Interpretacja 0115-KDIT3.4011.484.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) oraz 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie, przy którym nie minęło pełnych pięć lat od jego zakupu. Mieszkanie miało powierzchnię: 67 m² - z czasem sytuacja wymusiła, że bardziej potrzebuje Pani dwa mniejsze, osobne [mieszkania – przypis organu].

Ma Pani matkę, która w październiku tego roku skończy (...) lat. Jest seniorką, po kilku operacjach, m.in. (…) i (…) . Ma przyznaną grupę inwalidzką. (...). Jest dość samodzielna, ale jednak wymaga opieki - zwłaszcza, że mieszkanie, które podnajmuje od A (nie ma własnego) jest w bloku, w którym żeby dostać się na parter (gdzie są windy), trzeba pokonać jakieś dwanaście schodków.

Liczy się Pani z tym, że sytuacja z wiekiem może postępować dalej, nie chce Pani, żeby Pani matka została więźniem mieszkania, z którego nie może się wydostać ze względu na schody, dlatego zdecydowała Pani, że Pani mieszkanie musi być na parterze i z małym ogródkiem, żeby Pani - zabierając Pani matkę do siebie - dała jej namiastkę wychodzenia na spacery.

Dodatkowo, w mieszkaniu wynajmowanym przez Pani matkę, mieszka również Pani syn (student), bo lokalizacja jest przy stacji metra i po wyprowadzeniu się z mieszkania dziewczyny było mu wygodniej zamieszkać z dogodną komunikacją, a i babcia [Pani matka – przypis organu] nie pozostawała sama.

Pani matka bywa nadal czasami u siebie, ale głównie wtedy, kiedy Pani syn ma więcej czasu i przychodzi Pani z (…) . Ale w momentach słabszej formy zabiera Ją Pani do Pani mieszkania. Zabiera Pani matkę również dla Ich higieny i psychicznej, żeby nie musieli być ze sobą dwadzieścia cztery godziny na dobę. I to jest ten moment kiedy dwie dojrzałe kobiety (z różnymi nawykami) potrzebują też czasami, po prostu, paru godzin oddechu, żeby nabrać sił, dystansu, nie przeszkadzać sobie wzajemnie, zwłaszcza, że w Pani nowym mieszkaniu, to nie są dwa niezależne pokoje, a sypialnia i salon z aneksem kuchennym.

Ponieważ nie ma Pani wystarczającej ilości środków na zakup tego drugiego dwupokojowego mieszkania o powierzchni 38 m², brakującą część kupiłaby - jako udział procentowy - Pani przyjaciółka. Z tym, że to Pani byłaby osobą odpowiedzialną za nazwijmy to całą administrację tego mieszkania opłaty i okazjonalny wynajem. Ona [Pani przyjaciółka – przypis organu] traktuje ulokowane tu środki jako lokatę na przyszłość.

Aż się boi Pani napisać jeszcze jedno zdanie - wyprzedzając potencjalne pytania, bo boi się Pani, czy ktoś nie pomyśli, że to naciągane sytuacje, ale tak Państwu po prostu się życie ułożyło. Pani syn odziedziczył parę lat temu mieszkanie z mieszkającym w nim ojcem … . Mieszkanie było zadłużone. Zostało sprzedane, długi spłacone, a za pozostałe środki kupione malutkie mieszkanie, w którym dożywotnio będzie mieszkał ojciec Pani syna - płacąc jedynie czynsz. Dlatego, Pani syn, pomimo że w papierach wygląda na to, że ma gdzieś nieruchomość, nadal nie ma gdzie mieszkać. Mają Państwo na to notarialną umowę użyczenia, którą może Pani okazać, jeśli ktoś będzie potrzebował zobaczyć.

