Interpretacja 0115-KDIT3.4011.500.2026.2.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. 21 grudnia 2021 r. nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym za cenę: 450.000 zł. Zakup nieruchomości został sfinansowany częściowo kredytem hipotecznym w kwocie: 325.000 zł - zaciągniętym na zakup tej nieruchomości.

Nieruchomość od momentu nabycia służy zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Zamieszkuje Pan w niej i wykorzystuje ją Pan jako swoje miejsce zamieszkania.

Planuje Pan sprzedać swojej partnerce ¹/₂ udziału we wskazanej nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] za kwotę: 325.000 zł. Sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Środki uzyskane ze sprzedaży udziału zostaną w całości przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup przedmiotowej nieruchomości.

Po dokonaniu sprzedaży pozostanie Pan współwłaścicielem nieruchomości i nadal będzie w niej Pan zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Powziął Pan wątpliwość, czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej samej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:

·      Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku jest położona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

·      Kredyt hipoteczny został zaciągnięty 16 grudnia 2021 r.

·      Kredyt został udzielony przez X S.A., tj. bank mający siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

·      Kredyt został zaciągnięty wyłącznie przez Pana.

·      Jest Pan jedynym kredytobiorcą i samodzielnie odpowiada Pan za spłatę kredytu hipotecznego.

·      Sprzedaż ¹/₂ udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] planowana jest w 2026 r.

·      Sprzedaż udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] nastąpi poza działalnością gospodarczą i nie będzie wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytania (pytanie numer: 2 sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1)  Czy przeznaczenie przychodu [dochodu – przypis organu] uzyskanego ze sprzedaży ¹/₂ udziału w nieruchomości mieszkalnej [w prawie własności nieruchomości mieszkalnej – przypis organu] na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawnia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

2)  Czy fakt, że po sprzedaży ¹/₂ udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] pozostanie Pan współwłaścicielem tej nieruchomości oraz nadal będzie w niej Pan zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, wpływa na możliwość uznania spłaty kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przeznaczenie przychodu [dochodu – przypis organu] uzyskanego ze sprzedaży ¹/₂ udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości – przypis organu] na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podał Pan, że kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie nieruchomości służącej zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Po sprzedaży udziału, nadal będzie Pan współwłaścicielem nieruchomości oraz będzie w niej Pan zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

W Pana ocenie, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe została wprost wskazana przez ustawodawcę jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Skoro środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości zostaną przeznaczone na spłatę takiego kredytu, a nieruchomość nadal będzie służyć realizacji Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, spełnione zostaną przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, uważa Pan, że dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości powinien korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w zakresie odpowiadającym wydatkowaniu przychodu na wskazany cel mieszkaniowy.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że Pana zdaniem, że po sprzedaży ¹/₂ udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości– przypis organu] pozostanie Pan współwłaścicielem nieruchomości oraz nadal będzie w niej Pan zamieszkiwał, nie wyklucza możliwości uznania spłaty kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Zaznaczył Pan, że nieruchomość nadal będzie służyła zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Po sprzedaży udziału zachowa Pan prawo własności do pozostałej części nieruchomości i nadal będzie wykorzystywał ją Pan jako miejsce Pana zamieszkania. Sprzedaż udziału nie spowoduje utraty związku nieruchomości z realizacją Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

W konsekwencji, w Pana opinii, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w nieruchomości [w prawie własności nieruchomości mieszkalnej – przypis organu] na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, należy uznać za realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jest Pan zdania, że dochód ze sprzedaży powinien korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy

–    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wyżej wskazanych regulacji wynika więc, że odpłatne zbycie nieruchomości (lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli:

·      następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, i

·      nie jest dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej.

Skoro, jak wynika z treści złożonego przez Pana wniosku:

·      21 grudnia 2021 r. nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym,

·      planuje Pan sprzedać swojej partnerce ¹/₂ udziału we wskazanej nieruchomości [w prawie własności nieruchomości mieszkalnej – przypis organu,

–    sprzedaż planuje Pan w 2026 r.,

–    sprzedaż nastąpi poza działalnością gospodarczą i nie będzie wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

- to planowane przez Pana zbycie udziału w prawie własności tej nieruchomości - w opisanych przez Pana okolicznościach - nastąpi przed upływem okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie:

·      art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

·      art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

·      art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Istotne znaczenie ma fakt, że przedmiotowe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Zatem, wyłącznie w sytuacji, w której cała równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości/wskazanych praw majątkowych zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Przedmiot Pana wątpliwości, stanowi określenie, czy w opisanych przez Pana okolicznościach zaistniały podstawy do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Chce się Pan bowiem dowiedzieć:

1)  Czy przeznaczenie dochodu uzyskanego ze sprzedaży ¹/₂ udziału w prawie własności nieruchomości mieszkalnej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym uprawnia do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?

2)  Czy fakt, że po sprzedaży ¹/₂ udziału w prawie własności nieruchomości pozostanie Pan współwłaścicielem tej nieruchomości oraz nadal będzie w niej Pan zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, wpływa na możliwość uznania spłaty kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

We własnym stanowisku w sprawie podnosi Pan bowiem m.in., że po sprzedaży ¹/₂ udziału w prawie własności nieruchomości pozostanie Pan współwłaścicielem nieruchomości oraz nadal będzie w niej Pan zamieszkiwał, co w Pana ocenie nie wyklucza możliwości uznania spłaty kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe

Zauważam, że art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–    położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

–    w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 25 ust. 28 cytowanej ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–    przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie natomiast z:

·      art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy doprecyzowano jednak, że:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

·      art. 21 ust. 26 wskazanej wyżej ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

·      art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

·      art. 21 ust. 30 wskazanej wyżej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog tych celów ma charakter zamknięty. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.

Z opisanych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że:

·      nabycie opisanej we wniosku nieruchomości zostało częściowo sfinansowane kredytem hipotecznym,

·      jest Pan jedynym kredytobiorcą i samodzielnie odpowiada Pan za spłatę kredytu hipotecznego,

·      kredyt został zaciągnięty 16 grudnia 2021 r. - wyłącznie przez Pana.

Podkreślam, że treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być m.in. spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a wskazanej ustawy, a więc m.in. na nabycie:

budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, że kredyt - jak wynika z treści wniosku - został zaciągnięty na nieruchomość, której udział w prawie własności podlega zbyciu. Istotne jest to, że wspomniany kredyt został przez Pana:

·      zaciągnięty przed planowaną przez Pana sprzedażą udziału w prawie własności wskazanej nieruchomości,

·      przeznaczony na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczność, że pozostanie Pan współwłaścicielem tej nieruchomości oraz nadal będzie w niej zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych nie wyklucza uznania spłaty kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Słusznie Pan zatem uważa, że sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości, której zakup był sfinansowany kredytem hipotecznym, nie wyklucza możliwości uznania spłaty tego kredytu hipotecznego za wydatek na własne cele mieszkaniowe – nawet jeśli nadal będzie w niej zamieszkiwał, wykorzystując ją do zaspokajania Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko - w zakresie obu zadanych przez Pana pytań – uznaję więc za prawidłowe.

Wymaga jednak podkreślenia, że zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę kredytu, którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego kredytu. Takimi wydatkami nie będą więc np. inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu. Powyższa okoliczność nie ma jednak wpływu na ocenę Pana stanowiska w sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·      przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,

·      procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla wyżej wskazanych trybów postępowań. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2026 r. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.