Interpretacja 0115-KDIT3.4011.488.2025.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 17 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pana ojciec (Pan A. A) prowadził działalność gospodarczą polegającą na (...). Ustanowił zarządcę sukcesyjnego w osobie swojej małżonki - Pani B. A (która była Pana matką) oraz dalszego zarządcę sukcesyjnego wskazanego na wypadek, o którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej - w Pana osobie.

Pana ojciec zmarł 1 maja 2021 r., wskutek czego, tymczasowe zarządzenie przedsiębiorstwem objęła jego małżonka, jako ówcześnie ustanowiony zarządca sukcesyjny.

16 czerwca 2021 r. sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia po Pana zmarłym ojcu, który potwierdził, że spadek z mocy ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyli w równych częściach Jego żona oraz Pan. Nie doszło jednak do działu spadku.

Poza przedsiębiorstwem w spadku w skład masy spadkowej po zmarłym wchodzą składniki majątku prywatnego, których nie obejmuje niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pana matka zmarła 4 października 2022 r., wskutek czego Pan - jako ustanowiony zarządca sukcesyjny w trybie art. 11 ust. 2 o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw przedsiębiorstwem osoby fizycznej - objął tymczasowe zarządzenie przedsiębiorstwem. Był Pan jedynym spadkobiercą po Pana matce.

Postanowieniem z 1 marca 2023 r. Sąd Rejonowy (...) przedłużył zarząd sukcesyjny do 1 maja 2026 r.

Przedsiębiorstwo w spadku jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedsiębiorstwo w spadku zajmuje się (...).

Jest Pan jedynym spadkobiercą Państwa B. A i A. A. Zamierza Pan przejąć przedsiębiorstwo w spadku do dalszego prowadzenia w ramach działu spadku [kwestia wyjaśniona w uzupełnieniu wniosku – przypis organu]. W tym celu założył Pan działalność gospodarczą, rejestrując się także jako podatnik VAT.

Nie doszło dotąd do sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia po Pana zmarłej matce, nie wydano, a także nie jest prowadzone żadne postępowania sądowe w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po Pani zmarłej matce. W skład spadku po Pana zmarłej matce wchodzi jedynie przedsiębiorstwo opisane powyżej.

Po śmierci Pana ojca przedsiębiorstwo w spadku nabyło, m.in. środki trwałe w postaci: (...).

Następnie, po śmierci Pana matki przedsiębiorstwo w spadku nabyło m.in. środki trwałe w postaci: (...), (...), (...).

W złożonym uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan, że:

1) Czy przedsiębiorstwo w spadku objęło składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci?

Przedsiębiorstwo w spadku objęło składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci.

2) Czy w małżeństwie Pana rodziców obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Jeżeli tak, proszę żeby Pan podał od jakiej daty?

W małżeństwie Pana rodziców obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia przez Nich związku małżeńskiego, to jest od (...) 1994 r.

3) Czy przedsiębiorstwo należało - w całości - do majątku wspólnego Pana rodziców?

Przedsiębiorstwo należało w całości do majątku wspólnego Pana rodziców.

4) Czy po przejęciu przez Pana składników majątku przedsiębiorstwa w spadku dojdzie do zmiany sposobu ich wykorzystania? Jeśli tak, proszę żeby Pan wskazał kiedy i w związku z zaistnieniem jakich okoliczności?

Po przejęciu składników majątku przedsiębiorstwa w spadku nie dojdzie do zmiany sposobów ich wykorzystania. Planuje Pan kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku.

5) Czy zakres Pana działalności gospodarczej będzie tożsamy z przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana ojca (spadkodawcę)?

Tak. Planuje Pan kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku.

6) Czy Pana działalność gospodarcza będzie prowadzona w oparciu o wszystkie składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, wchodzące w skład przedsiębiorstwa w spadku?

Planuje Pan kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku i wykorzystywać do tego wszystkie składniki przedsiębiorstwa w spadku.

