kontaktu z pacjentem w trakcie badania/zabiegu odbywającego się w Pracowni;

· przygotowanie i podawanie zgodnie ze zleceniem lekarza leków oraz płynów infuzyjnych;

· uczestnictwo w resuscytacji krążeniowo-oddechowej podczas wystąpienia nagłego zatrzymania krążenia;

· udzielenie informacji pacjentowi o sposobach dalszego postępowania po badaniu/zabiegu;

· postępowanie z narzędziami chirurgicznymi i materiałami opatrunkowymi po badaniu/zabiegu zgodnie z aktualnymi zasadami sanitarno- epidemiologicznymi;

· dokumentowanie wszystkich działań pielęgniarskich w książce operacyjnej oraz systemie informatycznym;

· organizowanie własnego stanowiska udzielania świadczeń z uwzględnieniem zasad ergonomii, obowiązujących przepisów BHP, ochrony przeciwpożarowej i higieny pracy;

· sprawdzanie przed rozpoczęciem udzielania świadczeń prawidłowości funkcjonowania sprzętu i aparatury medycznej w Pracowni;

· zabezpieczenie materiału biologicznego od pacjenta;

· stosowanie środków dezynfekcyjnych (w zależności od zagrożenia mikrobiologicznego) i przygotowania roztworów do dezynfekcji instrumentarium;

· zapobieganie zagrożeniom wynikającym z użytkowania środków dezynfekcyjnych i preparatów do utrwalania materiału biologicznego i gazów medycznych;

· bezpieczne układanie pacjenta w zależności od rodzaju badania/zabiegu;

· zabezpieczanie pacjenta przed niepożądanymi zdarzeniami w Pracowni (typu oparzenia i porażenia prądem elektrycznym, oparzenie skóry i błon śluzowych środkiem antyseptycznym, względnie oziębienie ciała);

· przestrzeganie kodeksu etyki zawodowej pielęgniarki i położnej;

· przestrzeganie zasad aseptyki i antyseptyki;

· nadzorowanie właściwego postępowania po badaniach/zabiegach septycznych z instrumentarium oraz sprzątania Pracowni;

· systematyczne nadzorowanie wyposażenia stanowiska reanimacyjnego;

· aktualizowanie swojej wiedzy i doskonalenia umiejętności zawodowych, w tym również poprzez aktywne uczestnictwo w szkoleniach przeznaczonych dla personelu Pracowni;

· tworzenie i wdrażanie programów edukacyjnych dla pacjentów i ich opiekunów w zakresie promocji zdrowia i w zakresie tematyki specjalistycznej;

· opracowywanie wskazówek i zaleceń pielęgnacyjnych dla pacjentów po zakończeniu badań/zabiegów w Pracowni;

· współprace w tworzeniu i wdrażaniu w praktyce procedur i standardów pielęgniarskich;

· branie czynnego udziału w przygotowaniu Pracowni do audytów wewnętrznych i zewnętrznych, certyfikacji itp.;

· nieopuszczanie Pracowni bez zgody Pielęgniarki (...) odpowiedzialnej za personel Pracowni;

· wykonywanie innych niż wyżej wymienione polecenia Pielęgniarki (...) odpowiedzialnej za personel Pracowni;

· wykonywanie wszystkich czynności służących zachowaniu lub poprawie zdrowia pacjenta zgodnie z profilem działalności Pracowni.

Wymienione świadczenia są udzielane stosownie do potrzeb określonych przez Pielęgniarkę (...) odpowiedzialną za personel Pracowni, która odpowiada również za koordynację działań Przyjmującego Zamówienie z funkcjonowaniem Pracowni, przy czym godzinowe minimum świadczenia usług ustala się w umowie, w wysokości nie mniejszej niż 80 godzin średniomiesięcznie.

Inne obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług zawartej ze Szpitalem:

1. Przyjmujący Zamówienie zobowiązuje się do udzielania świadczeń zdrowotnych we wszystkie dni tygodnia, w dniach i godzinach określonych comiesięcznym harmonogramem funkcjonującym w Pracowni.

2. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do brania udziału w statutowej działalności Udzielającego Zamówienia polegającej na przygotowywaniu osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny (zwanymi dalej „Szkolącymi się”) na zasadach określonych w odrębnych przepisach regulujących kształcenie tych osób, tj. w szczególności do nadzorowania: udziału w procesie udzielania świadczeń zdrowotnych Szkolących się, innych czynności wykonywanych w ramach procesu kształcenia przez Szkolących się. Ponadto Przyjmujący Zamówienie ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną za czynności wykonywane pod bezpośrednim nadzorem i przy udziale Przyjmującego Zamówienie przez Szkolących się. Realizacja zadań dydaktycznych w siedzibie Udzielającego Zamówienia, zleconych przez (...) w (...) lub inną osobę trzecią, niepołączonych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych, nie jest traktowane jako udzielanie świadczeń zdrowotnych lub innych usług objętych umową, co jest uwidocznione w miesięcznym harmonogramie, wobec czego Przyjmującemu Zamówienie nie przysługuje z tego tytułu wynagrodzenie wynikające z umowy.

3. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do przestrzegania praw pacjenta i realizacji obowiązków względem pacjenta i członków jego rodziny lub innych osób upoważnionych, wynikających z przepisów powszechnie obowiązujących, dot. to m.in.: informowania o czynnościach podejmowanych przez pielęgniarkę w ramach swoich kompetencji; ochrony danych o stanie zdrowia.

4. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest ponadto przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych do: prowadzenia dokumentacji medycznej na zasadach obowiązujących w podmiotach leczniczych, zgodnie z ogólnie obowiązującymi przepisami i regulacjami wewnątrzzakładowymi, przy czym Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do bieżącego wypełniania dokumentacji medycznej, z zastrzeżeniem iż wpisy w dokumentacji medycznej muszą być dokonywanie czytelnie i odpowiadać standardom wymaganym przez NFZ; przekazywania pacjentom leków, wyrobów medycznych i środków pomocniczych zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz z uwzględnieniem zasady nie przekraczania granicy koniecznej potrzeby; przestrzegania zasad tajemnicy zawodowej i obowiązków określonych w ustawie o ochronie danych osobowych wprowadzania danych do systemu informatycznego.

5. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do posiadania przez cały okres umowy aktualnego orzeczenia o braku przeciwwskazań do wykonywania czynności określonych w umowie wydanego przez lekarza medycyny pracy oraz aktualnego zaświadczenia o szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy.

6. Przyjmujący Zamówienie jest zobowiązany do zapewnienia odpowiedniej odzieży roboczej wielokrotnego użytku, niezbędnej do wykonywania czynności określonych w niniejszej umowie zgodnej z przyjętymi przez Udzielającego Zamówienia procedurami, zasadami i normami (w tym również w zakresie stylistyki i koloru) oraz obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa z zastrzeżeniem, iż usługi pralnicze tej odzieży zapewnia Przyjmujący Zamówienia we własnym zakresie.

7. Udzielający Zamówienia jest zobowiązany zapewnić Przyjmującemu Zamówienie odzież ochronną jednokrotnego użytku, niezbędną do wykonywania czynności określonych w niniejszej umowie oraz zgodną z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.

8. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest przy realizacji umowy do ścisłej współpracy z lekarzami, pielęgniarkami i innym personelem Udzielającego Zamówienie, w tym również w innych komórkach organizacyjnych niż Pracownia, zaś Udzielający Zamówienia zobowiązany przy realizacji niniejszej umowy do ścisłej współpracy z Przyjmującym Zamówienie.

Pozostałe informacje wynikające z zawartej umowy o świadczenie usług zawartej ze Szpitalem:

1. Przyjmujący Zamówienie odpowiada za wykonywanie świadczeń zdrowotnych przed Udzielającym Zamówienie.

2. Przyjmujący Zamówienie ma obowiązek poddania się kontroli przeprowadzonej przez Udzielającego Zamówienia oraz kontroli prowadzonej przez Narodowy Fundusz Zdrowia, na zasadach określonych w ustawie w zakresie wynikającym z umowy zawartej z dyrektorem oddziału Funduszu, a także Ministerstwo Zdrowia lub inne instytucje i podmioty kontrolujące Udzielającego Zamówienie w zakresie przedmiotu