W części formularza ORD-IN poświęconej zadanemu pytaniu, zawarła Pani następujące informacje: czy wyżej opisana sytuacja, jest zrozumiała (bo na pewno łatwiej byłoby Pani to wszystko powiedzieć, niż napisać), żeby uznać wydatkowanie Pani pozostałych środków ze sprzedaży tego większego (67 m²) mieszkania, na zakup jednego dwupokojowego, w którym mieszka Pani na stałe plus jakieś ³/₄ udziału kolejnego, w którym mogłaby Pani próbować odetchnąć, ale nie odcinając możliwości zarobienia na jego utrzymanie wynajmem okazjonalnym, przy obłożeniu nie większym niż 20 dni w miesiącu - nie pozbawi Pani ulgi mieszkaniowej? Bo w przeciwnej sytuacji nie miałaby Pani z czego tego podatku zapłacić. Dlatego pyta się Pani o to wszystko jeszcze przed decyzją o zakupie (z tym, że dostała Pani ograniczoną ilość czasu na podjęcie tej decyzji).

W uzupełnieniu wniosku z 19 czerwca 2026 r. – odpowiadając na poniższe pytania – doprecyzowała Pani, że:

·      W jaki sposób mieszkanie, które sprzedała Pani w 2025 r., było wykorzystywane?

Mieszkanie, które sprzedała Pani w 2025 r. zamieszkiwała Pani od jego wykończenia do dnia sprzedaży. Przez pierwsze lata mieszkał w nim również Pni syn. Kiedy jednak poznał swoją sympatię i przeprowadził się do niej, a u Pani zaczęły zanikać zlecenia związane z wykonywanym zawodem, zaczęła Pani podnajmować dwa pokoje w najmie okazjonalnym, dlatego ma już Pani w tym pewne doświadczenie i wie Pani, że jest to istotne wsparcie dla budżetu, zwłaszcza kiedy nie ma się żadnego innego źródła dochodu. Jednak, w momencie kiedy stan zdrowia Pani mamy zaczął się komplikować, zrozumiała Pani, że nie sposób opiekować się osobą starszą w tym samym mieszkaniu, gdzie pojawiają się również wynajmujący. A jednocześnie zrozumiała Pani, że skoro będą potrzebne Pani dwa mieszkania, to dobrze, żeby to główne było na parterze i z ogródkiem, co bardzo ułatwi problem niepełnosprawności i (…) u Pani mamy.

·   Czy sprzedaż mieszkania z 2025 r. nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej?

Sprzedaż była na osobę prywatną i najem krótkoterminowy również był na osobę prywatną.

·   W jakim udziale nabędzie Pani prawo własności: „tego drugiego, 38m², dwupokojowego mieszkania”?

Udział w mieszkaniu, będzie zależał od ceny, jaką będzie chciała uzyskać osoba sprzedająca. Planuje Pani kupić za całość Pani dostępnych środków, czyli w zależności od wyceny szacuje Pani na: 70% do 88% udziału.

·   Kiedy (w jakiej dacie) nabędzie Pani udział w prawie własności: „tego drugiego, 38m², dwupokojowego mieszkania”?

Zakup mieszkania planuje Pani w 2026 r. - jak najszybciej po otrzymaniu interpretacji (i od niej uzależniony), ale też od przyjazdu osoby sprzedającej do Polski. A jest to starsza Pani, więc trzeba brać pod uwagę, że może coś nieprzewidywalnego się po drodze wydarzyć.

·   Czy nabędzie Pani udział w prawie własności: „tego drugiego, 38m², dwupokojowego mieszkania” w okresie trzech lat liczonych od końca 2025 r.?

Tak tylko o taką sytuację Pani chodzi, żeby nabyć prawo udziałów w ciągu trzech lat, a najlepiej nie później niż 2027 r.

·   W jaki sposób korzysta/będzie Pani korzystała z mieszkania „zakupionego w 2026 r.”?

W mieszkaniu zakupionym w 2026 r. już Pani zamieszkuje. Od czasu do czasu przebywa w nim również - z Panią - Pani matka, ale na razie jeszcze sporadycznie, ponieważ nie wszystkie prace wykończeniowe zostały już ukończone.

·   Co Pani rozumie przez informację: „(…) w którym mogłabym próbować odetchnąć (…)”?