7) Wobec fragmentu: „Poza przedsiębiorstwem w spadku w skład masy spadkowej po zmarłej (...) wchodzą składniki majątku prywatnego, których nie obejmuje niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej”.

a) Czy pisząc o: „zmarłej” ma Pan na myśli Pan ojca (omyłka pisarska)?

b) Jeżeli nie, proszę żeby Pan podała kogo dotyczy ten fragment?

W zacytowanym przez Państwo fragmencie doszło do omyłki pisarskiej. Fragment ten miał odnosić się do zmarłego, czyli Pana A. A.

8) Dlaczego zamierza Pan: „przejąć przedsiębiorstwo w spadku do dalszego prowadzenia w ramach działu spadku” - skoro jest Pan jedynym spadkobiercą Pana ojca i Pana matki (Państwa B. A i A. A)?

We wniosku omyłkowo wskazano, że zamierza Pan przejąć przedsiębiorstwo w spadku w ramach działu spadku. Planowane przejęcie przedsiębiorstwa nastąpi na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po Pana matce poprzez sporządzenia aktu dziedziczenia przez notariusza.

9) Jaka jest/będzie forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej?

Pana działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym, a także jest Pan płatnikiem VAT.

10) Wobec fragmentów Pana własnego stanowiska w sprawie: „(…) w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci A. A, a przed śmiercią B. A. (…) - w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci B. A”

a) O wytworzeniu jakich środków trwałych jest mowa?

b) Przez kogo zostały wytworzone?

c) Kiedy (w jakiej dacie/datach) doszło do ich wytworzenia?

d) Kiedy (w jakiej dacie/datach) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych?

e) Dlaczego w treści wniosku przytacza Pan, że: „Po śmierci Pana A. A przedsiębiorstwo w spadku nabyło, między innymi, środki trwałe w postaci (...). Następnie, po śmierci Pani B. A przedsiębiorstwo w spadku nabyło między innymi, środki trwałe w postaci (...), (...), (...)”.

a) Mowa tutaj o dwóch (...) - jednej wybudowanej (wytworzonej) po śmierci Pana ojca, a przed śmiercią Pana matki oraz drugiej wybudowanej (wytworzonej) po śmierci Pana matki.

b) Zostały one wytworzone przez przedsiębiorstwo w spadku, jako inwestora w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

c) Zostały one wytworzone 1 września 2022 r. i 31 marca 2023 r.

d) Zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych 1 października 2022 r. i 31 marca 2023 r.

e) We wniosku wskazano, że po śmierci Pana A. A nabyto środki trwałe dlatego, że pytanie numer 2 zawarte we wniosku dotyczy ustalenia wartości początkowej podlegających amortyzacji środków trwałych, które przedsiębiorstwo w spadku nabyło po śmierci pana A. A, ale za życia Pani B. A.

We wniosku wskazano, że po śmierci Pana A. A nabyto środki trwałe dlatego, że pytanie numer 3 zawarte we wniosku, dotyczy ustalenia wartości początkowej podlegających amortyzacji środków trwałych które przedsiębiorstwo w spadku nabyło po śmierci Pani B. A.

Poszczególne środki trwałe wskazano jedynie przykładowo.

11) Wobec fragmentów: „Po śmierci Pana A. A przedsiębiorstwo w spadku nabyło, między innymi, środki trwałe w postaci (...). Następnie, po śmierci Pani B. A przedsiębiorstwo w spadku nabyło między innymi, środki trwałe w postaci (...), (...), (...)”:

a) W jaki sposób (umowa kupna, darowizny, inny sposób - jaki konkretnie?) doszło do „nabycia” każdego z wyliczonych środków trwałych?

b) Jak podany wyżej sposób „nabycia” ma się do zawartych w Pana własnym stanowisku sprawie informacji, że: (…) w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci A. A, a przed śmiercią B. A. (…) w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci B. A.

c) Kiedy (w jakiej dacie) doszło do „nabycia”:

· przenośnika (...)?

· (...)?

· zestawu pomiarowego?

· (...)?

· (...)?

· (...)?