3. Udzielający Zamówienia oddał do dyspozycji Przyjmującego Zamówienie aparaturę, sprzęt medyczny stanowiący wyposażenie Udzielającego Zamówienia i inne środki techniczne oraz pomocnicze niezbędne do realizacji niniejszej umowy. Z tytułu oddania do dyspozycji środków, których zakup nie został sfinansowany ze środków Unii Europejskiej lub Ministerstwa Zdrowia, naliczana jest ryczałtowa roczna opłata eksploatacyjna w wysokości (...) zł netto. Przyjmujące zamówienie ponosi odpowiedzialność za ewentualne szkody powstałe w tym sprzęcie.

4. Odpowiedzialność Przyjmującego Zamówienie za szkody wyrządzone pacjentowi przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych ma charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie.

5. Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest do utrzymania ważnego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej za szkody będące następstwem udzielania świadczeń zdrowotnych na rzecz Udzielającego Zamówienie albo niezgodnego z prawem zaniechania udzielania świadczenia zdrowotnego w wysokości nie niższej niż wynikająca z odrębnych przepisów przez cały okres trwania niniejszej umowy. Jest też zobowiązany jest do przedkładania odnowionych polis dokumentujących posiadane ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej

6. wynagrodzenie z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych wynosi (...) zł brutto za każdą godzinę udzielania świadczeń zdrowotnych. Do każdej faktury Przyjmujący Zamówienie zobowiązany jest dołączyć specyfikację godzin świadczenia usług,

7. Udzielający Zamówienia ma prawo stosować wobec Przyjmującego Zamówienie kary umowne w wysokości (...) zł za każde zdarzenie oraz w wysokości po (...) zł za każdy dzień nieudokumentowania aktualności orzeczenia o braku przeciwwskazań do wykonywania czynności określonej w niniejszej umowie wydanego przez lekarza medycyny pracy oraz zaświadczenia o szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy.

Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy opodatkowania, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są tożsame. Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.

Wnioskodawca poniżej wskazuje te różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług w Pracowni (...), a nie były przedmiotem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę:

1. Monitorowanie parametrów życiowych pacjenta

2. Obserwacja pod kątem wystąpienia powikłań

3. Przygotowanie i podawanie leków oraz płynów infuzyjnych

4. Uczestnictwo w resuscytacji krążeniowo oddechowej

5. Zabezpieczanie materiału biologicznego od pacjenta

Inne obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:

· Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ

· Za udostępniony przez Udzielającego zamówienie sprzęt i aparaturę pobierana jest opłata ryczałtowa roczna (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę)

· Odpowiedzialność ma charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC (brak takich warunków w ramach umowy o pracę)

· Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę). Natomiast w ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił funkcję koordynatora dyżurów. Nie pełni takiej funkcji oraz nie pełni w ogóle dyżurów świadcząc usługę wykonywania świadczeń zdrowotnych w ramach umowy o świadczenie usług w Pracowni (...).

Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie - specyfika tych czynności: Oddział (...) (umowa o pracę) oraz Pracownia (...) (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).

W ramach (...) prowadzi się intensywne leczenie najciężej chorych i w nagłych przypadkach - dotyczące wielu narządów, w tym pacjentów:

· (...)

Ponadto całodobowo utrzymywany jest w gotowości do pracy zespół (...).

Natomiast w Pracowni (...) przeprowadza się pełen zakres procedur z zakresu (...). Są to najczęściej zabiegi planowane. Przy takich zabiegach Wnioskodawca wykonuje czynności z dziedziny pielęgniarstwa. Dodatkowo świadcząc usługi w pracowni (...) Wnioskodawca jest narażony na (...), z czym nie miał do czynienia pracując na Oddziale (...).

Wykonywanie w Pracowni (...) usług w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej będzie, zgodnie z przewidywaniami Wnioskodawcy, funkcjonować w kolejnych latach na dotychczasowych, opisanych wyżej zasadach.

Usługi świadczone przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala, w Pracowni (...) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej oraz zakresem odpowiedzialności.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%?

Pana stanowisko

W opisanym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

2) pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy - ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

̶prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Możliwość taka przewidziana jest w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.

Podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące (zgodnie z art. 44 ust. 3f u.p.d.o.f.)

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3g u.p.d.o.f. podatnicy, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, mogą wpłacać zaliczki kwartalne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3h. Mali podatnicy, o których mowa powyżej oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały (art. 44 ust 3h u.p.d.o.f.).

Jednocześnie, w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. wskazano, ze podatnik może utracić w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy u.p.d.o.f.

Podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

̶w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Podatnik, deklarując wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania podatkiem liniowym jest wobec tego wyłączona w stosunku do podatnika, który uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zawarty w art. 9a ust. 3 zwrot normatywny "odpowiadających czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania podatkiem liniowym (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

A zatem, w niniejszym stanie faktycznym mimo, że zakres obowiązków wykonywanych w oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności wynikających z umowy o pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 28 lipca 2020 r. sygn. I SA/Bd 181/20 wywiódł, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. Czynności pokrywających się częściowo nie można uznać za tożsame.

Na gruncie przepisu art. 30c ust 3 u.p.d.o.f. wykształciła się linia interpretacyjna rozumienia pojęcia "odpowiadających czynności" zapoczątkowana wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 lipca 2010 r. o sygn. akt II FSK 516/09 (dostępny w Centralnej Bazie Sądów Administracyjnych - w skrócie CBOSA) i którą skład orzekający uwzględnił na kanwie rozpatrywanej sprawy:

"W powołanym wyżej wyroku z 20 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 516/09) stwierdził, że wobec braku definicji legalnej zwrotu "odpowiadających czynnościom" należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z niej, że: "odpowiadający" jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika "odpowiadać". "Odpowiadać" w języku polskim oznacza zaś m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot "odpowiadający czynnościom" należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie bowiem wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach z: 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09; 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13; 18 września 2018 r., II FSK 2416/16) - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 marca 2022 r. o sygn. akt II FSK 1638/19 - CBOSA).

Jak wskazuje się zaś w literaturze:

„Różnice między rozwiązaniem wyłączenia z podatku liniowego i z ryczałtu dotyczą okresu karencji między podjęciem działalności gospodarczej a wykonywaniem czynności w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, ale także określenia czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. W art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. zakaz ten dotyczy obecnie tylko roku podatkowego, w którym podatnik rozpoczął działalność na rzecz byłego pracodawcy. W art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. mowa jest o uzyskaniu przychodu ze świadczenia usług odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (...) Podzielić należy również stanowisko z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r. o sygn. akt II FSK 2163/09 (CBOSA), zgodnie z którym nie będą tożsamymi te czynności, które pokrywają się tylko w części - tak w Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 28 lutego 2024 r. I SA/Wr 710/23.

Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 maja 2015r. Sygn. II FSK 1069/13: „Zwrot "odpowiadających czynnościom" należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług przez podatnika na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame), jak czynności uprzednio przez niego wykonywane”.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:

1) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala w (...) nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej,

2) usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę Pracowni (...) w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy,

̶to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww. Szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie podatku liniowego.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.90.1 - pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, mogą być opodatkowane podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m. in:

· Interpretacja Indywidualna z dnia 10 marca 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.27.2025.3.AC,

· Interpretacja Indywidualna z dnia 22 marca 2023 r. 0112-KDIL2-2.4011.82.2023.2.IM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

· pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

· pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) (uchylony)

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy:

· uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i

· usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że w okresie od 28 stycznia 2025 r. do 28 lutego 2025 r. był Pan zatrudniony w Szpitalu, w ramach umowy o pracę na stanowisku pielęgniarz-specjalista, w A i B w Y.

3 marca 2025 r. działając jako przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą zawarł Pan ze Szpitalem, w którym poprzednio był zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Umowa obowiązuje do dnia 31 maja 2025 r. Celem zawartej umowy jest wykonywanie świadczeń zdrowotnych przez Przyjmującego Zamówienie (Pana) w zakresie pielęgniarstwa w Pracowni (...).

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.

W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem możliwe jest opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które Pan uzyskiwał w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, były tożsame z czynnościami, które Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.