To jest temat, o którym ciężko jest pisać, bo mimo, że kocha Pani matkę nad życie, starsze osoby z racji wieku, potrafią być bardzo absorbujące, włączające się do każdej rozmowy, potrzebują uwagi w zasadzie tak jak małe dzieci. Kiedy nie śpią, nie da się przy nich wypełnić PIT, napisać takiego pisma jak w tej chwili, stworzyć pisma do ZUS, porozmawiać przez telefon bez włączania się matki do telefonu, szukać pracy, nie mówiąc o spotkaniu z partnerem, czy przyjaciółką bez dodatkowej pary oczu i uszu. Poza prostymi, codziennymi czynnościami, które trzeba wokół Niej wykonać, są też nieprzespane noce (kiedy Pani matka prosi, żeby sprawdzić, (…), albo po prostu - zdaniem Pani matki po cichu - po prostu wstaje i sprawdza czy Pani śpi i jest, itp.). I tak naprawdę to drugie mieszkanie to jest taka Pani ucieczka na kilka godzin, żeby pozałatwiać swoje sprawy, a czasem nawet odespać chociaż trzy godziny po nieprzespanych nocach.

·   Wobec fragmentów: „I to jest ten moment kiedy dwie dojrzałe kobiety, z różnymi nawykami, potrzebują też czasami po prostu paru godzin oddechu, żeby nabrać sił, dystansu , nie przeszkadzać sobie wzajemnie, zwłaszcza, że w moim nowym mieszkaniu, to nie są 2 niezależne pokoje, a sypialnia i salon z aneksem kuchennym. Z tym, że to ja byłabym osobą odpowiedzialną za nazwijmy to całą administrację tego mieszkania opłaty i okazjonalny wynajem drugie, 38m², dwupokojowe mieszkanie”. Czy „to drugie, 38 m², dwupokojowe mieszkanie” będzie służyło wyłącznie celom „okazjonalnego wynajmu”? Jeśli nie – to w jaki sposób będzie Pani jeszcze korzystała z tego mieszkania?

Drugie mieszkanie ma być wynajmowane okazjonalnie, z myślą o tym, żeby zarobiło na swoje utrzymanie, ponieważ Pani emerytura nie byłaby w stanie tego pokryć. W międzyczasie, dostała Pani pismo z rewaloryzacją emerytury, nie jest to już (…). zł, a (...) zł miesięcznie (ale nadal nie miałaby Pani szansy opłacić czynszu, gazu, prądu, itp.). Wynajem okazjonalny, nawet w samej swojej nazwie sugeruje, że nie jest to wynajem każdego dnia - i tak jak napisała już Pani wyżej - chciałaby Pani minimum ¹/₃ miesiąca i roku pozostawić dla siebie, aby mieć możliwość przyjścia tam, spotkania się z przyjaciółką, zostania na noc, wypełnienia ważnych dokumentów, podzwonienia w sprawach różnych, które każdy człowiek ma dziesiątki, porozmawiania nawet z lekarzami w sprawie Pani matki (nie w jej obecności) lub nawet kiedy sama potrzebuje Pani umówić się do ginekologa, czy dermatologa. Wolałaby Pani nie musieć robić tego w towarzystwie osoby która siedzi, słucha, pyta, przerywa i prosi o wytłumaczenie: „czemu”?. Nie chciałaby Pani, żeby ktoś odebrał tę Pani odpowiedź jako żalenie się, bo tak nie jest, próbuje Pani tylko wytłumaczyć, dlaczego tak chętnie, nawet na parę godzin, przeniosła by się Pani do innego mieszkania. A to jest możliwe nawet w dniach, kiedy wyjeżdżają wynajmujący, bo pomiędzy jednym a drugim gościem jest zawsze jakieś: 4-5 godziny „pustostanu”, a czasem jest to nawet 10 godzin. Czyli to są dodatkowe godziny, poza tą jedną trzecią miesiąca, która nie byłaby obłożona.

W uzupełnieniu wniosku z 24 czerwca 2026 r. podała Pani natomiast, że Pani wniosek o interpretację, dotyczy środków z odpłatnego zbycia mieszkania z lutego 2025 r.

Pytanie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 19 czerwca 2026 r.