· (...)?

a) Nabyte po śmierci Pana A. A, a po śmierci Pani B. A: przenośnik (...), (...) i zestaw pomiarowy zostały nabyte na podstawie umów sprzedaży. (...) została wytworzona na podstawie umowy o roboty budowlane i umowy sprzedaży. Nabyte po śmierci Pani B. A: ładowarka marki (...) i przenośnik (…), zostały nabyte na podstawie umów sprzedaży.(...) została wytworzona na podstawie umowy o roboty budowlane i umowy sprzedaży.

b) We fragmentach wskazanych na początku pytania numer 11 błędnie Pan wskazał, że (...) zostały nabyte, podczas gdy w rzeczywistości zostały one wytworzone przez przedsiębiorstwo w spadku.

c) Przenośnik (...) został nabyty: 29 listopada 2021 r.,

(...) została nabyta: 26 sierpnia 2022 r.,

(...) została nabyta: 28 września 2022 r,,

(...) została nabyta: 1 września 2022 r.,

Ładowarka marki (...) została nabyta: 13 grudnia 2022 r.,

Przenośnik marki (…) został nabyty: 28 grudnia 2022 r.,

Kolejna (...) została nabyta: 31 marca 2023 r.

Pytania

1) W jaki sposób - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej - powinien Pan ustalić wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku w momencie po śmierci Pana ojca?

2) W jaki sposób - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej - powinien Pan ustalić wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych, które przedsiębiorstwo w spadku nabyło lub wytworzyło po śmierci Pana ojca, ale za życia Pana matki?

Pytanie numer: 2 sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku – przypis organu.

3) W jaki sposób - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej - powinien Pan ustalić wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych, które przedsiębiorstwo w spadku nabyło lub wytworzyło po śmierci Pana matki?

Pytanie numer: 3 sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku – przypis organu.

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pierwszego z pytań wskazał Pan, że - Pana zdaniem - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, powinien Pan określić wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze spadku w takiej proporcji ich wartości, w jakiej pozostawał Pana udział we własności tych składników majątku wynikający z dziedziczenia (tj. ½ części spadku), według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku.

Uważa Pan więc, że środki trwałe powinien Pan wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w dniu przyjęcia ich do używania.

Powyższe - w Pana ocenie - potwierdza:

· art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,

· art. 22g ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi, ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

Zatem, zgodnie z powyższymi przepisami, uważa Pan, że wartość początkowa środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku, którego działalność będzie Pan kontynuować, powinien Pan ustalić tak, jakby Pana ojciec przed śmiercią nie amortyzował tych środków trwałych, ponieważ w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania zasada kontynuacji wartości początkowej oraz odpisów amortyzacyjnych.

W rezultacie, wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze spadku powinien Pan określić według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku (data śmierci Pana ojca), zgodnie z cytowanym powyżej art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W zakresie drugiego z pytań wskazał Pan, że - Pana zdaniem - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, powinien Pan określić wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze spadku po Pana matce, to jest udziału w przedsiębiorstwie w spadku w wysokości: ½, na zasadach opisanych w Pana stanowisku odnośnie pytania numer: 1, a więc wartość początkową udziału w przedsiębiorstwie w spadku nabytych w ramach spadku po Pana matce, w tym środków trwałych powstałych po śmierci Pani ojca, a przed śmiercią Pana matki, powinien Pan określić według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku po Pana matce, a więc dnia jej śmierci, zgodnie z cytowanym powyżej art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, wartość początkowa środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku, którego działalność będzie Pan kontynuować, powinien Pan ustalić tak, jakby Pana matka przed śmiercią nie amortyzowała tych środków trwałych, ponieważ w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania zasada kontynuacji wartości początkowej oraz odpisów amortyzacyjnych.

Natomiast, wartość początkową środków trwałych wchodzących w skład udziału w przedsiębiorstwie w spadku w wysokości ½, które zostały wytworzone lub nabyte po śmierci Pana ojca, a przed śmiercią Pani matki - w Pana ocenie - należy określić:

· w przypadku nabycia środków trwałych przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci Pana ojca, a przed śmiercią Pana matki, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej

albo

· w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci Pana ojca, a przed śmiercią Pana matki, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

W zakresie trzeciego z pytań wskazał Pan, że - Pana zdaniem - po przejęciu przedsiębiorstwa w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej, powinien Pan określić wartość początkową środków trwałych nabytych lub wytworzonych przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci Pana matki:

· w przypadku nabycia środków trwałych przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci Pana matki, zgodnie z art. 22g ust. 1 punkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej

albo

· w przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie przez przedsiębiorstwo w spadku po śmierci Pana matki, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do wskazanych niżej przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

· art. 1 tej ustawy:

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

· art. 1a ust. 1 tej ustawy:

Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w spadku.

