Interpretacja 0115-KDIT3.4011.538.2025.4.AWO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 sierpnia 2025 r. (wpływ 2 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W październiku 2024 r. zakończył Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej (prowadził ją Pan w Polsce). W ramach tej działalności wykorzystywał Pan samochód dostawczy, który był ujęty w ewidencji środków trwałych i był amortyzowany.

Pojazd ten był i jest zarejestrowany na Pana jako osobę fizyczną - nie był zarejestrowany na firmę, lecz pozostawał środkiem trwałym wykorzystywanym w działalności gospodarczej. Samochód był użytkowany w działalności do dnia jej zakończenia i nie został sprzedany, ani wycofany przed likwidacją. Po zakończeniu działalności pozostał w Pana majątku prywatnym i nie był wykorzystywany do żadnych celów gospodarczych.

W najbliższych miesiącach planuje Pan przekazać ten samochód Pana matce w formie darowizny. Wartość rynkowa pojazdu wynosi około: 30.000 zł.

W związku z tym ma Pan wątpliwości, czy przekazanie pojazdu w drodze darowizny - po zakończeniu działalności gospodarczej - skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan ponadto, że:

· planowana darowizna samochodu na rzecz Pana matki nastąpi do końca bieżącego roku (2025 r.),

· planowane przekazanie samochodu będzie darowizną w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego,

· przy darowiźnie nie zamierza Pan nakładać na obdarowaną żadnego obowiązku oznaczonego działania w rozumieniu art. 893 Kodeksu cywilnego,

· Pana matka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jednak przekazany samochód nie będzie wykorzystywany w Jej działalności gospodarczej. Nie zostanie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie będzie stanowił składnika majątku firmowego. Będzie wykorzystywany wyłącznie prywatnie.

Pana matka będzie wykorzystywała samochód wyłącznie do celów prywatnych. Pojazd będzie służył Pana matce m.in. do przewozu roślin i materiałów związanych z pracami w przydomowym ogrodzie oraz innymi potrzebami domowymi. Nie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, ani w celach zarobkowych,

· nie jest Panu znany żaden zamiar jego zbycia [samochodu – przypis organu], ani przybliżona data ewentualnej sprzedaży.

Pytanie

Czy przekazanie - w formie darowizny - na rzecz Pana matki samochodu dostawczego, który był środkiem trwałym wykorzystywanym w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana jako osobę fizyczną, a który po zakończeniu tej działalności pozostał w Pana majątku prywatnym, skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, przekazanie samochodu dostawczego w drodze darowizny na rzecz Pana matki nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczył Pan, że samochód był środkiem trwałym wykorzystywanym w jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana, jednak po likwidacji tej działalności, w październiku 2024 r., został w Pana majątku prywatnym. Od momentu zakończenia działalności nie był już związany z jakąkolwiek aktywnością gospodarczą.

Podkreślił Pan, że planowana darowizna pojazdu na rzecz osoby z najbliższej rodziny (Pana matki) nastąpi z majątku prywatnego, uważa więc Pan, że nie stanowi odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana opinii, darowizna nie jest również czynnością generującą przychód z działalności gospodarczej, ani innym nieodpłatnym świadczeniem podlegającym opodatkowaniu po stronie darczyńcy na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 i pkt 5 wskazanej wyżej ustawy, ponieważ dotyczy składnika majątku prywatnego i nie wiąże się z żadnym przysporzeniem po stronie przekazującego.

W związku z powyższym, uważa Pan, że planowana darowizna samochodu nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pana stronie.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że podtrzymuje Pan swoje dotychczasowe stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym przekazanie samochodu dostawczego w drodze darowizny po zakończeniu działalności gospodarczej, z majątku prywatnego, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy - chyba że sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Artykuł 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, precyzuje bowiem, że:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Innymi słowy, jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do przychodów z działalności gospodarczej.

Cytowany przepis - art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przesądza bowiem, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Ponadto, jak stanowią:

· art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.

· art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Z kolei, w art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych doprecyzowano, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z tej przyczyny, odpłatne zbycie wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie – do dnia ich odpłatnego zbycia, stanowi przychód ze źródła, o którym mowa w art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści złożonego przez Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że:

· w październiku 2024 r. zakończył Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej,

· w jej ramach wykorzystywał Pan samochód dostawczy, który był ujęty w ewidencji środków trwałych i był amortyzowany,

– samochód był użytkowany w działalności do dnia jej zakończenia i nie został sprzedany, ani wycofany przed likwidacją,

– po zakończeniu działalności pozostał w Pana majątku prywatnym i nie był wykorzystywany do żadnych celów gospodarczych.

W Pana sprawie najistotniejsze jest jednak to, że:

· planuje Pan przekazać opisany samochód Pana matce w formie darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego,

· nie zamierza Pan nakładać na obdarowaną żadnego obowiązku oznaczonego działania w rozumieniu art. 893 Kodeksu cywilnego,

· darowizna samochodu na rzecz Pana matki nastąpi do końca bieżącego roku (2025 r.),

· Pana matka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, jednak przekazany samochód:

– nie będzie wykorzystywany w Jej działalności gospodarczej,

– nie zostanie on wprowadzony do ewidencji środków trwałych,

– nie będzie stanowił składnika majątku firmowego,

– będzie wykorzystywany wyłącznie prywatnie,

– nie jest Panu znany żaden zamiar jego zbycia [samochodu – przypis organu], ani przybliżona data ewentualnej sprzedaży.

Zaznaczam więc, że zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zauważam, że celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

Innymi słowy, w przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym świadczeniem (w związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego).

Wyjaśniam zatem, że przekazanie przez Pana - w formie darowizny - na rzecz Pana matki samochodu, który był środkiem trwałym wykorzystywanym w działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana jako osobę fizyczną, a który po zakończeniu tej działalności pozostał w Pana majątku prywatnym, nie skutkuje więc powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opisane przez Pana zdarzenie będzie dla Pana - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - obojętne podatkowo (nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem).

Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

· przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,

· przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.