Czy w opisanych we wniosku okolicznościach, przeznaczone przez Panią środki z odpłatnego zbycia mieszkania i ich równowartości [w uzupełnieniu z 24 czerwca 2026 r. wyjaśniła Pani, że Pani wniosek dotyczy środków z odpłatnego zbycia mieszkania z lutego 2025 r. – przypis organu] na zakup mieszkania które nabyła Pani w 2026 r. oraz udziału w prawie własności mieszkania, który zamierza Pani kupić w 2026 r. i okazjonalnie wynajmować, pozostawiając sobie minimum ¹/₃ każdego miesiąca, na korzystanie z niego we własnym zakresie, uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust.1 punkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podała Pani, że dla Pani jest oczywiste, że potrzebuje Pani drugiego mieszkania - z możliwością sporadycznego odizolowania się, chociaż na kilka godzin dziennie, ale ze względu na nieciekawą sytuację zarobkowo/emerytalną - z możliwością jego samofinansowania. Ale to będzie oczywiste dla kogoś, kto znajdzie się w podobnej jak Pani sytuacji (od kilku już lat).

W uzupełnieniu wniosku z 19 czerwca 2026 r. dodała Pani natomiast, że na podstawie opisanych już uprzednio okoliczności i sytuacji osobistej, uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·   następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i

·   nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Skoro, jak wynika z treści złożonego przez Panią wniosku:

W 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie, przy którym nie minęło pełnych pięć lat od jego zakupu

- to zbycie tego mieszkania, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej - miało miejsce przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazana we wniosku transakcja skutkowała więc powstaniem po Pani stronie obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie:

·    art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

·    art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

·      art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Istotne znaczenie ma również fakt, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, wyłącznie w sytuacji, w której cała równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/wskazanych praw majątkowych zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy doprecyzowano jednak, że:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Natomiast, stosownie do treści art. 21 ust. 28 tej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (ich części oraz udziału) i określonych praw majątkowych - nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana - m.in. na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ust. 1 lit. a z uwzględnieniem art. 21 ust. 25a tej ustawy.

Wyjaśniam również, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. I tak, w myśl poniższych regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 795):

·   art. 155 § 1 tej ustawy:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

·   art. 156 tej ustawy:

Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.

·   art. 157 § 2 tej ustawy:

Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę na niezwłoczne przejście własności.

·   art. 158 tej ustawy:

Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Z zadanego przez Panią pytania wynika, że zastanawia się Pani, czy w opisanych okolicznościach sprawy jest/będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zostały/zostaną przeznaczone na:

·   zakup mieszkania, które nabyła Pani w 2026 r., oraz

·   udziału w prawie własności mieszkania, który zamierza Pani kupić w 2026 r. i okazjonalnie wynajmować (pozostawiając sobie minimum ¹/₃ każdego miesiąca, na korzystanie z niego we własnym zakresie).

Zwracam zatem uwagę na fakt, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, czy, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, prawa do zwolnienia nie traci podatnik, który nabył lokal mieszkalny/udział w prawnie własności lokalu mieszkalnego, ale - z różnych powodów - przez jakiś czas będzie ten lokal wynajmował. Fakt czasowego wynajmowania nieruchomości, nawet przez ²/₃ miesiąca (z treści wniosku wynika bowiem, że zamierza Pani pozostawić sobie minimum ¹/₃ każdego miesiąca, na korzystanie z lokalu we własnym zakresie) nie wyklucza zatem możliwości skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co równie istotne, w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zastrzeżono również, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez podatnika tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. W obecnym stanie prawnym, dla skorzystania z opisanego zwolnienia, nie ma zatem znaczenia liczba posiadanych, czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych.

Z wyżej przeanalizowanych powodów, jeżeli sprzedaż w 2025 r. lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wyniku wykonania działalności gospodarczej, to wartość przychodu który:

·   przeznaczyła Pani na nabycie nowego lokalu mieszkalnego (zakup w 2026 r. dwupokojowego mieszkania), w którym już Pani zamieszkuje, oraz

·   przeznaczy Pani na nabycie udziału w prawie własności w ustawowym okresie: „tego drugiego, 38m², dwupokojowego mieszkania”, które będzie Pani okazjonalnie wynajmowała

- jest/będzie mógł zostać uwzględniony w rozliczeniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, okoliczności opisanej przez Panią sprawy nie stoją na przeszkodzie skorzystania przez Panią ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pani stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·   przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·   procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.