· art. 1a ust. 2 tej ustawy:

Przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1. zarządu sukcesyjnego albo

2. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 375 i 1721).

Przepisy ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 170) wprowadziły bowiem do porządku prawnego specyficzny rodzaj podatnika jakim jest przedsiębiorstwo w spadku.

I tak, zgodnie z art. 7a ust. 1, 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

2. Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności gospodarczej.

3. Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Przedsiębiorstwo w spadku, jak stanowi art. 2 ust. 1 zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw:

(…) obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

Co więcej, zgodnie z art. 2 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy:

Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740) stanowiło w całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje całe to przedsiębiorstwo.

Natomiast, stosownie do regulacji zawartej w art. 3 tej ustawy:

Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:

1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego;

2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 331 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo tytułem wkładu - w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.

Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że:

· Pana ojciec prowadził działalność gospodarczą,

– zmarł 1 maja 2021 r.,

– spadek z mocy ustawy w równych częściach nabył Pan oraz Pana matka,

– nie doszło do działu spadku,

· przedsiębiorstwo należało w całości do majątku wspólnego Pana rodziców (w małżeństwie Pana rodziców obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej od dnia zawarcia przez nich związku małżeńskiego),

· tymczasowe zarządzenie przedsiębiorstwem objęła Pana matka, ponieważ Pana ojciec (za życia) ustanowił:

– zarządcę sukcesyjnego w osobie Jego małżonki (Pana matki), oraz

– dalszego zarządcę sukcesyjnego - Pana.

Zauważam więc, że zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw:

Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Z perspektywy przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy, ważne jest również to, że - jak określa art. 21 ust. 1 tej ustawy:

Zarządca sukcesyjny działa w imieniu własnym, na rachunek właściciela przedsiębiorstwa w spadku.

Jak podano w stworzonym przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii wydanym w maju 2023 r. Podręczniku pt.: „Zarząd sukcesyjny” [dostęp: https://www.gov.pl/web/rozwoj-technologia/podreczniki-o-sukcesji]:

Funkcję zarządcy sukcesyjnego trzeba wyraźnie odróżnić od statusu następcy prawnego (np. spadkobiercy) lub docelowego sukcesora przedsiębiorcy, który będzie we własnym imieniu kontynuował prowadzenie firmy po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego. Zarządca sukcesyjny jest osobą, która nie musi być w żaden sposób spokrewniona z przedsiębiorcą. Zarządza on przedsiębiorstwem podobnie jak prokurent – działa na rachunek właścicieli przedsiębiorstwa w spadku. Czynności zarządcy sukcesyjnego nie powodują jego osobistej odpowiedzialności za zobowiązania. Zarządca sukcesyjny wykonuje jednak wszystkie podstawowe prawa i obowiązki związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym – reguluje długi. Robi to korzystając z majątku

przedsiębiorstwa (a ściślej – jego rzeczywistych właścicieli), np. z użyciem firmowego konta bankowego.

Doktryna, wyjaśnia ponadto, że:

· Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw. Komentarz, opublikowano w: Tom IV C. Prawo spadkowe przedsiębiorców. Komentarz, red. prof. dr hab. Konrad Osajda, 2022:

