Interpretacja 0115-KDIT3.4011.499.2026.2.RS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

·      prawidłowe w zakresie sprzedaży udziału w nieruchomości w części nabytej przez Pana w spadku po rodzicach;

·      nieprawidłowe w zakresie sprzedaży udziału w nieruchomości w części nabytej przez Pana w wyniku działu spadku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2026 r. (data wpływu 2 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana dziadek A A był w 1/8 (jedna ósma) części współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, położonej w X przy ul. Y 1 i Z 2 (działka rogowa).

Po jego śmierci 10 marca 1966 r. spadek nabyła w całości wprost córka B B z d. A. Stanowi o tym postanowienie Sądu Rejonowego w X I Wydz. Cywilny z dnia 22 stycznia 2025 r. sygn. akt (...).

Spadek po B B (Pana matka) nabył: mąż C B (Pana ojciec) oraz dzieci: D B (Pan), E B (Pana brat) i F B (Pana siostra).

W dniu 24 kwietnia 2025 r. na rozprawie o stwierdzenie nabycia spadku Sąd Rejonowy w X I Wydz. Cywilny postanowił stwierdzić, że spadek po B B i spadek po C B nabyli: D B, E B, F B w równych częściach.

Po uregulowaniu spraw związanych z podatkiem od spadków i darowizn rodzeństwo: D B, E B, F B dokonali w dniu 27 sierpnia 2025 r. w formie aktu notarialnego Repertorium A (...) działów spadków po swoich rodzicach B B i C B w zakresie udziału w wysokości 1/8 we współwłasności ww. nieruchomości w ten sposób, że udział ten przyznali na wyłączną własność swojego brata D B, bez jakichkolwiek spłat na rzecz E B i F B.

W dniu 10 grudnia 2025 r. na mocy aktu notarialnego (...) dokonał Pan sprzedaży całego należącego do Pana udziału w wysokości 1/8 (jedna ósma) we współwłasności nieruchomości położonej w X przy ul. Y 1 i Z 2 małżonkom.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.  B B z d. A zmarła 14 marca 1976 r.

2.  C B zmarł 16 listopada 1979 r.

3.  Przedmiotem spadku po rodzicach był tylko udział wynoszący 1/8 części w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

4.  Dział spadku z dnia 27 sierpnia 2025 r. obejmował tylko udział wynoszący 1/8 części w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.

5.  W dziale spadku nie nabył Pan niczego innego oprócz opisanego we wniosku udziału w nieruchomości zabudowanej.

6.  Pozostałe osoby uczestniczące w dziale spadku niczego nie nabyły.

Pytanie

Czy odpłatne zbycie należącego do Pana udziału w ww. nieruchomości stanowiło źródło przychodu od którego należało odprowadzić podatek dochodowy?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, odpłatne zbycie należącego do Pana udziału w nieruchomości nie było źródłem przychodu.

Stosownie do art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są: ust. 1 pkt 8 odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

 a)    nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości,

 b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

 c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

 d)    innych rzeczy,

̶          jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z kolei art. 10 ust. 5 stanowi: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Spadkodawca B B z d. A nabyła prawa majątkowe w dniu śmierci swojego ojca A A tj. w dniu 10 marca 1966 r. i od końca 1966 r. należy liczyć okres, o którym mowa w ww. przepisach dla części nabytych po B B. Spadkodawca C B nabył prawo majątkowe w dniu śmierci swojej żony B B tj. w dniu 14 marca 1976 r. i od końca 1976 r. należy liczyć okres, o którym mowa w ww. przepisach dla części nabytych po C B. W obu przypadkach rozważany okres przekraczał 5 lat w momencie odpłatnego zbycia przeze mnie udziału w nieruchomości.

Zaś art. 10 ust. 7 stanowi: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości albo praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Tak więc czas nabycia w drodze działu spadku, mimo że został przeprowadzony w dniu 27 sierpnia 2025 r. odpowiada czasowi nabycia prawa majątkowego przez spadkodawcę, czyli w rozważanym przypadku powyżej 5 lat w momencie odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości.

Reasumując: Uwzględniając brzmienie art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 7 należy przyjąć, że odpłatne zbycie należącego do Pana udziału w nieruchomości nie stanowiło źródła przychodu i tym samym nie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

-     jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w lit. a–c ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza o tym, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców.

Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego pierwotnie w drodze dziedziczenia po rodzicach, a następnie przyznanego Panu w wyniku działu spadku dokonanego bez spłat i dopłat – skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

·      Pana dziadek – A A – był współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/8 części;

·      Po jego śmierci 10 marca 1966 r. spadek nabyła w całości córka B B z d. A (Pana matka);

·      14 marca 1976 r. Pana matka zmarła, po której spadek nabyli mąż C B (Pana ojciec), oraz dzieci: D B (Pan), E B (Pana brat) i F B (Pana siostra);

·      16 listopada 1979 r. Pana ojciec zmarł, po którym spadek nabyli D B (Pan), E B (Pana brat) i F B (Pana siostra) w równych częściach;

·      27 sierpnia 2025 r. dokonano działu spadku, którego przedmiotem był udział w ww. nieruchomości zabudowanej;

·      Działu spadku po rodzicach dokonano w ten sposób, że udział w wysokości 1/8 we współwłasności ww. nieruchomości przyznano na wyłączną własność Panu, bez jakichkolwiek spłat na rzecz E B i F B;

·      10 grudnia 2025 r. sprzedał Pan ww. udział w nieruchomości.

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców – Pana matkę B B oraz ojca C B, którzy nabyli udział w nieruchomości w spadku odpowiednio po Pana dziadku w 1966 r. i Pana matce w 1976 r. (tj. w datach ich śmierci). Dlatego sprzedaż udziału w nieruchomości w części nabytej przez Pana w spadku po rodzicach, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast majątek nabyty przez Pana w drodze działu spadku przekroczył wartość udziału jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po zmarłych rodzicach, zatem w niniejszej sprawie doszło do nowego nabycia przez Pana, w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stąd dokonana przez Pana w 2025 r. sprzedaż udziału w nieruchomości, który to w części nabył Pan w dziale spadku, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2025 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.