Komentowany przepis nie rozstrzyga, czy zawierając umowy w imieniu własnym zarządca sukcesyjny może nabywać prawa do przedsiębiorstwa w spadku. Istnienie takiego upoważnienia potwierdza jednak art. 2 ust. 3 ZarządSukcU, który przewiduje, że do przedsiębiorstwa w spadku należą składniki „nabyte przez zarządcę sukcesyjnego”. Oznacza to, że nabycie prawa w takich warunkach - choć będące wynikiem umowy zawartej w imieniu własnym zarządcy - realizuje się bezpośrednio w majątku właściciela przedsiębiorstwa w spadku. Wiąże się to z przesłanką, zgodnie z którą status właściciela przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu komentowanej ustawy może przysługiwać jedynie osobie, która jest rzeczywiście uprawniona do składników przedsiębiorstwa w spadku (zob. komentarz do art. 3 ZarządSukcU, Nt 60 i n.). Przynależność nabytego prawa do przedsiębiorstwa w spadku (z mocy art. 2 ust. 3 ZarządSukcU) musi więc jednocześnie oznaczać jego przynależność do majątku właściciela przedsiębiorstwa w spadku (w rozumieniu art. 3 ZarządSukcU). (…) Zarządca sukcesyjny powinien prowadzić przedsiębiorstwo w spadku (art. 18 i art. 29 ZarządSukcU), a w przypadku większości przedsiębiorstw nabywanie pewnych składników majątkowych jest nieodzowne. Dla przykładu, prowadząc sklep, trzeba nabywać towary; prowadząc fabrykę, trzeba nabywać surowce i półprodukty; prowadząc piekarnię, trzeba nabywać mąkę i inne składniki; prowadząc przedsiębiorstwo windykacyjne, trzeba nabywać wierzytelności; prowadząc zakład fryzjerski, trzeba nabywać narzędzia i kosmetyki itp. Zarządca sukcesyjny jest więc wyposażony w ogólne upoważnienie do nabywania składników do przedsiębiorstwa w spadku. Może on z bezpośrednim skutkiem dla właścicieli przedsiębiorstwa w spadku nie tylko nabywać prawa (np. własność, wierzytelność), lecz również być recypientem (odbierać) innego rodzaju rozporządzenia (np. ustanowienie zastawu, oddanie w najem).

· Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej. Komentarz, dr hab. Jerzy Bieluk, 2019:

Własność składników przedsiębiorstwa w spadku nabytych w trakcie sprawowania zarządu sukcesyjnego. Na ten temat w Uzasadnieniu (s. 14) wskazano, że: „Składniki te wejdą do wyodrębnionej masy majątkowej - przedsiębiorstwa w spadku, nie zaś w częściach do majątku każdego z następców prawnych przedsiębiorcy czy małżonka przedsiębiorcy”. Składniki te wejdą jednak do majątku każdego z następców prawnych przedsiębiorcy lub małżonka przedsiębiorcy. Zaproponowane w Uzasadnieniu rozwiązanie mogłoby być prawidłowe, wówczas, gdy uzna się, iż właścicielem składników przedsiębiorstwa może być samo przedsiębiorstwo (jako jednostka organizacyjna posiadająca zdolność do czynności prawnych w rozumieniu art. 331 KC). Przepisy ZarzSukcU nie przyznają jednak wyraźnie przedsiębiorstwu w spadku ani osobowości prawnej, ani zdolności do czynności prawnych, w związku z tym wyodrębniona organizacyjnie masa majątkowa będzie miała jednak właścicieli cywilnoprawnych (np. spadkobierców w określonych częściach).

Ze względu jednak na to, że - jak Pan m.in. podał:

· Pana matka zmarła 4 października 2022 r.,

· Pan objął tymczasowe zarządzenie przedsiębiorstwem,

· w skład spadku po Pana zmarłej matce wchodziło jedynie przedsiębiorstwo opisane powyżej,

· planuje Pan dokonać przejęcia przedsiębiorstwa,

– na podstawie stwierdzenia nabycia spadku po Pana matce poprzez sporządzenia aktu dziedziczenia przez notariusza,

– założył Pan działalność gospodarczą,

– jak dotąd nie doszło do sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia po Pana zmarłej matce, nie wydano, a także nie jest prowadzone żadne postępowania sądowe w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po Pani zmarłej matce

– podkreślam również, że zgodnie z art. 59 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:

Zarząd sukcesyjny wygasa z:

1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;

3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3;

4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;

5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;

6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;

7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

Zamierza Pan przejąć przedsiębiorstwo w spadku do dalszego prowadzenia w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. W związku z tym, przedstawiony przez Pana problem podatkowy skupia się na ustaleniu, w jaki sposób powinien Pan ustalić (w prowadzonej działalności gospodarczej):

· wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku w momencie po śmierci Pana ojca?

· wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych, które przedsiębiorstwo w spadku nabyło lub wytworzyło po śmierci pana ojca, ale za życia Pana matki?

· wartość początkową podlegających amortyzacji środków trwałych, które przedsiębiorstwo w spadku nabyło lub wytworzyło po śmierci Pana matki?

We wniosku i jego uzupełnieniu podał Pan bowiem m.in., że:

· przedsiębiorstwo w spadku objęło składniki materialne i niematerialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej spadkodawcy, stanowiące mienie spadkodawcy w chwili jego śmierci,

· po przejęciu składników majątku przedsiębiorstwa w spadku nie dojdzie do zmiany sposobów ich wykorzystania - planuje Pan kontynuować działalność przedsiębiorstwa w spadku i wykorzystywać do tego wszystkie składniki przedsiębiorstwa w spadku,

· po śmierci Pana ojca i Pana matki przedsiębiorstwo w spadku nabyło oraz wytworzyło (jako inwestor w rozumieniu przepisów prawa budowlanego) środki trwałe:

– zostały one wytworzone 1 września 2022 r. i 31 marca 2023 r.,

– zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych 1 października 2022 r. i 31 marca 2023 r.

Zaznaczam więc, że z przepisu art 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Z punktu widzenia podniesionej przez Pana problematyki, wskazuję również, że na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 1, 2, 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2‑18, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia, a jeżeli były używane przez podatnika przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i nie były wcześniej amortyzowane - cenę ich nabycia, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej;

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;

3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Artykuł 22g ust. 3 i 4 wskazanej wyżej ustawy określa natomiast, że:

3. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

4. Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Skoro - jak Pan podał - spadek po Pana zmarłym ojcu nabył Pan wraz z Pana matką w równych częściach (nie doszło do działu spadku), to zaznaczam również, że art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że:

W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

Natomiast, art. 22g ust. 15 wskazanej wyżej ustawy brzmi następująco:

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią a wartością składników mienia, niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn.

Równie istotne jest to, że art. 22g ust. 16 cytowanej ustawy określa, że:

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przy czym, zgodnie powołanym wyżej przepisem - art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Mając na względzie opisane przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam zatem, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych przez Pana w drodze spadkobrania po Pana ojcu, powinien Pan dokonywać tak, jakby Pana ojciec przed śmiercią nie amortyzował tych środków trwałych, ponieważ nie znajdzie zastosowania zasada kontynuacji wartości początkowej oraz odpisów amortyzacyjnych. Podobnie powinien Pan postąpić w odniesieniu do środków trwałych nabytych i wytworzonych w okresie: „po śmierci Pana ojca, a przed śmiercią Pana matki”, a które ostatecznie nabył Pan w drodze spadkobrania po Pana zmarłej matce.

Zgadzam się więc z Pana opinią, że wartość początkową środków trwałych, których dotyczą Pana pytania, powinien Pan określić z różnicowany sposób, tzn. wartość początkową środków trwałych:

· nabytych w drodze spadku po Pana ojcu powinien Pan określić w takiej proporcji ich wartości, w jakiej pozostawał Pana udział we własności tego składnika majątku, według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku (daty śmierci Pana ojca), zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· nabytych lub wytworzonych po śmierci Pana ojca, ale za życia Pana matki:

– w części otrzymanej w drodze spadkobrania po Pana zmarłej matce - powinien Pan określić według wartości rynkowej z dnia nabycia spadku (daty śmierci Pani matki), zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– w pozostałej części - powinien Pan określić według:

§ ceny ich nabycia, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dla nabytych środków trwałych,

§ kosztu ich wytworzenia zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dla wytworzonych środków trwałych),

· nabytych lub wytworzonych po śmierci Pana matki powinien Pan określić według:

§ ceny ich nabycia, nie wyższej jednak od ich wartości rynkowej, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dla nabytych środków trwałych),

§ kosztu ich wytworzenia zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dla wytworzonych środków trwałych).

Z wyżej wskazanych powodów Pana stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

· przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,

· Przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.